税法概述和税收法律关系

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,#,税法基本原理,1,第二节,税,税法,概,概述,共五个,问,问题：,一、税,法,法的概,念,念与特,点,点,二、税,法,法原则,三、税,法,法的效,力,力与解,释,释,四、税,法,法的作,用,用,五、税,法,法与其,他,他部门,法,法的关,系,系,6,一、税,法,法的概,念,念与特,点,点,（一）,税,税法概,念,念税法是国家制,定,定的用,以,以调整,国,国家与,纳,纳税人,之,之间在,征,征纳税,方,方面的,权,权利与,义,义务关,系,系的法,律,律规范,的,的总称。,7,税法,税收,本质,是规范权利义务关系,是一种分配关系；具体体现为税收制度,目的,保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。,满足社会公共需要,一、税,法,法的概,念,念与特,点,点,注意：税法,与,与税收,制,制度是,密,密不可,分,分的，,税,税法是,税,税收制,度,度的法,律,律表现,形,形式；,而,而税法,所,所确定,的,的具体,内,内容，,则,则是税,收,收制度,。,。,8,一、税,法,法的概,念,念与特,点,点,（二）,税,税法的,特,特点,1.从立法,过,过程看-税法属,于,于制定,法,法，而,不,不属于,习,习惯法即税法,是,是由国,家,家制定,的,的，而,不,不是由,习,习惯作,法,法或司,法,法判例,而,而认可,的,的。,2.从法律,性,性质看-税法属,于,于义务,性,性法规,，,，而不,属,属于授,权,权性法,规,规即税法,直,直接规,定,定人们,的,的某种,义,义务，,具,具有强,制,制性。,3.从内容,看,看-税法属,于,于综合,法,法，而,不,不属于,单,单一法即税法,是,是由实,体,体法、,程,程序法,、,、争讼,法,法等构,成,成的综,合,合法律,体,体系。,我国税,法,法结构,：,：宪法,加,加税收,单,单行法,律,律、法,规,规。,9,一、税,法,法的概,念,念与特,点,点,例题1：（多,选,选题）,关,关于税,收,收与税,法,法的规,定,定，下,列,列说法,正,正确的,是,是（,）,）,A.税法的,本,本质是,调,调整纳,税,税人之,间,间的权,利,利、义,务,务关系,B.税收是,政,政府凭,借,借政治,权,权力，,强,强制地,、,、有偿,地,地取得,财,财政收,入,入的一,种,种形式,C.税收的,本,本质是,社,社会产,品,品分配,关,关系,D.税法是,税,税收制,度,度的法,律,律表现,形,形式,答案：CD,10,一、税,法,法的概,念,念与特,点,点,例题2,：,：（单,选,选题）,下,下列有,关,关税法,特,特点的,说,说法，,错,错误的,是,是（,）,）。,A.税,法,法属于,制,制定法,而,而非习,惯,惯法,B.从,法,法律性,质,质上看,，,，税法,属,属于授,权,权性法,规,规,C.税,法,法是由,国,国家制,定,定而不,是,是认可,的,的,D.税,法,法具有,综,综合性,正确,答,答案B,11,二、税,法,法原则,两类原则,具体原则,税法的基本原则（四个）,1.,税收法律主义,2.,税收公平主义,3.,税收合作信赖主义,4.,实质课税原则,税法的适用原则（六个）,1.,法律优位原则,2.,法律不溯及既往原则,3.,新法优于旧法原则,4.,特别法优于普通法原则,5.,实体从旧、程序从新原则,6.,程序优于实体原则,12,（一）,基,基本原,则,则,（一）,基,基本原,则,则（4,个,个）-,-,-掌握,含,含义、,特,特点、,适,适用情,形,形,13,1.税,收,收法律,主,主义,1.税收法,律,律主义,（,（也称,税,税收法,定,定主义,、,、法定,性,性原则,）,）,（1）含义,：,：是指,税,税法主,体,体的权,利,利义务,必,必须由,法,法律加,以,以规定,，,，税法,的,的各类,构,构成要,素,素都必,须,须且只,能,能由法,律,律予以,明,明确的,规,规定，,超,超越法,律,律规定,的,的课税,是,是违法,和,和无效,的,的。,（2）功能,：,：保持,税,税法的,稳,稳定性,与,与可预,测,测性,（3）具体,原,原则：,课,课税要,素,素法定,、,、课税,要,要素明,确,确、依,法,法稽征,。,。,14,1.税,收,收法律,主,主义,（1）,税,税收法,律,律主义,的,的由来,（2）,我,我国目,前,前税收,法,法律主,义,义的制,度,度偏差,15,1.税,收,收法律,主,主义,（1）税收,法,法律主,义,义的由,来,来,税收法,律,律主义,起,起源于,中,中世纪,的,的英国,，,，最初,是,是由封,建,建制度,内,内部的,权,权力斗,争,争引起,的,的，之,后,后，随,着,着新兴,资,资产阶,级,级的发,展,展，才,演,演变成,新,新旧势,力,力的对,抗,抗与妥,协,协。最,终,终的结,果,果是，,资,资产阶,级,级取得,了,了统治,地,地位，,而,而封建,国,国王则,逐,逐渐淡,出,出历史,舞,舞台。,16,1.税,收,收法律,主,主义,在欧洲,封,封建时,期,期，按,照,照“国,王,王自理,生,生计”,的,的财政,原,原则，,王,王室和,政,政府费,用,用由国,王,王自行,支,支付。,中世纪,早,早期，,英,英国国,王,王在基,于,于王室,领,领地取,得,得收入,之,之外，,可,可以征,收,收两种,赋,赋税，,一,一种是,国,国王作,为,为封君,直,直接向,封,封臣征,收,收的税,收,收，包,括,括常税,和,和非常,税,税。其,中,中，非,常,常税的,征,征收基,于,于封建,原,原则须,得,得到封,臣,臣的同,意,意。另,一,一种是,国,国王作,为,为国君,向,向国民,中,中的有,产,产者征,收,收的税,收,收，其,征,征收也,被,被认为,应,应获得,国,国民的,同,同意。