高新技术企业股权激励与个税筹划课件

,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,3/8/2020,#,高新技术企业股权激励和个税筹划,2017-7-12,内容提纲,第一部分,股权激励及其财务、税务处理,第二部分,非上市公司的股权激励,第三部分,技术成果投资入股,第四部分,相关政策及其他问题,股权激励及其财务、税务处理,一、股权激励及其财务、税务处理,目前，在美国，,将近,100%,的高科技公司实施股权激励计划，,90%,以,上,的上市公司实施股权激励。据统计，财富杂志评出的全球,500,强中，,89%,的公司已在高层经理中实行了股权激励。,一、股权激励及其财务、税务处理,所有的股权激励方案后发现，上市公司目前主流的激励模式有限制性股票、,股票期权、员工持股计划等三种，,2014,和,2015,年分别有,99.57%,、,99.63%,的,股权激励方案采用了以上三种激励模式或混合型的激励模式,一、股权激励及其财务、税务处理,股权激励是个啥？,证监公司字,2005151,号：本办法所称股权激励是指上市公司以,本公司股票为标的,，对,其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。,上市公司以,限制性股票,、,股票期权,及法律、行政法规允许的其他方式实行股权激励计划的,，适用本办法的规定。,企业会计准则第,11,号,-,股份支付：,股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工,具为基础确定的负债的交易。,股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。以权益结算的股份支,付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以现金结算的,股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或,其他资产义务的交易。,企业会计准则解释第,7,号,一、股权激励及其财务、税务处理,-,法规梳理,主要法规依据：,1.,公司法,2.,上市公司股权激励管理办法（试行）,（证监公司字,2005,151,号）,3.,股权激励有关事项备忘录,1,号,4.,股权激励有关事项备忘录,2,号,5.,股权激励有关事项备忘录,3,号,6.,国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法,（国资发分配,2006,175,号）,7.,国有控股上市公司（境外）实施股权激励试行办法,（国资发分配,2006,8,号）,8.,关于规范国有控股上市公司实施股权激励制度有关问题的通知,（国资发分配,2008,171,号）,9.,关于国有高新技术企业开展股权激励试点工作的指导意见,（国办发,2002,48,号）,10.,企业会计准则第,11,号,股份支付,（财会,2006,3,号）,一、股权激励及其财务、税务处理,-,法规梳理,11.,企业会计准则第,18,号,所得税,（财会,2006,3,号）,12.,企业会计准则第,11,号,股份支付应用指南,（财会,2006,18,号）,13.,企业会计准则第,18,号,所得税应用指南,（财会,2006,18,号）,14.,关于印发企业会计准则解释第,7,号的通知,（财会,201519,号）,15.,关于公司法施行后有关企业财务处理问题的通知,（财企,2006,67,号）,16.,关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知,（财税,2005,35,号）,17.,关于股息红利个人所得税有关政策的通知,（财税,2005,102,号）,18.,关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知,（财税,2005,107,号）,19.,关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知,（财税,2009,5,号）,20.,关于上市公司高管,人员,股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知,（财税,2009,40,号）,一、股权激励及其财务、税务处理,-,法规梳理,21.,关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税,问题的通知,（国税发,1998,9,号）,22.,国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定,纳税义务有关问题的通知,（国税函,2000,190,号）,23.,关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知,（国税函,2006,902,号）,24.,关于股权激励有关个人所得税问题的通知,（国税函,2009