第二节 应收及预付款项

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016-3-16,#,第二,节 应收及预付款项,应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项,。,一、应收票据,（一）应收票据概述,应收票据,是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,（,重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过,6,个月,。,根据,承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据,）,根据是否计息，无息票据和带息票据,比较,比较：银行承兑汇票：应收票据,/,应付票据,银行汇票： 其他,货币资金,（,二）应收票据的账务,处理,1,.,取得应收票据和收回到期票款,（,1,）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。,借：应收票据,贷：应收账款,（,2,）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。,借：应收票据,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,（,3,）商业汇票到期收回款项时,，按,实际,收到金额,。,借：银行存款,贷：应收票据,【,例题,计算题,】,甲公司,2014,年,3,月,1,日向乙公司销售一批产品，货款为,1 500 000,元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为,17%,。则,甲公司编制如下会计分录：,借,：应收账款,1 755 000,贷,：主营业务收入,1 500 000,应,交税费,应交增值税（销项税额）,255 000,3,月,15,日，甲公司收到乙公司寄来的一张,3,个月到期的商业承兑汇票，面值为,1 755 000,元，抵付产品货款,。甲分录,：,借：应收票据,1 755 000,贷：应收账款,1 755,000,6,月,15,日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额,1 755 000,元存入银行,。甲处理,：,借：银行存款,1 755 000,贷：应收票据,1 755,000,2.,应收票据的转让,借,：材料采购、原材料、库存商品,应,交税费,应交增值税（进项税额）,贷,：应收票据,银行存款,例题,【,计算题,】,承上例，假定甲公司于,4,月,15,日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的,A,种材料，该材料价款为,1 500 000,元，适用的增值税税率为,17%,，甲公司应编制如下会计分录,：,借：原材料,1 500 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,255 000,贷：应收票据,1,755 000,3.,票据贴现,票据到期值,无,息 到期值,=,面值,带息,到期值,=,面值,+,利息,利息,=,面值,票面利率,期限,期限三种计算方法,5,月,1,日签发的票据，票据天数为,120,天，到期日为？,到期日为,8,月,29,日,（,10,）单,8,某企业收到,6,月,5,日签发的,40,天商业汇票，到期日是,( ),A,7,月,13,日,B,7,月,14,日,C,7,月,15,日,D,7,月,l6,日,C,票据期间,贴现所得额的计算,票据所得额,=,票据到期值,-,贴现息,票据面值,+,票据利息,票据期限,-,持票期限,票据到期值,贴现率,贴现期,3.,票据贴现,借：银行存款,收到,的金额,财务,费用,贴现,利息,贷：应收票据,票面价值,练习,【,单选题,】,某企业,2009,年,7,月,1,日销售商品，价款,50000,元，增值税销项税额,8500,元，并于当日收到期限,3,个月的商业承兑汇票一张。,2009,年,10,月,1,日票据到期，购货方（债务人）无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。,A.50000B.58500C.8500D.50750,【,答案,】B【,解析,】,如果到期债务人无力付款的，债权人应将应收票据的账面金额转作应收账款,练习,大华公司于,2013,年,12,月,1,日采用商业汇票结算方式销售产品一批，不含增值税售价是,20000,元，增值税额是,3400,元，大华公司当即收到带息商业承兑汇票一张，期限为,6,个月，到期日为,2014,年,6,月,1,日，票面利率为,4%,。,借：应收票据,23 400,贷：主营业务收入,20 000,应交税费,3400,4.2014,年,2,月,1,日大华公司采购一批原材料，其中材料价款,15000,元，增值税为,2550,元，大华公司将,10000,元商业汇票（无息）转让背书转让，同时以银行存款支付差额部分。,借：原材料,15000,应交税费,2550,贷：应收票据,10000,银行存款,7550,二、应收账款,（一）应收账款的内容,应收,账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。,补充概念,商业折扣,是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，对商品价目单中所列的价格给予的扣除。,一般用百分比表示,5%,扣除商业折扣后的净额才是实际销售价格。应收账款等按净额入账。,现金折扣,指销货企业为了鼓励客户在规定的期限内早日付款，而向其提供的按销售价格的一定比率所作的扣除。,折扣,率,/,付款期,“,2/10,，,1/20,，,n/30,现金折扣,在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的计价有两种方法,总价法,是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。