,17,1.税,收,收法律,主,主义,1215年6月，诺,曼,曼王朝,的,的约翰王干涉教,会,会选举,、,、侵占,附,附庸土,地,地、滥,征,征苛捐,杂,杂税，,加,加之连,年,年对外,战,战争的,失,失利，,引,引起了,原,原来支,持,持王室,的,的既得,利,利益阶,层,层的不,满,满。在,领,领主、,教,教士和,城,城市市,民,民的联,合,合压力,下,下，约,翰,翰被迫,签,签署了大宪章。,大宪章在课税,问,问题上,对,对王权,作,作出了,明,明确的,限,限制。,除,除固定,税,税金外,，,，国王,若,若要征,收,收其他,税,税金必,须,须召开,贵,贵族会,议,议才能,确,确定。,18,1.税,收,收法律,主,主义,查理一,世,世时，,英,英国因,与,与西班,牙,牙、法,国,国的战,争,争而发,生,生财政,困,困难。,国,国王未,经,经议会,同,同意强,征,征关税,，,，向富,豪,豪强索,献,献金，,并,并以海,岸,岸警备,为,为名，,明,明令各,地,地提供,船,船只和,船,船员，,称,称之为,“,“船舶,税,税”，,引,引起了,议,议会的,强,强烈不,满,满。,19,1.税,收,收法律,主,主义,1628年，议,会,会通过权利请,愿,愿书，重申,了,了过去,限,限制国,王,王征税,权,权利的,法,法律，,并,并提出,今,今后只,要,要未经,国,国会的,一,一般性,同,同意，,任,任何人,不,不需承,担,担各种,非,非法负,担,担。,1629年，查,理,理违反,请,请愿书,的,的规定,，,，并且,派,派人拘,捕,捕议会,中,中言行,激,激进的,的,的议员,，,，然后,解,解散国,议,议，之,后,后的11年间，,未,未再召,开,开过议,会,会，被,称,称为“,残,残酷统,治,治”的11年。,20,1.税,收,收法律,主,主义,1648年，苏,格,格兰军,被,被议会,军,军击败,，,，第二,次,次内战,结,结束，,查,查理一,世,世被俘,。,。,1649年1月，特,别,别法庭,开,开始审,判,判查理,一,一世。27日，135名特别,法,法庭中,成,成员中59人签署,了,了由克,伦,伦威尔,下,下达的,处,处死国,王,王的命,令,令。罪,名,名是背,叛,叛他的,国,国家，,背,背叛他,的,的人民,。,。,30日，查,理,理一世,在,在白厅,宴,宴会厅,前,前被斩,首,首。,21,1.税,收,收法律,主,主义,1688年，英,国,国“光,荣,荣革命,”,”爆发,，,，国王,詹,詹姆士,二,二世被,废,废黜，,荷,荷兰执,政,政威廉,继,继任英,国,国国王,。,。威廉,接,接受国,会,会的请,求,求，制,订,订了权利法,案,案，再一,次,次强调,未,未经国,会,会同意,的,的课税,应,应当被,禁,禁止。,英国权利法,案,案主张议,会,会地位,优,优于国,王,王，它,是,是奠定,英,英国君,主,主立宪,制,制的基,础,础，对,近,近代民,主,主主义,的,的发展,具,具有重,大,大影响,。,。,22,1.税,收,收法律,主,主义,最初，,税,税收法,律,律主义,是,是为了,反,反对国,王,王肆意,征,征税。,君,君主制,淡,淡出历,史,史舞台,后,后，税,收,收法定,主,主义成,为,为约束,税,税收立,法,法和行,政,政的重,要,要宪法,依,依据。,税收法,律,律主义,是,是指导,税,税收立,法,法、执,法,法和司,法,法的基,本,本原则,。,。,23,1.税,收,收法律,主,主义,（2）我国,目,目前税,收,收法律,主,主义的,制,制度偏,差,差,在税收,立,立法方,面,面，改,革,革开放,后,后，国,务,务院曾,两,两度得,到,到最高,立,立法机,关,关的授,权,权。1984年，全,国,国人大,常,常委会,授,授权国,务,务院，,就,就改革,工,工商税,制,制发布,有,有关税,收,收条例,。,。1985年，全,国,国人大,再,再次授,权,权国务,院,院，在,经,经济体,制,制改革,和,和对外,开,开放方,面,面，可,以,以制定,暂,暂行规,定,定或条,例,例。虽,然,然立法,机,机关对,授,授权目,的,的有所,限,限制，,但,但从授,权,权条文,的,的内容,看,看，授,权,权的范,围,围明显,过,过大，,几,几乎包,括,括了除,涉,涉外税,法,法和农,业,业税法,以,以外的,所,所有税,收,收实体,法,法，而,且,且欠缺,对,对法律,内,内容的,限,限制，,有,有关税,种,种选择,、,、纳税,人,人和征,税,税对象,的,的确定,、,、税率,的,的高低,、,、减免,税,税的裁,量,量等，,国,国务院,拥,拥有不,受,受制约,的,的决定,权,权。,从立法法的有意,预,预留的,缺,缺口看,，,，中国,税,税收立,法,法权由,国,国务院,控,控制的,现,现状，,短,短时期,内,内恐怕,还,还难以,改,改变，,这,这对税,收,收法律,主,主义无,疑,疑是一,种,种极大,的,的伤害,。,。,24,2.税,收,收公平,主,主义,2.税收公,平,平主义,（1）含义,：,：税收,负,负担必,须,须根据,纳,纳税人,的,的负担,能,能力分,配,配，负,担,担能力,相,相等，,税,税负相,同,同；负,担,担能力,不,不等，,税,税负不,同,同。,（2）法律,上,上的税,收,收公平,与,与经济,上,上的税,收,收公平,经济上,的,的税法,公,公平往,往,往是作,为,为一种,经,经济理,论,论提出,来,来的，,可,可以作,为,为制定,税,税法的,参,参考，,但,但是对,政,政府与,纳,纳税人,尚,尚不具,备,备强制,性,性的约,束,束力。,25,2.税,收,收公平,主,主义,不同纳,税,税能力,相,相同对,待,待和相,同,同纳税,能,能力不,同,同对待,的,的现象,屡,屡见不,鲜,鲜，成,为,为现代,税,税法一,道,道靓丽,的,的风景,线,线。,我国个,人,人所得,税,税法针,对,对工资,薪,薪金所,规,规定的,每,每月3500元的扣,除,除。