税务筹划第5章

第5章 其他税种的税务筹划,学完本章后，你将能够掌握：,了解我国现行财产税、资源占用税和特别行为税等税系中各主要税种税务筹划的制度背景,2掌握这些税种税务筹划的基本途径和具体方法。,学 习 目 标,第5章 其他税种的税务筹划,5.1 财产税的税务筹划,5.2 资源占用税的税务筹划,5.3 行为税的税务筹划,51 财产税的税务筹划,5.1.1 房产税的税务筹划,5.1.2 契税的税务筹划,5.1.3 土地增值税的税务筹划,5.1.1 房产税的税务筹划,房产税是以坐落在特定地域范围内的房屋为课征对象，按房屋的计税余值或租金收入计算征收的一种财产税。,房产税税务筹划基本途径有以下几个方面：,1）选择企业设立地点进行税务筹划,2）选择不动产的类型进行税务筹划,3）选择经营方式进行税务筹划,4）合理确定税基进行税务筹划,5）利用税收优惠规定进行税务筹划,房产税暂行条例规定的税收优惠政策包括：,（1）对下列房产免税：,国家机关、人民团体、军队自用的房产。,由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产,宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。,个人所有的非营业用房（不包括出租的房产）。,经财政部批准免税的其他房产。,（2）除上述免税房产之外，纳税人纳税确有困难的，可由省、直辖市、自治区人民政府确定，定期减征或免征房产税。,5.1.2 契税的税务筹划,契税是对在我国境内转移土地、房屋权属时对其承受人课征的一种动态财产税。由于该税在签订土地、房屋权属转移契约时征收，因此，称为契税。,契税税务筹划的基本途径主要包括：,1）采取土地、房屋权属交换方式进行税务筹划,2）合理安排房屋权属转移方式进行税务筹划,转制重组的契税征、免界限做出如下规定：,在公司改造过程中，对不改变投资主体和出资比例改建成的公司制企业承受原企业土地、房屋权属的，不征契税；对独家发起、募集设立的股份有限公司承受发起人土地、房屋权属的，免征契税；对国有、集体企业经批准改建成全体职工持股的有限责任公司或股份有限公司承受原企业土地、房屋权属的，免征契税；其余涉及土地、房屋权属转移的，征收契税。,企业合并中，新设方或者存续方承受被解散方土地、房屋权属，如合并前各方为相同投资主体的，则不征契税，其余征收契税。,企业分立中，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属的，不征契税。,在股权转让中，单位、个人承受企业股权，企业的土地、房产权属不发生转移，不征契税；在增资控股中，对以土地、房屋权属作价入股或作为出资投入企业的征收契税。,企业破产清算期间，对债权人（包括破产企业职工）承受破产企业土地、房屋权属以抵偿债务的，免征契税；对非债权人承受破产企业土地、房屋权属，征收契税。,3）通过不动产权属“隐性转移”方式进行税务筹划,4）利用税收优惠政策进行税务筹划,5.1.3 土地增值税的税务筹划,1）利用征收地域的“空白点”进行税务筹划,2）利用征、免税规定进行税务筹划,其主要内容是：,对于以房地产进行投资联营的，如果投资、联营的一方以房地产作价入股投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中，暂免缴纳土地增值税。其所投资、联营企业将上述房地产再转让的，应缴纳土地增值税,。,对于一方出土地，另一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；如果建成房屋后转让的，应缴纳土地增值税。,在企业兼并活动中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业的，暂免缴纳土地增值税。,对于个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实，可以免缴土地增值税。,税务筹划主体可以根据自己的实际情况，针对上述规定，进行税务筹划，以规避土地增值税负担。,3）利用“起征点”优惠规定进行税务筹,4）利用超率累进税率规定，通过合理控制增值率进行税务筹划,企业对增值率的控制，通常通过两条途径实现,：,一是合理确定房地产的价位。,二是选择适当的成本、费用计算、扣除方法。在销售收入即定的条件下，增值率的高低取决于扣除项目金额的大小。,5.2 资源占用税的税务筹划,5.2.1 资源税的税务筹划,5.2.2 城镇土地使用税的税务筹划,5.2.3耕地占用税和税务筹划,5.2.1 资源税的税务筹划,1）利用资源税课征范围的有限性进行税务筹划,2）采取适当的计税依据确定方法进行税务筹,基本计算公式为：,应纳税额=课税数量单位税额,开采原油的纳税人应分别核算稠油、高凝油与稀油的课税数量。原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油数量课税。,自产自用的应税产品。,纳税人以外购液体盐加工固体盐，以加工的固体盐的数量为课税数量，按固体盐适用的税额征税，其加工固体盐所用液体盐的已纳盐税税额准予抵扣。,3）利用税收优惠规定进行税收筹划,现行资源税的税收优惠规定主要有以下三个方面：,（1）根据原油生产的特点，对于在开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。,（2）针对资源开采业受自然因素影响较大，尤其是矿山企业容易发生意外事故的特点，对纳税人在开采或生产应税产品过程中因自然灾害或意外事故等原因遭受重大损失的，由省级人民政府酌情决定减税或免税。