在这种方法下，把给予客户现金折扣视为融资的理财费用，作为,财务费用,处理。,净价法,是将扣减,最大现金折扣,后的金额作为实际售价，据此确认应收账款的入账价值。,我国采用总价法。,例题,练习,1,A,公司为一般纳税人，赊销商品一批，标价为,1000,元，商业折扣率为,10%,，现金折扣条件为,1/10,，,N/30,，增值税率为,17%,，在我国会计实务中，,A,公司应确认的应收账款为（ ）元。,A,、,990 B,、,1158.3 C,、,1170 D,、,1053,练习,2,承习题,1,，若,A,公司在,10,天内付款，则记入财务费用的金额为（ ）,元（现金折扣不含增值税）。,A,、,9 B,、,10 C,、,10.53 D,、,11.70,答案：,D,；,C,（二）应收账款的账务处理,1.,销售时：,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,2,.,收回应收账款时：,借：银行存款,贷：应收账款,（二）应收账款的账务处理,3,.,企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：,借：应收账款,贷：银行,存款,4,.,收回代垫费用时：,借：银行存款,贷：应收,账款,（二）应收账款的账务处理,5,.,在收到承兑的商业汇票时：,借：应收票据,贷：应收,账款,6.,不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表,。,例题,【,计算题,】,甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款,300 000,元，增值税额,51 000,元，以银行存款代垫运杂费,6 000,元，已办理托收手续,。,借：应收账款,357 000,贷：主营业务,收入,300,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,51 000,银行存款,6 000,例题,【,计算题,】,甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款,300 000,元，增值税额,51 000,元，以银行存款代垫运杂费,6 000,元，已办理托收手续,。,甲,公司实际收到款项,时,借：银行存款,357 000,贷：应收账款,357,000,企业,应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时,：,借：应收票据,357 000,贷：应收账款,357 000,【,例题,计算题,】,甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值,10 000,元，用以偿还其前欠货款。,甲公司应编制如下会计分录：,借,：应收票据,10 000,贷：应收账款,10 000,例题,【,单,选题,】,（,2013,年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为,1 000,万元，增值税税额为,170,万元，销售商品为客户代垫运输费,5,万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。,A.1 000,B.1 005,C.1 170,D.1 175,正确答案,D,答案解析,该企业应确认的应收账款,1 000,170,5,1 175,（万元）。,测试,某,企业在,2010,年,10,月,8,日销售商品,100,件,增值税专用发票上注明的价款为,10 000,元,增值税额为,1 700,元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方,2010,年,10,月,14,日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元,。,1.,列示计算过程。,2.,编制销售时的分录。,3.,编制,10,天之内、,20,天之内、,30,天内付款的分录。,测试,【,单,选题,】,某企业在,2010,年,10,月,8,日销售商品,100,件,增值税专用发票上注明的价款为,10 000,元,增值税额为,1 700,元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：,2/10,，,1/20,，,n/30,。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方,2010,年,10,月,14,日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元,。列示计算过程。,答案解析,如买方在,10,天内付清货款,可享受,2%,的现金折扣，因此，该企业实际收款金额,10 000,（,1,2%,）,1700,11 500,（元）。,测试,编制确认收入的分录,10,天内收到货款,10,天后,20,天内收到货款,20,天后,30,天内收到货款,三、预付账款,预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。,企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。,1,.,采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。,借：材料采购、原材料、库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：预付,账款,2,.,当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。,借：预付账款（不足部分）,贷：银行存款（不足部分,）,3,.,当预付货款大于采购货物所需支付的款项时。,借：银行存款（收回的多余款项）,贷：预付账款 （收回的多余款项）,预付账款的业务处理,预付货款,收到商品验收入库,补付货款,借：预付账款,贷：银行存款,借：在途物资,应交税费,贷：预付账款,借：预付账款,贷：银行存款,退回多余款,借：银行存款,贷：预付账款,【,例题,计算题,】,甲公司向乙公司采购材料,5 000,公斤，每公斤单价,10,元，所需支付的款项总额,50 000,元。