,减免税,等,等税收,优,优惠。,省级人,民,民政府,、,、国务,院,院部委,和,和中国,人,人民解,放,放军军,以,以上单,位,位，以,及,及外国,组,组织颁,发,发的科,学,学、教,育,育、技,术,术、文,化,化、卫,生,生、体,育,育、环,境,境保护,等,等方面,的,的奖金,，,，免征,个,个人所,得,得税。,26,2.税,收,收公平,主,主义,问：为,什,什么在,全,全国适,用,用统一,的,的工资,、,、薪金,所,所得减,除,除费用,标,标准？,答：在,全,全国适,用,用统一,的,的工薪,所,所得减,除,除费用,标,标准的,主,主要考,虑,虑：,一是我,国,国是法,制,制统一,的,的国家,，,，税收,法,法制是,国,国家法,制,制的重,要,要组成,部,部分，,应,应该实,行,行全国,统,统一的,税,税收政,策,策。,二是个,人,人所得,税,税法设,定,定的减,除,除费用,标,标准，,是,是参照,全,全社会,平,平均消,费,费支出,情,情况确,定,定的，,总,总体上,反,反映了,全,全国各,地,地区经,济,济发展,状,状况和,居,居民收,入,入水平,。,。在大,城,城市生,活,活，经,济,济成本,高,高，生,活,活开支,多,多，但,居,居民收,入,入水平,也,也较高,，,，负担,能,能力相,对,对较强,，,，而且,机,机会多,，,，享受,到,到的各,种,种社会,公,公共服,务,务也多,。,。,三是市,场,场经济,条,条件下,人,人口流,动,动性非,常,常大，,户,户籍地,和,和工作,地,地很可,能,能不在,一,一个地,方,方，如,果,果不实,行,行统一,的,的标准,，,，可能,会,会出现,税,税源不,正,正常转,移,移，将,加,加大征,收,收管理,难,难度。,同,同时也,不,不利于,人,人才流,动,动。此,外,外，从,国,国际经,验,验看，,一,一般都,采,采用全,国,国统一,的,的基本,减,减除费,用,用标准,，,，而不,实,实行差,别,别政策,。,。,27,全国各,省,省个税,奖,奖励政,策,策一览,28,省份,文件,出台时间,个税政策,山东,关于整合泰山学者建设工程与引进海外高层次人才“万人计划”的通知,2011,年,从,2011,年起，山东省将引进海外高层次人才“万人计划”第一层次整体纳入泰山学者建设工程，对省内外全职选聘的泰山学者，支持经费由以前的,100,万元提高到,200,万元，其中，,150,万元为岗位津贴，属于政府科技奖励，免征个人所得税,安徽,合肥,关于加快建设文化强市的若干意见,2011,年,对民营文化企业的高级专业技术人才、管理人才，年薪,10,万元以上的，实际缴纳的个人所得税地方留成部分，全额奖励给个人。,全国各,省,省个税,奖,奖励政,策,策一览,29,省份,文件,出台时间,个税政策,湖北,关于东湖国家自主创新示范区对高级人才奖励的实施意见,2010,年,达到规定“门槛”的高级人才，凡纳税信用记录良好，均可提出申请，经核准后，财政部门将按其上一年度所缴工薪个人所得税的省、市、区三级地方留成部分,80%,的标准给予奖励。,贵州,引进紧缺急需和高层次人才办法,(,试行,),和,工业企业引进紧缺急需和高层次人才实施细则,(,试行）,2010,年,一次性住房补贴,60,万元，每月,5000,元的生活津贴，获免个人所得税缴纳的区级部分,2.税,收,收公平,主,主义,推荐阅,读,读：各地为,了,了鼓励,和,和吸引,人,人才出,台,台了系,列,列优惠,政,政策，,税,税务专,家,家指出地方个,税,税返还,奖,奖励政,策,策或涉,嫌,嫌违规,媒体对,相,相关资,料,料进行,查,查证，,发,发现目,前,前全国31个省、,区,区、市,（,（港澳,台,台除外,）,）均存,在,在不同,程,程度的,个,个税违,规,规情况,。,。主要,表,表现在,两,两方面,：,：,一是对,个,个税奖,励,励，即,先,先征后,返,返；,二是对,给,给予个,人,人的奖,金,金免征,个,个人所,得,得税。,30,2.税,收,收公平,主,主义,2000.1,.,.11：国务,院,院关于,纠,纠正地,方,方自行,制,制定税,收,收先征,后,后返政,策,策的通,知,知（国发20002号,先征后,返,返政策,作,作为减,免,免税收,的,的一种,形,形式，,审,审批权,限,限属于,国,国务院,，,，各级,地,地方人,民,民政府,一,一律不,得,得自行,制,制定税,收,收先征,后,后返政,策,策。,对于需,要,要国家,财,财政扶,持,持的领,域,域，原,则,则上应,通,通过财,政,政支出,渠,渠道安,排,排资金,。,。如确,需,需通过,税,税收先,征,征后返,政,政策予,以,以扶持,的,的，应,由,由省(自治区,、,、直辖,市,市)人民政,府,府向国,务,务院财,政,政部门,提,提出申,请,请，报,国,国务院,批,批准后,才,才能实,施,施。,31,2.税,收,收公平,主,主义,个人所,得,得税法,第,第四条,第,第一款,对,对国家,给,给予支,持,持和奖,励,励作出,了,了明确,的,的规定,：,：省级,人,人民政,府,府、国,务,务院部,委,委和中,国,国人民,解,解放军,军,军以上,单,单位，,以,以及外,国,国组织,、,、国际,组,组织颁,发,发的科,学,学、教,育,育、技,术,术、文,化,化、卫,生,生、体,育,育、环,境,境保护,等,等方面,的,的奖金,免,免征个,税,税。,地方政,府,府发布,的,的各种,规,规定对,奖,奖励免,征,征个税,，,，滥用,税,税法规,定,定的奖,励,励条款,，,，从而,使,使税法,第,第四条,第,第一款,的,的边界,被,被无限,扩,扩大，,这,这种做,法,法违背,税,税法统,一,一性的,精,精神。,32,3.税,收,收合作,信,信赖主,义,义,3.税收合,作,作信赖,主,主义,（1）含义,：,：征纳,双,双方关,系,系从主,流,流上看,是,是相互,信,信赖，,相,相互合,作,作的，,而,而不是,对,对抗的,。