,461,号）,25.,国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知,（国税发,1994,89,号）,26.,国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告,（国家税务总局公告,2011,年第,27,号）,27.,国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告,（国家税务总局公告,2011,年第,46,号）,28.,关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告,（国家税务总局,公告,2012,年第,18,号）,29.,财政部,国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知（,财税,2016101,号）,30.,国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告,（国家税务总局公告,2016,年第,62,号）,一、股权激励及其财务、税务处理,股权激励模式,股权激励的主要模式,不同的企业由于不同的发展要求使得在激励机制的制定上其激励重心也不同,，所以企业有设计不同的激励模式以满足其自身的需要。一般的股权激励主,要有：,股票期权,员工持股,限制性股票,分红权、股票增值权、虚拟股票期权,年薪奖励转股权,管理层收购,。,二、股权激励的运作模式及特点,3,、虚拟股票期权、增值权与分红权,不是一种真正意义的股票认股证，而是一种虚拟的类似于股票的收益权。它是,将奖金的给予延期支付，并把奖金转化成普通股票，这部分股票享有分红、转增股,的权利，但它不代表拥有者拥有真实企业股份的相关权利，故而不享有所有权和表,决权，并且在一定时期内不得流通，只能按规定分期兑付。,它的作用类似于分红权与增值权二者合一的结合体。虚拟股票具有内在的激励作,用。虚拟股票的持有人通过自身的努力去经营管理好企业，使企业不断地盈利，进,而取得更多的分红收益，公司的业绩越好，其收益越多,;,同时，虚拟股票激励模式还,可以避免因股票市场不可确定因素造成公司股票价格异常下跌对虚拟股票持有人收,益的影响。,一、股权激励及其财务、税务处理,股权激励模式,股票期权激励模式的作用主要体现在以下几个方面：,1,、能够在较大程度上规避传统薪酬分配形式的不足。,2,、将管理者的利益与投资者的利益捆绑在一起。,3,、有利于更好地吸引核心雇员并发挥其创造力。,激励方案的有效性影响因素之一：公开的市场价格及流动性,二、股权激励的运作模式及特点,案例,1,案例,1,、联想集团,ESOP,联想是我国本土,IT,企业的杰出代表。早在,1993,年，联想已经开始意识,到解决其产权问题的重要性。,1993,年，联想从所办公司变为院管公司。联,想向中科院提出由管理层和员工占有,35%,的分红权的方案。,1994,年，经过,联想和中国科学院一年多的磋商，中科院同意对联想股权进行划分，确定,按照中科院占,20%,，计算所占,45%,，联想集团的管理层和员工占其余,35%,股,权的分红权，从,1995,年实施。联想集团的管理层没要股权，要的是分红权,。因为国有资产的股权属于国资局，不属于中科院，中科院无权决定如何,划分。中科院没有国有资产让渡权，但有利润分配权，因此有权给予联想,管理层分红权。然而即使是对分红权的分配，当时在中科院系统内也算是,特例处理。另外，,35%,的比例也是终获批准的因素之一。,这是一个非常重要的政策支持。红利的多少完全取决于企业的效益，,这使全体联想人都关心企业的发展，而不只是一味地关心个人的得失利益,。同时，它为联想的新老交替提供了可靠的制度保障。由于认识到自己的,创业已经通过红利权的形式得到了认可，联想的老同志非常愿意并支持将,年轻人推到领导岗位上去，他们也希望联想的事业能有更快更好的发展。,但是分红权毕竟不是股权，获得分红权的联想员工持股会等到了盼望已久,二、股权激励的运作模式及特点,案例,1,的时机。,1998,年，联想更名为联想集团,(,控股,),公司，并成为香港联想的最,大股东。,同时，有关把联想员工持股会拥有的分红权转变为股权的计划也开始实施,，其指导思想是：让企业的创始人、管理者、业务骨干能成为企业真正的,主人。联想这次股权改革涉及到的只有员工持股会所持有的,35%,股份。这,35%,原来是以分红权的方式存在，这次股份改革就是要将这,35%,的分红权变,为股权。按照,1993,年确定的比例，中科院和联想员工持股会正式确定中科,院拥有联想,65%,的股权，管理层和员工自身占有其余,35%,的股权。,1999,年，联想又在集团内部推行员工持股计划。这个员工持股计划是,进一步明确员工持股会所持,35%,股份的分配。按照,1994,年就已经确定的方,案，第一部分是创业员工，总共有,15,人，将获得其中的,35%,，这些人主要,是,1984,年、,1985,年创业时的骨干,;,第二部分是核心员工，约,160,人，他们主,要是,1988,年,6,月,1,日以前的老员工，将获得其中的,20%;,第三部分是未来的骨,干员工，包括现在的联想员工，获得其余的,45%,。