,（3）由国务院规定的其他减税或免税项目,4）通过准确、合理地计量、记录不同应税产品的课税数量进行税务筹划,城镇土地使用税税务筹划的基本方法是,：,1）利用城镇土地使用税征收范围规定进行税务筹划,2）利用城镇土地使用税的地区差别税额规定进行税务筹划,3）利用税收优惠规定进行税务筹划,5.2.2 城镇土地使用税的税务筹划,城镇土地使用税的税收优惠政策主要有,（1）城镇土地使用税暂行条例规定，对下列土地实行免税：,国家机关、人民团体、军队自用的土地；,由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；,宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；,市政街道、广场、绿化地带等公共用地；,直接用于农、林、牧、渔业的生产用地（不包括农副产品加工场地和生活、办公用地）；,经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用月份起免缴土地使用税5年至10年；,由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。,（2）国家税务总局规定：个人所有的居住房屋及院落用地、房管部门在房租调整改革前经租的居民住房用地、免税单位职工家属的宿舍用地、民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地、以及集体和个人办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园用地的征、免税，由省级税务机关确定。,（3）除上述规定者外，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免税予以照顾的，需由省级税务机关审核后，报国家税务总局批准。,1）利用不同地区之间的差别税负政策进行税务筹划,2）通过组建中外合资、合作经营企业进行税务筹划,3）利用税收优惠政策进行税务筹划,（1）免税规定,（2）减税规定,5.2.3耕地占用税和税务筹划,农村居民占用耕地新建住宅，减半征收耕地占用税；,公路建设占用耕地，平均税额在每平方米5元以上（含5元）的地区，按每平方米2元计征耕地占用税；平均税额在每平方米5元以下的地区，按每平方米1.5元计征耕地占用税；,民政部门举办的福利工厂，确属安置残疾人就业的，可按残疾人占全厂人员的比例，酌情给予减税照顾；,农村革命烈士家属、革命残废军人、鳏寡孤独以及革命老根据地、少数民族聚居地区和边远贫困山区生活困难的农户，在规定用地标准以内新建住宅纳税有困难的，由纳税人提出申请，经所在地乡（镇）人民政府审核，报经县人民政府批准，可以给予减税或免税照顾。,5.3 行为税的税务筹划,5.3.1 印花税的税务筹划,5.3.2 车船使用税的税务筹划,5.3.3 城市维护建设税的税务筹划,5.3.1 印花税的税务筹划,1）划清征、免税业务界限,各类经济合同及具有合同性质的凭证。其中，经济合同指根据我国有关合同的法律、法规订立的合同，包括购销合同、加工承揽合同、建设工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同等。,产权转移书据。指单位和个人产权的买卖、继承、赠予、交换、分割等所立的书据。,营业账簿。指单位或个人记载生产经营活动情况的财务会计核算账簿。,权利、许可证照。指政府部门颁发的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。,财政部确定征税的其他凭证。,2）合理划分适用不同税率的经济事项金额，实现税务筹划,3）签订“无金额合同”进行税务筹划,4）合理压缩合同记载金额进行税务筹划,5）合理选择借款方式进行税务筹划,6）利用税收 优惠规定进行税务筹划,印花税暂行条例规定，下列凭证免缴印花税：,缴纳印花税的凭证的副本或者抄本，因其对外不发生法律效力，仅备存查之用，免缴印花税；但若是以副本或者抄本视同正式文本使用的，应照章纳税。,财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位或学校，属于财产所有人对社会做出的无偿捐赠，为对这种行为进行鼓励，对其所立的书据，免缴印花税。,经财政部批准免税的其他凭证，免缴印花税。,5.3.2 车船使用税的税务筹划,1）合理选择车船的规格进行税务筹划,其应纳税额的计算公式为：,应纳车船使用税税额=应税船舶的计税吨位单位税额,2）选择车船使用税的纳税地点进行税务筹,3)利用车船使用税的征、免范围规定进行税务筹划,经公安交通管理部门及港务、航务部门批准，并报主管税务机关备案的停驶车船，可免缴停驶期间的车船使用税；,新购置的车辆如果暂不使用，也未领取牌照，可以不向税务机关申报缴纳车船使用税；,在单位内部行驶，不领取行驶执照，也不上公共道路行驶的车辆，可免缴车船使用税。,4）利用税收优惠规定进行税务筹划,车船使用税的税收优惠政策主要包括：,（1）车船使用税暂行条例规定，下列车船免纳车船使用税：,国家机关、人民团体、军队自用的车船；由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船；载重量不超过一吨的渔船；专供上下客货及存货用的趸船、浮桥用船；各种消防车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船；按有关规定缴纳船舶吨税的船；经财政部批准免税的其他车船。,（2）除上述规定者外，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或免征车船使用税。,5.3.3 城市维护建设税的税务筹划,城市维护税务筹划的基本途径是:,1）合理选择生产经营内容进行税务筹划,2）合理选择经营地点进行税务筹划,3）合理选择经营方式进行税务筹划,4）组建中外合资、合作经营企业进行税务筹划,总结与结论,税务筹划主体应从自身实际情况出发，认真研究、分析税法规定，依照税务筹划的基本原则，采取适当的技术方法，开展财产税、资源占用税和行为税各税种的税务筹划。在这三类税收的筹划活动中，应注意对不同税种的筹划加以统筹考虑，特别是应与流转税、所得税等各税种的筹划统筹兼顾，切不可顾此失彼。此外，由于这些税种的税收负担相对低微，还应对其税务筹划的收益与成本进行比较、权衡，作出合理的选择。,