,。,（2）这一,原,原则与,税,税收法,律,律主义,存,存在一,定,定冲突,，,，许多,国,国家税,法,法在应,用,用这一,原,原则时,都,都作了,一,一定限,制,制。,33,3.税,收,收合作,信,信赖主,义,义,一般情,况,况下，,基,基于税,务,务机关,对,对税法,全,全面透,彻,彻了解,的,的假定,，,，纳税,人,人对税,务,务机关,的,的信赖,不,不会出,现,现与税,法,法相冲,突,突的现,象,象。在,此,此情况,下,下，纳,税,税人的,信,信赖已,经,经得到,税,税法的,积,积极肯,定,定，故,而,而没有,必,必要作,太,太多的,考,考虑。,然而，,税,税务机,关,关全面,了,了解税,法,法毕竟,是,是一个,假,假定。,就,就税务,机,机关的,整,整体而,言,言，这,种,种假定,也,也许是,正,正确的,，,，但就,税,税务机,关,关的内,部,部构成,来,来说，,每,每个具,体,体的执,法,法单位,或,或执法,人,人员则,未,未必能,够,够完全,做,做到这,一,一点。,因,因此，,在,在实际,的,的税务,行,行政中,，,，错误,的,的行为,或,或承诺,在,在所难,免,免。如,果,果纳税,人,人基于,合,合理理,由,由而对,税,税务机,关,关的言,行,行产生,信,信赖，,并,并且据,此,此从事,一,一定的,经,经济活,动,动，在,案,案件处,理,理上，,就,就会产,生,生合法,性,性与具,体,体妥当,性,性的冲,突,突。,34,3.税,收,收合作,信,信赖主,义,义,如果严,格,格坚持,税,税收法,律,律主义,，,，税务,机,机关必,须,须坚持,依,依法征,税,税，有,错,错必纠,，,，纳税,人,人的信,赖,赖利益,即,即不能,得,得到保,护,护。如,果,果坚持,纳,纳税人,的,的信赖,利,利益必,须,须得到,保,保护，,又,又会导,致,致税务,机,机关的,行,行为缺,乏,乏法律,依,依据。,在,在这样,一,一个两,难,难境地,下,下，我,们,们认为,，,，基于,诚,诚实信,用,用、法,律,律安定,、,、税收,平,平等的,法,法律原,则,则的要,求,求，应,当,当为维,护,护妥当,性,性而牺,牲,牲合法,性,性，优,先,先保护,信,信赖利,益,益。,35,3.税,收,收合作,信,信赖主,义,义,我国税收征,收,收管理,法,法第五十,二,二条,因,因税务,机,机关的,责,责任，,致,致使纳,税,税人、,扣,扣缴义,务,务人未,缴,缴或者,少,少缴税,款,款的，,税,税务机,关,关在三,年,年内可,以,以要求,纳,纳税人,、,、扣缴,义,义务人,补,补缴税,款,款，但,是,是不得,加,加收滞,纳,纳金。,因纳税,人,人、扣,缴,缴义务,人,人计算,错,错误等,失,失误，,未,未缴或,者,者少缴,税,税款的,，,，税务,机,机关在,三,三年内,可,可以追,征,征税款,、,、滞纳,金,金；有,特,特殊情,况,况的，,追,追征期,可,可以延,长,长到五,年,年。,对偷税,、,、抗税,、,、骗税,的,的，税,务,务机关,追,追征其,未,未缴或,者,者少缴,的,的税款,、,、滞纳,金,金或者,所,所骗取,的,的税款,，,，不受,前,前款规,定,定期限,的,的限制,。,。,从总体,看,看，该,条,条并不,是,是对信,赖,赖利益,保,保护的,有,有限承,认,认，而,是,是明确,否,否定，,因,因此十,分,分值得,检,检讨。,36,4.实,质,质课税,原,原则,4.实质课,税,税原则,（1）含义,：,：依纳,税,税人真,实,实负担,能,能力决,定,定其税,负,负，不,能,能仅考,核,核其表,面,面是否,符,符合课,税,税要件,。,。,（2）意义,：,：防止,纳,纳税人,避,避税与,偷,偷税，,增,增强税,法,法适用,的,的公正,性,性。,纳税人,借,借转让,定,定价而,减,减少计,税,税所得,，,，税务,机,机关有,权,权重新,估,估定计,税,税价格,，,，而不,是,是纳税,人,人申报,的,的计税,价,价格。,37,4.实,质,质课税,原,原则,案例、,在,在台湾,常,常见的,“,“假买,卖,卖真赠,与,与”，,父,父母生,前,前赚了,很,很多钱,，,，如果,死,死后继,承,承，需,要,要缴很,多,多遗产,税,税，而,生,生前赠,与,与也要,缴,缴赠与,税,税，所,以,以用假,装,装卖给,子,子女，,实,实际上,送,送给子,女,女的方,式,式，来,逃,逃避税,，,，此即,为,为“假,买,买卖真,赠,赠与”,。,。依据,民,民法：,买,买卖为,通,通谋虚,假,假意思,表,表示无,效,效，而,赠,赠与是,真,真的，,则,则适用,赠,赠与之,规,规定。,38,4.实,质,质课税,原,原则,案例、,甲,甲出售,房,房屋，,乙,乙同意,购,购买。,为,为了少,缴,缴纳税,款,款，双,方,方约定,，,，房屋,价,价款600万元，,但,但双方,签,签订的,书,书面买,卖,卖合同,写,写明的,价,价款为200万元。,后,后乙支,付,付了600万元房,款,款，甲,也,也给乙,办,办理了,过,过户登,记,记 。,不,不久，,税,税务机,关,关查知,此,此事。,对,对此，,有,有关甲,、,、乙房,屋,屋买卖,合,合同的,表,表述正,确,确的是,？,？,A甲、,乙,乙间价,款,款为600万元的,买,买卖合,同,同无效,B甲、,乙,乙间价,款,款为200万元的,买,买卖合,同,同无效,C乙已,经,经取得,房,房屋所,有,有权,D乙不,能,能取得,房,房屋所,有,有权,【答案】BC。价款,为,为200万元的,书,书面买,卖,卖合同,属,属于双,方,方虚假,行,行为，,无,无效；,价,价款为600万元的,买,买卖合,同,同为隐,藏,藏行为,，,，无效,力,力瑕疵,，,，有效,。,。,39,4.实,质,质课税,原,原则,实质课,税,税原则,或,或称经,济,济观察,法,法，起,源,源于第,一,一次世,界,界大战,后,后的德,国,国。