可以认为，联想的股权,二、股权激励的运作模式及特点,案例,1,改革是将,35%,的股权切割分成两份：一份用于激励老员工，这部分占,35%,中,的,55%;,另一份，是对联想未来的留成，这可以看成,是联想的“未来激励”，它占其余股份的,45%,。这一方案的最大特点正是,兼顾了企业的过去和未来，既妥善地解决了早期创业人员的历史贡献问题,，又恰当地考虑了企业的发展前途，因而是一个富有创新意识，比较公平,、合理的股权改革方案。,股权激励的财务处理,股权激励的会计处理,新会计准则解读及确认方法：,企业会计准则第,11,号,股份支付针对新出现的股权激励计划,等情况，规范了,以股权为基础的支付交易的确认、计量和披露,。,股份支付分为以,权益结算,的股份支付和以,现金结算,的股份支付。以,权益结算的股份支付与以现金结算的股份支付，二者在会计处理上,存在重大差异：,以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应当以授予,职工权益,工具的公允价值,计量；,而以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的,以股份或其他权益,为基础计算确定的负债的公允价值,计量。,三、股权激励的会计处理,股权激励计划中各时间点的会计确认：,授予日,：所有者和经营者就获得股票期权的条件达成一致，同对股,票期权的实施要素加以规定，此时经营者,并不真正具有持有股期权,的权利,，股票期权能否授予取决于日后赋予期权的条件能否实现。,授权日,：如果事先要求的条件得以实现，经营者就会拥有届时施期,权的权利，授权日后，经营者拥有股票期权，即拥有日后对企业收,益加以分享的权利。该日期也可称为可行权日。,三、股权激励的会计处理,在授予日和授权日之间，存在一个,等待期,，其时间跨度取决于股份,支付协议约定的股权授予条件。准则明确规定，企业在可行权日后,不再对已确认的相关成本或用和所有者权益总额进行调整。,行权日,：股票期权转为股票，期权持有人成为正式的公司股东将股,票期权价值确认为股本。,企业应根据实际行权的权益工具数量计算,并确认应转入实收资本或股本的金额。,一、股权激励的会计处理,股权激励的会计处理规范：,准则规定：凡企业为获得员工服务而授予,权益工具,（如期权、限,制性股票）或者,以权益工具为基础确定的负债,（如现金增值权），,应当作为企业的一项费用，计入利润表。,对于费用的计量，核心问题是,归集与摊销,。也就是说，对于不同,的激励方案，首先归集出费用的总额，其次在适当的会计期间内摊,销。即应首先按照适当的模型计量权益工具（或负债）的公允价值,并且应在等待期内摊销。,股权激励的会计处理,帐务处理,:,股权激励的会计处理,（限制性股票）,限制性股票,也是一种权益结算，但股份支付准则对限制性股票激励,模式的成本分摊几乎没有涉及。,限制性股票跟股票期权比，有其特殊性，限制性股票属于授予后立,即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付。根据不同,的标的股票来源，账务处理有所不同。,限制性股票的来源主要有以下几种形式：一是向目标员工定向增发授予限,制性股票；二是公司提取相应的激励基金，在二级市场回购公司股票作为,库藏股，在符合授予条件后授予员工；三是公司将提取的相关激励基金委,托给某个独立信托机构在二级市场购买公司股票，符合授予条件后，信托,机构直接将股票过户到被授予员工名下。,股权激励的会计处理,股份支付，是“股份为基础的支付”的简称，指,企业为获取职工和其他方,提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。,股份支付具有三个主要特征：,1.,股份支付是企业与职工或其他方之间发生的,交易。,2.,股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。,3.,股份支付交,易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付的,一般包括四个主要环节：,授予、可行权、行权、出售。,股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。,包括：,1.,服务期限条件指职工完成,规定服务期限才可行权的条件,。,2.,业绩条,件指企业达到,特定业绩目标,职工才可行权的条件。,股权激励的税务处理,股权激励的税务处理,个税,股票期权个税案例,:,A,上市公司实施股票期权激励方案，授予日,2015,年,9,月,28,日开盘价,8,元，,收盘价,8.05,元，约定达到约定条件后，张三在,12,个月后六个月内可以以,5,元,/,股购入公司股票,50,万股，,2016,年,9,月,29,日（可行权日）（开盘价,10,元、收盘价,10.6,元）后，达到业绩条件，假定张三于,2016,年,10,月,20,日,（行权日）（开盘价,15,元、,收盘价,15.2,元,）行权，实际支付,250,万元；,个税计算：,纳税义务发生时间：,实际行权日,2016,年,10,月,20,日，不是,2016,年,9,月,29,日；,所得额的计算：,股票期权形式的工资薪金应纳税所得额（行权股票的每股市场价,员工取得该股票期权支付的每股施权价）股票数量,=,（,15.2-5,）,*50,万股,=510,万元；或（,10.6-5,）,*50,万股,=280,万元？