按照合同规定向乙公司预付货款的,50%,，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：,（,1,）预付,50%,的货款时：,借：预付账款,乙公司,25 000,贷：银行存款,25,000,【,例题,计算题,】,甲公司向乙公司采购材料,5 000,公斤，每公斤单价,10,元，所需支付的款项总额,50 000,元。按照合同规定向乙公司预付货款的,50%,，验收货物后补付其余,款项。,（,2,）收到乙公司发来的,5000,公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为,50 000,元，增值税税额为,8 500,元。甲公司以银行存款补付款项所欠,33 500,元，应编制如下会计分录：,借,：原材料,50 000,应,交税费,应交增值税（进项税额）,8 500,贷,：预付账款,乙公司,58 500,借：预付账款,乙公司,33 500,贷：银行存款,33 500,四、其他应收款,（一）其他应收款的内容,其他,应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项,。,其他应收款主要内容包括：,1.,应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；,2.,应收的出租包装物租金；,3.,应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；,4.,存出保证金，如租入包装物支付的押金；,5.,其他各种应收、暂付款项。,练习,【,判断,题,】,（,2013,年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）,正确答案,答案解析,租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产,。,练习,【,多选题,】,下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。,A.,应收的各种赔款、罚款,B.,应收的出租包装物租金,C.,存出保证金,D.,企业代购货单位垫付包装费、运杂费,正确答案,ABC,答案解析,选项,D,通过“应收账款”科目核算。,（二）其他应收款的账务处理,【,例题,计算题,】,甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失,30 000,元，赔款尚未收到（采用计划成本进行日常核算），应编制如下会计分录：,借：其他应收款,保险公司,30 000,贷：材料采购,30,000,【,例题,计算题,】,承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：,借：银行存款,30 000,贷：其他应收款,保险公司,30 000,【,例题,计算题,】,甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费,5 000,元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：,（,1,）垫支时：,借：其他应收款,5 000,贷：银行存款,5 000,（,2,）扣款时：,借：应付职工薪酬,5 000,贷：其他应收款,5 000,【,例题,计算题,】,甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金,10 000,元，应编制如下会计分录：,借：其他应收款（存出保证金）,10 000,贷：银行存款,10,000,【,例题,计算题,】,承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金,10 000,元，已存入银行，应编制如下会计分录：,借,：银行存款,10,000,贷,：其他应收款（存出保证金）,10,000,五、应收款项减值,（一）应收款项减值损失的确认,企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。,企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,1.,直接转销法,只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即,借：资产减值损失,贷：应收账款,企业会计准则不允许采用直接转销法。,例题,【,计算,题,】,某企业,2012,年发生的一笔,20 000,元的应收账款，长期无法收回，于,2014,年末确认为坏账，,2014,年末企业编制如下会计分录：,借：资产减值损失,坏账损失,20 000,贷：应收账款,20 000,2.,备抵法,（,1,）按期估计坏账损失,借：资产减值损失,贷：坏账,准备,（,2,）待坏账实际发生时,借：坏账准备,贷：应收账款、其他应收款,等,企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。,练习,【,判断,题,】,（,2015,年）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）,正确答案,答案解析,我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法,。,练习,【,多,选题,】,（,2010,年）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。,A.,应收账款,B.,应收票据,C.,预付账款,D.,其他应收款,正确答案,ABCD,答案解析,这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。,（二）坏账准备的账务处理,1,.,坏账准备可按以下公式计算：,当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额,。