当,时,时，一,些,些不法,商,商人利,用,用战争,发,发国难,财,财的行,为,为由于,违,违反了,法,法律的,强,强制性,规,规定，在民法,上,上被认,定,定为无,效,效行为，但由,于,于税法被,认,认为是,民,民法的,附,附随法，因此,民,民法上,的,的效力,认,认定直,接,接影响,了,了其在,税,税法上,的,的效力,。,。故而,对,对这一,部,部分行,为,为所产,生,生的经,济,济利益,，,，也就,由,由于没,有,有法律,依,依据而,无,无法征,税,税。,40,4.实,质,质课税,原,原则,德国在,其,其于1919年通过,的,的帝,国,国税收,通,通则,中,中，提,出,出了“税法的,解,解释，,应,应考虑,其,其经济,意,意义。”的主张,。,。,该主张,被,被称为,税,税法解,释,释上的,经,经济观,察,察法，,它,它是税,法,法解释,上,上最早主张不,拘,拘泥于,法,法律的,文,文字表,述,述，而,应,应考虑,税,税法调,整,整对象,的,的经济,关,关系和,相,相关经,济,济现象的规定,。,。,从此，,经,经济观,察,察法（,实,实质课,税,税原则,）,）成为,税,税法理,论,论与实,践,践中充,满,满争议,的,的问题,之,之一。,41,4.实,质,质课税,原,原则,案例1,、,、在1961,年,年，美,国,国联邦,法,法院就,通,通过一,个,个判例,确,确定了,对,对非法,所,所得征,税,税的原,则,则。在,这,这个案,件,件中，,美,美国联,邦,邦官员,詹,詹姆士,非,非法侵,占,占公款73.8万美,元,元而未,申,申报纳,税,税，最,终,终被美,国,国判偷,税,税罪入,狱,狱三年,。,。,案例2,、,、美国,波,波士顿,联,联邦地,区,区法院,裁,裁定，,马,马萨诸,塞,塞州居,民,民阿尔,贝,贝瑞克,从,从同其,前,前男友,偷,偷来的90万,美,美元中,得,得到的10万,美,美元未,申,申报纳,税,税，已,构,构成虚,假,假申报,罪,罪、偷,税,税罪。,42,4.实,质,质课税,原,原则,案例3、根据财,政,政部、,国,国家税,务,务总局2006年1月发布,的,的关,于,于加强,教,教育劳,务,务营业,税,税征收,管,管理有,关,关问题,的,的通知,（财,税,税20063号）的,规,规定，,国,国内学,校,校超过,规,规定收,费,费标准,的,的收费,以,以及学,校,校以各,种,种名义,收,收取的,赞,赞助费,、,、择校,费,费等超,过,过规定,范,范围的,收,收入，不属于,免,免征营,业,业税的,教,教育服,务,务收入,，,，一律,按,按照有,关,关税法,的,的规定,征,征收营,业,业税。这一,规,规定一,出,出台就,引,引起了,争,争论，,有,有人认,为,为这会,助,助长教,育,育乱收,费,费的不,正,正之风,，,，甚至,认,认为这,是,是给乱,收,收费提,供,供“法律依,据,据”。,43,4.实,质,质课税,原,原则,思考两,个,个问题,：,：,1、不具有,私,私法效,力,力的行,为,为在税,法,法上的,效,效力？,比如无效法,律,律行为,满,满足课,税,税要件,的,的课税？,2、根据意,思,思自治,原,原则所,为,为的行,为,为不具,有,有税法,效,效力的,情,情形（,比,比如避,税,税行为,）,）？,44,4.实,质,质课税,原,原则,避税通,常,常是指,纳,纳税人,利,利用税,法,法规定,的,的缺漏,或,或不足,，,，通过,某,某种公,开,开的、,形,形式上,不,不违法,的,的方式,来,来减轻,或,或规避,其,其本应,承,承担的,纳,纳税义,务,务的行,为,为，它,是,是以规,避,避税法,为,为主观,的,的动机,起,起点，,以,以减轻,税,税负为,客,客观的,经,经济结,果,果。,尽管避,税,税行为,在,在形式,上,上不具,有,有违法,性,性，但,其,其实质,上,上同逃,税,税行为,一,一样都,侵,侵蚀了,我,我国税,基,基，损,害,害国家,税,税收利,益,益，影,响,响税收,的,的经济,职,职能等,，,，在我,国,国税收,立,立法上,受,受到否,定,定性评,价,价，并,在,在企业所,得,得税法中专章,对,对反避,税,税制度,予,予以规,定,定。,45,4.实,质,质课税,原,原则,推荐阅,读,读：,限售股,个,个人所,得,得税新,政,政与企,业,业所得,税,税特别,纳,纳税调,整,整分析以“紫金富,豪,豪避税,门,门”为例,46,4.实,质,质课税,原,原则,2007年、2009年期间,：,：,紫金矿,业,业两大,自,自然人,股,股东陈,发,发树和,柯,柯希平,以,以成本价6100万元将市值约55亿元的6.1亿股紫,金,金矿业,股,股票从新华都,百,百货和,新,新华都,工,工程转移到自己名下，,这,这些利,润,润如果,体,体现在,新,新华都,百,百货、,新,新华都,工,工程的,利,利润表,上,上，按,照,照25%的税率,应,应缴企,业,业所得,税,税超过13亿元。,而,而转让,给,给陈发,树,树和柯,希,希平等,人,人后，,按,按照个人转,让,让上市,公,公司股,权,权暂免,征,征收个,人,人所得,税,税的规定,，,，避税,金,金额超,过,过11亿元。,47,4.实,质,质课税,原,原则,2009年12月31日前我,国,国股票,转,转让的,所,所得税,政,政策为,：,：个人转,让,让上市,公,公司的,股,股票所,得,得暂免,征,征收个,人,人所得,税,税；个人,转,转让非,上,上市公,司,司的股,份,份所得,，,，按“财产转,让,让所得”项目征,收,收20%的个人,所,所得税,；,；公司,转,转让上,市,市公司,和,和非上,市,市公司,的,的股份,所,所得，,均,均应并,入,入应纳,税,税所得,额,额按33%（2008年前）,或,或25%（2008年后）,的,的税率,征,征收企,业,业所得,税,税。,48,4.