,会计报表在授予日列支职工薪酬,？,万元，作纳税调增！？,税款计算：,应纳税额,=,（所得额,/,规定月份）,*,税率,-,速扣,*,规定月份,注：规定月份是指工作,月份数，总月数,=12,股票期权的实际行权日会影响最终税收负担！,股权激励的税务处理,个税,限制性股票个税案例,A,上市公司实施限制性股票激励方案，授予日,2015,年,9,月,28,日开盘价,8,元，收盘,价,8.05,元，授予张三,50,万股公司股票，此,50,万股已于,9,月,28,日完成过户至张三,名下，授予价,5,元,/,股，激励方案约定约定达到约定条件后，,2016,年,9,月,29,日为,解禁日（开盘价,10,元、收盘价,10.6,元）后，达到业绩条件，假定张三于,2016,年,10,月,20,日（开盘价,15,元、,收盘价,15.2,元,）把受激励名下的股票交易，实际成交,价,15.1,元,/,股；,个税的计算：,纳税义务发生时间：,2016,年,9,月,29,日（解禁日）发生纳税义务。,所得额的计算：,应纳税所得额,=,（股票登记日股票市价,+,本批次解禁股票当日市价）,2,本批次解禁股票份数,-,被激励对象实际支付的资金总额（本批次解禁股票份,数被激励对象获取的限制性股票总份数）,=,（,8.05+10.6,）,/2*50=466.25,万元,所得额：,466.25-250=116.25,万元,税款计算：,应纳税额,=,（所得额,/,规定月份）,*,税率,-,速扣,*,规定月份,注：规定月份是指工作,月份数，总月数,=12,限制性股票的实解禁日不会影响最终税收负担！,股权激励的税务处理,企业所得税,1.,等待期费用不得税前扣除。,根据,国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所,得税处理问题的公告,（,国家税务总局公告,2012,年第,18,号,）的规定，,上市公司依照上市公司股权激励管理办法（试行）要求建立职工,股权激励计划，并按我国企业会计准则的有关规定，在股权激励计划,授予激励对象时，按照该股票的公允价格及数量，计算确定作为上市,公司相关年度的成本或费用，作为换取激励对象提供服务的对价。,立即行权,等待期,后行权,所得税处理不一致,股权激励的税务处理,企业所得税,企业所得税,的处理，按以下规定执行：,（一）对股权激励计划实行后,立即可以行权,的，公司可以根据实际行,权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，,计算确定作为当年公司工资、薪金支出，依照税法规定进行,税前扣,除,。,（二）对股权激励计划实行后，,需待一定服务年限或者达到规定业绩,条件（即等待期）,方可行权的，公司等待期内会计上计算确认的相,关成本费用，,不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除,。在股权,激励计划可行权后，公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与,当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年,公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除,。,非上市公司股权激励,非上市公司股权激励,财务处理：会计准则,企业所得税处理：（,2012,年,18,号公告）,三、在我国境外,上市,的居民企业和非上市公司，凡比照管理办法的,规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上，也按我国会计准则,的有关规定处理的，其股权激励计划有关企业所得税处理问题，可以按,照上述规定执行。,个税处理：相同的系列文件及,2016,年,101,号文件、,62,号公告,财税,2016,101,号文件,国家税务总局公告,2016,年第,62,号国家税务总局关于股权激励和技术入,股所得税征管问题的公告,非上市公司股权激励,2.,股权激励可递延纳税。,根据,财税,2016,101,号文件,规定，非上市公司授予本公司员工的股票期权、,股权期权、限制性股票和股权奖励，符合规定条件的，经向主管税务机关,备案，可实行,递延纳税政策,，即员工在取得股权激励时可暂不纳税，递延,至,转让该股权时,纳税；股权转让时，按照股权转让收入减除股权取得成本,以及合理税费后的差额，适用“,财产转让所得,”项目，按照,20%,的税率计算,缴纳,个人所得税,。