审计讲义第四讲

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,CPA,审计,王扬,上周回顾,CPA,总体审计策略,初步业务活动,具体审计计划,审计重要性,审计证据,一、审计证据的含义,审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的,会计记录所含有的信息和其他信息,。,二、审计证据的充分性和适当性,（一）审计证据的充分性,证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。,注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。,（二）审计证据的适当性,证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。,审计证据,1、,审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑：,（,1,）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。,（,2,）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。,（,3,）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。,审计证据,2、,审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则：,（,1,）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。,（,2,）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。,（,3,）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。,（,4,）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。,（,5,）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。,（三）,充分性和适当性的关系,证据的数量受质量的影响；但质量存在缺陷，仅靠提高数量可能难以弥补。,（四）评价充分性和适当性时的特殊考虑,对文件记录可靠性、使用被审计单位生成信息、矛盾证据和成本的考虑。,（,1,）对文件记录可靠性的考虑,审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成和维护相关控制的有效性。,如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当做出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。,（,2,）使用被审计单位生成信息时的考虑,如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。,（,3,）证据相互矛盾时的考虑,如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，,注册会计师应当追加必要的审计程序,。,（,4,）获取审计证据时对成本的考虑,注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，,但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。,获取审计证据的审计程序,一,、审计程序的作用,审计程序：注册会计师在审计过程中的某个时间，对将要获取的某类审计证据如何进行收集的详细指令。即以下四方面决策：,1、,选用何种审计程序；,2、,对选定的审计程序选取多大样本量；,3、,应当从总体中选取哪些项目；,4、,何时执行这些程序,二、审计程序的种类,审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。,（一）检查,检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产进行实物审查。,检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。,检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价等认定提供可靠的审计证据,。,二、审计程序的种类,审计程序单独或组合，用于风险评估程序、控制测试和实质性程序。,（二）观察,观察是注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序,。,观察,提供的审计证据仅限于观察发生的时点。,（三）询问,询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的,知情人员,获取,财务信息和非财务信息,，并对答复进行评价的过程,。,询问,本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。,二、审计程序的种类,（,四）函证,函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，,通过,直接,来自,第三,方,的对有关信息和现存状况的,声明,，获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的,证据可靠性较高,，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。,（五）重新计算,重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。,（六）重新执行,重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，,重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制,。,（七）分析程序,分析程序是指注册会计师通过分析不同,财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,，对财务信息作出,评价,。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。,Newspapers Home with users news feed,函证,一、函证决策,注册会计师应当确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑以下三个因素：,（一）评估的认定层次重大错报风险,评估的认定层次重大错报风险水平,越高,，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。函证程序的运用对于提供充分、适当的审计证据可能是有效的。,（二）函证程序所审计的认定,函证可以为某些认定提供审计证据，但是对不同的认定，函证的证明力是不同的。对特定认定函证的相关性受注册会计师选择函证信息的目标的影响。,（三）实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平,针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定函证的内容、范围、时间和方式。,Newspapers Home with users news feed,函证（续）,二、函证的内容,（一）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息,注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低,。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师,应当在审计工作底稿中说明理由,。,（二）应收账款,除非存在下列两种情形之一，注册会计师,应当,对应收账款实施函证程序：,1、,根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款,对财务报表不重要,。,2、,注册会计师认为,函证很可能无效,。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。注册会计师可能基于以前年度的审计经验或者类似工作经验，认为某被询证者的回函率很低或判断回函不可靠，并得出函证很可能无效的结论。如果不对应收账款函证，注册会计师,应当在工作底稿中说明理由,。,Newspapers Home with users news feed,函证（续）,（三）函证的其他内容,函证通常适用于账户余额及其组成部分（如应收账款明细账），但是不一定限于这些项目,，也可以函证交易细节。包括交易性金融资产、应收票据、其他应收款、预付账款、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、长期股权投资、应付账款、保证、抵押或质押、或有事项、重大或异常的交易。,（四）函证程序实施的范围,如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体。注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：,1、,金额较大的项目；,2、,账龄较长的项目；,3、,交易频繁但期末余额较小的项目；,4、,重大关联方交易；,5、,重大或异常的交易；,6、,可能存在争议、舞弊或错误的交易。,Newspapers Home with users news feed,函证（续）,二、函证的内容,（五）函证的时间,注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间,内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表,日前适当日期为截止日实施函证，,并,对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序,。,（六）管理层要求不实施函证时的处理,当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。,分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑,态度，并考虑：,1、,管理层是否诚信；,2、,是否可能存在重大的舞弊或错误；,3、,替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。,Newspapers Home with users news feed,函证（续）,三、询证函的设计,（一）设计询证函的总体要求,注册会计师应当根据特定审计目标设计询证函。询证函的设计服从于,审计目标的需要。通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则,需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序,。,（二）设计询证函需要考虑的因素,在设计询证函时，注册会计师应当考虑所审计的认定以及可能影响函证可靠性的因素。,1、,函证的方式,函证的方式有两种：积极式函证和消极式函证。不同的函证方式，其提供审计证据的可靠性不同。,2、,以往审计或类似业务的经验,当注册会计师根据以往经验认为，即使询证函设计恰当，回函率仍很低，应考虑从其他途径获取审计证据。,3、,拟函证信息的性质,注册会计师应当了解被审计单位与第三方之间交易的实质，以确定哪些信息需要进行函证。,Newspapers Home with users news feed,函证（续）,4、,选择被询证者的适当性,注册会计师应当向对所询证信息知情的第三方发送询证函。,函证所提供的审计证据的可靠性还受到被询证者的能力、独立性、客观性、回函者是否有权回函等因素的影响。,当存在重大、异常、在期末前发生的、对财务报表产生重大影响的交易，而被询证者在经济上依赖于被审计单位时，注册会计师应当考虑被询证者可能被驱使提供不正确的回函。,5、,被询证者易于回函的信息类型,询证函所函证信息是否便于被询证者回答，影响到回函率和所获取审计证据的性质。询证函通常应当包含被审计单位管理层的