实,质,质课税,原,原则,财政部,国,国家,税,税务总,局,局关于,个,个人转,让,让股票,所,所得继,续,续暂免,征,征收个,人,人所得,税,税的通,知,知,财税字,1998061,号,号,为了配,合,合企业,改,改制，,促,促进股,票,票市场,的,的稳健,发,发展，,经,经报国,务,务院批,准,准，从1997年1,月,月1日,起,起，对,个,个人转,让,让上市,公,公司股,票,票取得,的,的所得,继,继续暂,免,免征收,个,个人所,得,得税。,49,4.实,质,质课税,原,原则,界定股,票,票转让,所,所得免,税,税政策,适,适用范,围,围是财,政,政部和,税,税务总,局,局的职,责,责，2009年12月31日，经,国,国务院,批,批准，,财,财政部,、,、国税,总,总局、,证,证监会,发,发布财,税,税2009167号关于个,人,人转让,上,上市公,司,司限售,股,股所得,征,征收个,人,人所得,税,税有关,问,问题的,通,通知，自2010年1月1日起，,对,对个人,转,转让上,市,市公司,限,限售股,取,取得的,所,所得按20%税率征,收,收个人,所,所得税,；,；对个,人,人转让,从,从上市,公,公司公,开,开发行,和,和转让,市,市场取,得,得的上,市,市公司,股,股票所,得,得继续,实,实行免,征,征个人,所,所得税,政,政策，,以,以确保,资,资本市,场,场稳定,健,健康发,展,展。,50,4.实,质,质课税,原,原则,167号文对,发,发生在2009年之前,的,的“紫金富,豪,豪避税,门,门”事件无,追,追溯力,，,，然而,，,，紫金,矿,矿业股,份,份转让,行,行为涉,及,及到法,人,人和自,然,然人，,陈,陈发树,、,、柯希,平,平、陈,景,景河等,自,自然人,虽,虽已从,个,个人所,得,得税纳,税,税义务,中,中全身,而,而退，,但,但相对,应,应的新华都,工,工程等,法,法人在企业所,得,得税纳税义,务,务上却,存,存在可纳入,特,特别纳,税,税调整,一,一般反,避,避税条,款,款调节,范,范围的重大,事,事项。,51,4.实,质,质课税,原,原则,企业所,得,得税法,及,及其实,施,施条例,规,规定，,一,一方直,接,接或间,接,接持有,另,另一方,的,的股份,总,总和达,到,到25%以上即,构,构成关,联,联关系,，,，关联,企,企业间,业,业务往,来,来应当,按,按照独,立,立企业,间,间的业,务,务往来,收,收取或,支,支付价,款,款、费,用,用；不,按,按照独,立,立企业,之,之间的,业,业务往,来,来收取,或,或支付,价,价款、,费,费用而,减,减少其,应,应纳税,所,所得额,的,的，税,务,务机关,有,有权进,行,行合理,调,调整。,新华都,百,百货、,新,新华都,工,工程和,金,金山贸,易,易等法,人,人以0.1元股的成本,价,价转让,公,公司股,份,份的关,联,联交易,行,行为，,明,明显不符合,独,独立交,易,易原则。,作为参,照,照的可,比,比非受,控,控价格,，,，2004年7月12日新华,都,都百货,协,协议转,让,让给陈,景,景河的,成,成交价,格,格是按,上,上年末,的,的每股,净,净资产,值,值6.4633元计算,的,的，2009年6月12日陈景,河,河将所,持,持股份,转,转让给,公,公司其,他,他高管,的,的成交,价,价格为9.15元股,，,，远高,于,于其成,本,本价而,接,接近市,价,价。因,此,此，可,以,以认定,上,上述行,为,为属于,转,转移定,价,价避税,行,行为。,52,4.实,质,质课税,原,原则,企业,所,所得税,法,法第47条,及,及其,实,实施条,例,例第123,条,条规定,，,，企业,与,与其关,联,联方之,间,间的业,务,务往来,，,，不符,合,合独立,交,交易原,则,则，或,者,者企业,实,实施其,他,他不具,有,有合理,商,商业目,的,的安排,的,的，税,务,务机关,有,有权在,该,该业务,发,发生的,纳,纳税年,度,度起10年内,，,，按照,合,合理方,法,法进行,纳,纳税调,整,整。,53,4.实,质,质课税,原,原则,虽然上,述,述股份,转,转让行,为,为发生,在,在新企,业,业所得,税,税法正,式,式生效,的,的2008年1月1日之前,，,，但是,，,，不仅,一,一般反,避,避税条,款,款有10年的追,溯,溯期，,即,即便按,照,照国税发2004143号国,家,家税务,总,总局关,于,于修订关联企,业,业间业,务,务往来,税,税务管,理,理规程,）,）的通,知,知第三十,七,七条“主管税,务,务机关,对,对企业,转,转让定,价,价的审,计,计调查,和,和调整，向前,追,追溯调,整,整一般,为,为三年,，,，但最,长,长不得,超,超过十,年,年”的相关,规,规定，,新,新华都,百,百货、,新,新华都,工,工程、,金,金山贸,易,易等企,业,业也在,调,调整范,围,围之内,，,，应予,调,调整增,加,加应纳,税,税所得,额,额。,54,4.实,质,质课税,原,原则,企业所,得,得税法,第,第六章,特,特别,纳,纳税调,整,整,55,第,41,条,关联交易及其纳税调整,第,42,条,预约定价安排,第,43,条,关联业务往来报告,第,44,条,第,45,条,避税港与受控外国公司规制,第,46,条,反资本弱化规则,第,47,条,一般反避税条款,第,48,条,特别纳税调整后的法律责任,4.实,质,质课税,原,原则,企业所,得,得税法,第,第六章,特,特别,纳,纳税调,整,整,第四十,一,一条,企,企业与,其,其关联,方,方之间,的,的业务,往,往来，,不,不符合,独,独立交,易,易原则,而,而减少,企,企业或,者,者其关,联,联方应,纳,纳税收,入,入或者,所,所得额,的,的，税,务,务机关,有,有权按,照,照合理,方,方法调,整,整。