,四、股权激励的税务处理,即对非上市公司符合条件的股票（权）期权、限制性股票、股权奖励，由分别,按“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个环节征税，合并为只在一个环,节征税，即纳税人在股票（权）期权行权、限制性股票解禁以及获得股权奖励,时暂不征税，待今后该股权转让时一次性征税，以解决在行权等环节纳税现金,流不足问题。并且，在转让环节的一次性征税统一适用,20%,的税率，比原来税,负降低,10,20,个百分点，有效降低纳税人负担。,四、股权激励的税务处理,本次股权激励和技术入股所得税优惠政策主要包括以下,内容：,一是对,非上市公司,实施符合条件的股权激励实行递延纳,税政策；,二是将,上市公司,股权激励纳税期限适当延长，并扩大了,适用人员范围；,三是对,企业或个人,以技术成果投资入股实行递延纳税政,策。,技术成果投资入股,技术成果投资入股,技术成果投资入股与,非货币资产投资,问：个人以评估增值的技术专利取得某企业的股权，是否需要缴纳个人所得,税？,答：根据国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知（,国税发,2008115,号）,第二条：“个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得,股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按,照“财产转让所得”项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权,时代扣代缴。”,技术成果投资入股,技术成果投资入股,技术成果投资入股为什么要纳税？,答：技术成果投资入股，,实质,是转让技术成果和,以转让,所得再进行投资,两笔经济业务同时发生。对于转让技术,成果这一环节，应当按照“财产转让所得”项目计算纳,税。,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,技术成果投资入股解读,（一）实体政策：企业或个人以技术成果投资入股到境内居民企业，,被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业或个人可选择继,续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税优惠政策。,选择技术成果投资入股递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，,投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收,入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。,在股票（权）转让办理纳税申报时，扣缴义务人、个人应向主管税,务机关一并报送能够证明股票（权）转让价格、递延纳税股票（权,）原值、合理税费的有关资料，具体包括转让协议、评估报告和相,关票据等。资料不全或无法充分证明有关情况，造成计税依据偏低,，又无正当理由的，主管税务机关可依据税收征管法有关规定进行,核定。,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,（二）适用对象：企业或个人以技术成果投资入股的行为。如企业发生,该行为应缴纳企业所得税，个人发生该行为应缴纳个人所得税。,（三）选择适用政策：纳税人,可自主选择适用,非货币性资产投资五年,缓缴政策或递延纳税政策。,非货币性资产投资缓缴政策,递延纳税政策,投资时,从投资时起算，在不长于,5,年内,暂不纳税。,自行分期纳税（个人所得税）,或平均纳税（企业所得税）。,股权转让时,纳税,纳税,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,（四）限定条件：,1,、个人需同时符合以下条件才可适用该政策：,（,1,）技术成果属于列举范围，共,5+1,项，且需转让技术,所有权,。专利,技术（含国防专利）、计算机软件著作权、集成电路布图设计专有,权、植物新品种权、生物医药新品种，以及科技部、财政部、国家,税务总局确定的其他技术成果。,（,2,）受让技术企业必须是,境内居民企业,。非居民企业受让技术不得享,受该政策。,（,3,）,对价必须全部为股票（权）。,如有现金补价，不得享受该政策。,2,、企业除需同时符合个人所需全部条件外，,还需满足,投资技术入股企,业本身必须查账征收的条件。,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,（五）递延纳税的时点：在转让股权时纳税。以技术成果投资入股时,暂不纳税。,（六）递延纳税的个人所得项目：对于个人所得税，所得项目为财产,转让所得。,（七）成本确定：,1,、,个人或企业,递延纳税的股权成本按照,加权平均法,计算，,不与其他,方式,取得的股权成本,合并计算,。