,2,.,企业计提坏账准备时,：,借：资产减值损失,计提的坏账准备,贷：坏账准备,【,例题,计算题,】,2011,年,12,月,31,日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为,1 000 000,元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提,100 000,元坏账准备。,2011,年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：,借：资产减值损失,计提的坏账准备,100 000,贷：坏账准备,100 000,3.,已确认并转销的应收款项以后又收回：,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收,账款,4.,企业发生坏账损失时：,借：坏账准备,贷：应收账款、其他应收款等,【,例题,计算题,】,承上例，甲公司,2012,年对丙公司的应收账款确认实际发生坏账损失,30 000,元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：,借：坏账准备,30 000,贷：应收账款,30 000,【,例题,计算题,】,承上例，假设甲公司,2013,年末应收丙公司的账款金额为,1 200 000,元，经减值测试，甲公司决定应计提,120 000,坏账准备。,甲公司应编制如下会计分录,：,借,：资产减值损失,计提的坏账准备,50,000,贷,：坏账准备,50 000,【,例题,计算题,】,甲公司,2014,年,4,月,20,日，收到,2010,年已转销的坏账,20 000,元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：,借：应收账款,20 000,贷：坏账准备,20,000,借：银行存款,20 000,贷：应收账款,20,000,或：,借：银行存款,20 000,贷：坏账准备,20 000,计提准备时：,借：资产价值损失,贷：坏账准备,冲销多提准备,借：坏账准备,贷：资产减值损失,坏账发生时：,借：坏账准备,贷：应收账款,收回已确认为坏账的应收账款时：,（,1,）借：应收账款,贷：坏账准备,（,2,）借：银行存款,贷：应收账款,坏账准备分录,练习,【,单,选题,】,（,2015,年）,2014,年,11,月,30,日，某企业“坏账准备,应收账款”科目贷方余额为,30,万元，,12,月,31,日，相关应收账款所属明细科目借方余额为,500,万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为,410,万元。不考虑其他因素，该企业,2014,年,12,月,31,日应确认的资产减值损失为（）万元。,A.120,B.30,C.60,D.90,正确答案,C,答案解析,2014,年末坏账准备应有余额,=500-410=90,（万元），坏账准备科目已有余额,30,万元，所以应计提资产减值损失,=90-30=60,（万元）。,练习,【,单,选题,】,（,2013,年、,2015,年）,2012,年,12,月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为,6,万元，,12,月,31,日，“应收账款”科目借方余额,100,万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为,95,万元，则,2012,年末应计提的坏账准备金额（）。,A.-1,B.1,C.5,D.11,正确答案,A,答案解析,2012,年,12,月,31,日，坏账准备科目余额,100,95,5,（万元），月初坏账准备余额为贷方,6,万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是,-1,万元。,练习,【,单,选题,】,（,2010,年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。,A,.,借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目,B,.,借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目,C,.,借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目,D,.,借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目,正确答案,C,答案解析,企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目,。,测试,1.【,判断,题,】,（,2011,年）企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）,正确答案,答案解析,有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。,测试,2.,单备抵法下，已注销的坏账又收回时，应借记的会计科目是,( ),A,“,应收账款,”B,“,资产减值损失,”,C,“,坏账准备,”D,“,管理费用,”,A,测试,3,测试,【,单,选题,】,（,2015,年）,2014,年年初某公司“坏账准备,应收账款”科目贷方余额为,3,万元，,3,月,20,日收回已核销的坏账,12,万元并入账。,12,月,31,日“应收账款”科目余额为,220,万元（所属明细科目均为借方余额），预计未来现金流量现值为,200,万元。不考虑其他因素，,2014,年年末该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。,A.17,B.29 C.20,D.5,正确答案,D,答案解析,12,月,31,日，坏账准备应有余额为,220-200=20,（万元），,12,月,31,日计提坏账准备前坏账准备的余额为,3+12=15,（万元），所以,2014,年年末应计提的坏账准备金额为,20-15=5,（万元）。,