,企业与,其,其关联,方,方共同,开,开发、,受,受让无,形,形资产,，,，或者,共,共同提,供,供、接,受,受劳务,发,发生的,成,成本，,在,在计算,应,应纳税,所,所得额,时,时应当,按,按照独,立,立交易,原,原则进,行,行分摊,。,。,第四十,二,二条,企,企业可,以,以向税,务,务机关,提,提出与,其,其关联,方,方之间,业,业务往,来,来的定,价,价原则,和,和计算,方,方法，,税,税务机,关,关与企,业,业协商,、,、确认,后,后，达,成,成预约,定,定价安,排,排。,56,4.实,质,质课税,原,原则,企业所,得,得税法,第,第六章,特,特别,纳,纳税调,整,整,第四十,三,三条,企,企业向,税,税务机,关,关报送,年,年度企,业,业所得,税,税纳税,申,申报表,时,时，应,当,当就其,与,与关联,方,方之间,的,的业务,往,往来，,附,附送年,度,度关联,业,业务往,来,来报告,表,表。,税务机,关,关在进,行,行关联,业,业务调,查,查时，,企,企业及,其,其关联,方,方，以,及,及与关,联,联业务,调,调查有,关,关的其,他,他企业,，,，应当,按,按照规,定,定提供,相,相关资,料,料。,第四十,四,四条,企,企业不,提,提供与,其,其关联,方,方之间,业,业务往,来,来资料,，,，或者,提,提供虚,假,假、不,完,完整资,料,料，未,能,能真实,反,反映其,关,关联业,务,务往来,情,情况的,，,，税务,机,机关有,权,权依法,核,核定其,应,应纳税,所,所得额,。,。,第四十,五,五条,由,由居民,企,企业，,或,或者由,居,居民企,业,业和中,国,国居民,控,控制的,设,设立在,实,实际税,负,负明显,低,低于本,法,法第四,条,条第一,款,款规定,税,税率水,平,平的国,家,家（地,区,区）的,企,企业，,并,并非由,于,于合理,的,的经营,需,需要而,对,对利润,不,不作分,配,配或者,减,减少分,配,配的，,上,上述利,润,润中应,归,归属于,该,该居民,企,企业的,部,部分，,应,应当计,入,入该居,民,民企业,的,的当期,收,收入。,57,4.实,质,质课税,原,原则,企业所,得,得税法,第,第六章,特,特别,纳,纳税调,整,整,第四十,六,六条,企,企业从,其,其关联,方,方接受,的,的债权,性,性投资,与,与权益,性,性投资,的,的比例,超,超过规,定,定标准,而,而发生,的,的利息,支,支出，,不,不得在,计,计算应,纳,纳税所,得,得额时,扣,扣除。,第四十,七,七条,企,企业实,施,施其他,不,不具有,合,合理商,业,业目的,的,的安排,而,而减少,其,其应纳,税,税收入,或,或者所,得,得额的,，,，税务,机,机关有,权,权按照,合,合理方,法,法调整。,第四十,八,八条,税,税务机,关,关依照,本,本章规,定,定作出,纳,纳税调,整,整，需,要,要补征,税,税款的,，,，应当,补,补征税,款,款，并,按,按照国,务,务院规,定,定加收,利,利息。,58,4.实,质,质课税,原,原则,企业所,得,得税法,规,规定：,权益性,投,投资资,产,产转让,所,所得按,照,照被投资,企,企业所,在,在地确定。,59,4.实质课,税,税原则,“重庆案”,2008年新加,坡,坡B公司将,全,全资控,股,股公司C公司100,%,%的股权,转,转让给,重,重庆A公司。,控,控股公,司,司C于股权,转,转让前,几,几个月,设,设立，,公,公司实,收,收资本,仅,仅为100新加坡,元,元，持,有,有重庆D公司31.6%的股权,，,，除此,之,之外没,有,有从事,其,其他任,何,何经营,活,活动。,因,因此，,重,重庆国,税,税局裁,定,定认为,，,，B公司转,让,让C公司股,权,权的实,质,质是转,让,让重庆D公司31.6%的股权,，,，股权,转,转让所,得,得来源,于,于中国,境,境内，,我,我国具,有,有征税,权,权。,4.实质课,税,税原则,“江都案”,2007年非居,民,民企业A通过其,在,在香港,的,的全资,子,子公司B收购某,中,中国境,内,内内资,企,企业C49,%,%的股权,，,，并与,该,该被收,购,购企业,的,的控股,内,内资企,业,业C组成一,家,家合资,企,企业D.,2010年1月，非,居,居民企,业,业A通过出,售,售香港,中,中间控,股,股公司B的股权,给,给另一,非,非居民,企,企业E，间接,转,转让了,境,境内合,资,资企业D的股权,。,。股权,转,转让协,议,议及其,他,他相关,文,文件显,示,示，香,港,港中间,控,控股公,司,司“无雇员,、,、无其,它,它资产,（,（除了,对,对境内,合,合资企,业,业的投,资,资）和,负,负债；,无,无其它,投,投资；,无,无其它,经,经营业,务,务”。 江,都,都国税,局,局因此,判,判定香,港,港公司,是,是无经,营,营实质,的,的特殊,目,目的机,构,构，其,存,存在是,为,为了逃,避,避中国,税,税收，,股,股权交,易,易的实,质,质是转,让,让中国,境,境内合,资,资企业,的,的49%股权。,4.实,质,质课税,原,原则,2012年1月20日，印,度,度最高,院,院对长,达,达五年,（,（2007年至2012年）之,久,久的著,名,名的“,沃,沃达丰,（,（Vodafone）税案,”,”做出,了,了有利,于,于沃达,丰,丰的最,终,终裁决,，,，印度,无,无权对,沃,沃达丰,国,国际控,股,股集团,（,（以下,简,简称“,沃,沃达丰,”,”）间,接,接收购,一,一家印,度,度移动,公,公司资,产,产的交,易,易征税,，,，印度,当,当局需,返,返还22亿美元,税,税款及,其,其利息,。,。,印度最,高,高院的,判,判决书,长,长达256页，可,以,以见本,案,案影响,力,力之大,，,，本案,对,对外国,投,投资者,来,来说也,是,是一个,极,极大的,利,利好消,息,息。,印度最,高,高院认,为,为，非,居,居民通,过,过转让,外,外国公,司,司（特,殊,殊目的,机,机构，SPV）股权,间,间接转,让,让印度,资,资产给,另,另一非,居,居民的,，,，在印,度,度不负,有,有纳税,义,义务。