,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,（八）递延纳税的计税方法：,1,、,个人所得税,：应纳税所得额,=,股权转让收入,-,技术成果原值,-,合理税费,。对于应纳税额,=,应纳税所得额,20%,。,其中对于非上市公司接受,个人,技术入股后,在境内上市的,，在处置递,延纳税的股权时，按照,现行限售股,有关征税规定执行。,该句话有,三层含义,：,一是,股票转让价格,，按照限售股有关规定确定，即转让价格为,转让,限售股股票实际取得的收入,。,二是获得技术成果的企业,只需及时将相关信息告知税务机关，无需,继续扣缴,递延纳税股票个人所得税。而,由证券公司履行扣缴义务,。,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,（九）扣缴义务人：,1,、选择递延纳税情况下：,对个人以技术成果投资入股的，,受让技术企业,为扣缴义务人。,风险提示：意味着即使由于跳槽而导致原受激励人员离岗，原实施,股权激励的企业仍有扣缴义务。,2,、未选择递延纳税或不符合递延纳税条件情况下：,以,受让方,为扣缴义务人，并在,被投资企业所在地申报缴纳,。,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,（十）提前完税的规定：持有递延纳税的股权期间，在两种情况下需,提前完税。,1,、因该股权产生的转增股本收入。,不论该转增股本行为是否应缴纳所,得税，只要取得转增股本收入，即需提前完税。,2,、以该递延纳税的股权再进行非货币性资产投资的，应在当期缴纳税,款。也就是说递延纳税政策和非货币性资产投资五年缓缴政策,不能,连续适用,。如在递延纳税享受期间，又以该递延纳税的股权进行非,货币性资产投资的，应在当期纳税。,注意：对比非货币性资产投资政策。非货币性资产投资五年缓缴，,在下列情况下需提前完税。,对个人所得税，如提前转让股权并取得现金收入的，应在取得时就,尚未完税部分完税。,对企业所得税，如提前转让股权或投资收回的，应在转让股权或投,资收回的当年汇算清缴时就尚未完税部分一次性计算缴纳税款。,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,（十一）备案要求：,1,、总要求：扣缴义务人应在规定期限内到主管税务机关办理备案手续。未办,理备案手续的，不得享受递延纳税优惠政策。,纳税人个人不需要办理备案,手续。,2,、首次备案具体要求：,在个人所得税方面：个人选择递延纳税的，被投资公司应于取得技术成果,并支付股权,之次月,15,日内，向主管税务机关报送技术成果投资入股个人,所得税递延纳税备案表、技术成果相关证书或证明材料、技术成果投资入,股协议、技术成果评估报告等,4,项,资料。,在企业所得税方面：企业适用递延纳税政策的，应在投资完成后首次预缴,申报时，将相关内容填入技术成果投资入股企业所得税递延纳税备案表,。,3,、递延纳税期间报告要求：扣缴义务人应在每个纳税年度终了后,30,日内向主,管税务机关报送个人所得税递延纳税情况年度报告表。,四、股权激励的税务处理,技术成果投资入股解读,（十二）被投资企业的所得税处理：,企业或个人,选择适用,非货币性资产五年缓缴或递延纳税政策,，均允许被投,资企业按技术成果投资入股时的,评估值入账,并在,企业所得税前摊销扣除,。,对于技术成果评估值明显不合理的，应区分以下情况处理：,1,、技术成果评估值明显偏低，这会造成投资方个人所得税或企业所得税偏,低，这时应按税法基本原则对投资方的所得进行调增，从而调增税额。同,时在调增后，被投资方也应同步调增技术成果的计税基础，从而调减应纳,税所得额。,2,、技术成果评估值明显偏高，这会造成被投资方技术成果的计税基础偏高,，侵蚀企业所得税税基，所以公告强调了对技术成果评估明显不合理,的，主管税务机关有权进行调减。同时在调减后，也应同步对投资方的所,得额进行调减，从而减征个人所得税或企业所得税。,（十三）,执行时间,：自,2016,年,9,月,1,日起施行。时间点的把握同非上市,公司股权激励政策。,其他问题,老股东的让与或定增？纳税调减的幅度限制？,A,公司（非上市公司）上市前拟对部分高管股权激励，方案：原大股东,拿出,20%,股权，平价转让给各位高管，转让时，,A,公司实收资本,1000,万元，,所有者权益总额,3000,万；转让前，,A,公司刚刚吸收过其他投资者，外部,投资者投入价为：出资,1000,万，持股比例,8%,，入股方式：增资扩股；,股权转让完成后，会计师作会计处理：,借管理费用,1500,万，,贷：资本公积,1500,万，,问题：这个,1500,万，啥时需扣缴个税？啥税目？何时能在企业所得税税,前扣除？,企业所得税税前扣除的工资薪金总额是否等于个税的应纳税所得额？,其他问题,1,、非上市公司的股权激励问题,解读,2016,年,101,号文件,2,、集团股权激励实务中的问题,A,子公司老总的激励成本列支在哪儿？,B,研发人员的股权激励支出可否加计扣除？,C,离职人员的激励支出如何处理？,3,、个税安排中税收洼地的安排与运用,谢谢大家,