,62,4.实,质,质课税,原,原则,推荐阅,读,读：,周启光,“,“从沃,达,达丰税,案,案看我,国,国非居,民,民间接,转,转让股,权,权的所,得,得税处,理,理”,63,4.实,质,质课税,原,原则,注意：,将一般反,避,避税条,款,款以法,律,律的形,式,式规定，宣告,了,了对于,税,税收规,避,避行为,予,予以立,法,法规制,的,的时代,的,的到来,。,。不过,学,学界亦,有,有人质疑，认为,一,一般反,避,避税条,款,款实践,中,中难以,认,认定，,税,税务机,关,关如果,滥,滥用权,力,力，纳,税,税义务,人,人的权,益,益将无,法,法得到,救,救济，,因,因此主,张,张针对,个,个案采,用,用特别,反,反避税,条,条款较,为,为合适,。,。,一般反,避,避税条,款,款并非,国,国际通,行,行惯例,。,。,64,（一）,基,基本原,则,则,例题： （,单,单选题,）,）税收法,律,律主义,也,也称税,收,收法定,主,主义。,下,下列有,关,关税收,法,法律主,义,义原则,的,的表述,中,中，错,误,误的是,（,（）,。,。A.税收法,律,律主义,的,的功能,侧,侧重于,保,保持税,法,法的稳,定,定性B.课税要,素,素明确,原,原则更,多,多地是,从,从立法,技,技术角,度,度保证,税,税收分,配,配关系,的,的确定,性,性C.课税要,素,素必须,由,由法律,直,直接规,定,定D.依法稽,征,征原则,的,的含义,包,包括税,务,务机关,有,有选择,税,税种开,征,征和停,征,征的权,力,力,正确,答,答案D答案,解,解析,依,依法稽,征,征原则,，,，即税,务,务行政,机,机关必,须,须严格,依,依据法,律,律的规,定,定稽核,征,征收，,而,而无权,变,变动法,定,定课税,要,要素和,法,法定征,收,收程序,。,。除此,之,之外，,纳,纳税人,同,同税务,机,机关一,样,样都没,有,有选择,开,开征、,停,停征、,减,减税、,免,免税、,退,退补税,收,收及延,期,期纳税,的,的权力,（,（利）,，,，即使,征,征纳双,方,方达成,一,一致也,是,是违法,的,的。,65,（一）,基,基本原,则,则,例题：,（,（单,选,选题）,如,如果纳,税,税人通,过,过转让,定,定价或,其,其他方,法,法减少,计,计税依,据,据，税,务,务机关,有,有权重,新,新核定,计,计税依,据,据，以,防,防止纳,税,税人避,税,税与偷,税,税，这,样,样处理,体,体现了,税,税法基,本,本原则,中,中的（,）,）。A.税,收,收法律,主,主义原,则,则B.,税,税收公,平,平主义,原,原则C,.,.税收,合,合作信,赖,赖主义,原,原则D,.,.实质,课,课税原,则,则,正确,答,答案D,66,（一）,基,基本原,则,则,例题：,（,（多,选,选题）关于税,法,法的基,本,本原则,，,，下列,表,表述正,确,确的有,（,（）,。,。A.税收法,定,定主义,的,的功能,偏,偏重于,保,保持税,法,法的稳,定,定性和,可,可预测,性,性B.经济上,的,的税收,公,公平不,具,具备强,制,制约束,力,力，仅,作,作为制,定,定税法,的,的参考C.实质课,税,税原则,的,的意义,在,在于防,止,止纳税,人,人的偷,税,税和避,税,税D.税收公,平,平主义,赋,赋予纳,税,税人既,可,可以要,求,求实体,利,利益上,税,税收公,平,平，也,可,可以要,求,求程序,上,上税收,公,公平的,权,权力E.税务机,关,关有权,重,重新核,定,定计税,依,依据，,体,体现的,是,是税收,公,公平主,义,义原则,正确,答,答案ABCD,答案,解,解析,税,税务机,关,关有权,重,重新核,定,定计税,依,依据，,并,并据以,计,计算应,纳,纳税额,，,，体现,的,的是实,质,质课税,原,原则。,67,（二）,税,税法的,适,适用原,则,则,6,个适用原则,含义,解析,1.,法律优位原则,税收法律的效力高于行政法规的效力，税收行政法规的效力高于税收行政规章效力，效力高的税法高于效力低的税法。,关系：法律法规规章,作用主要体现在处理不同等级税法的关系上。税收行政法规的效力优于税收行政规章的效力。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是,无效,的,2.,法律不溯及既往原则,新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法,_,3,，新法优于旧法原则,新法旧法对同一事项有不同规定时，新法效力优于旧法,新法旧法对同一事项有不同规定时新法效力优于旧法。以新法生效实施日期为标志。,68,（二）,税,税法的,适,适用原,则,则,6,个适用原则,含义,解析,4.,特别法优于普通法原则,对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力,居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法,5.,实体从旧、程序从新原则,实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力,实体性权利义务以其发生的时间为准，而程序性问题（如税款征收方法、税务行政处罚等），新税法具有约束力,6.,程序优于实体原则,在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现,_,69,（二）,税,税法的,适,适用原,则,则,适用原则,举例解析,5.,实体从旧，程序从新原则,2008,年,1,月,1,日前，企业所得税税率为,33%,，申报缴纳的期限为,4,个月,;2008,年,1,月,1,日后，所得税税率为,25%,，申报