第六章贷款与贴现业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 贷款与贴现业务的核算,本章要点,第一节 概述,第二节 信用贷款业务的核算,第三节 担保贷款业务的核算,第四节 贴现业务的核算,第六章,贷款与贴现业务的核算,第一节 概述,一、贷款与贴现业务的意义,1,、对银行而言：是我国银行利润的主要来源。,2,、对企业而言：,一方面，贷款可以满足企业扩大生产和流通的资金需要。另一方面，通过信贷资金监督，可促使企业加强经营管理。,3,、对国家而言：通过贷款的投向和投量，可调整产业结构。,二、贷款的种类,1,、按期限分为：短期贷款和中、长期贷款,2,、按是否设定担保分：信用贷款和担保贷款（抵押贷款、质押贷款和保证贷款）,3,、按银行承担的责任分：委托贷款和自营贷款。,4,、按贷款风险程度分：正常、关注、次级、可疑、损失等五类。,5,、按利息是否计入当期损益分：应计贷款和非应计贷款。,6,、按会计账户分：正常贷款和逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款（后三类为不良贷款）。,贷,款,种,类,按期限分为,按是否设定担保分,按银行承担的责任分,按贷款风险程度分,按利息是否计入当期损益分,按会计账户分,短期贷款、中期贷款、长期贷款,信用贷款和担保贷款,正常贷款、 逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款,委托贷款和自营贷款,正常、关注、次级、可疑、损失,应计贷款和非应计贷款,第二节 信用贷款业务的核算,一、贷款发放的核算：,1,、业务流程：借款人,-,银行公司部,-,信审部,-,会计部,2,、会计分录 借：*贷款,-,借款人户,贷：活期存款,-,借款人户,贷款发放业务流程,借,款,人,商,业,银,行,银行公司部,银行信审部,银行会计部,借：*贷款,-,借款人户,贷：活期存款,-,借款人户,二、贷款到期收回的核算,一是借款人主动归还，填还款凭证；二是银行主动扣收，填特转传票。,借：活期存款,-,借款人户,贷：*贷款,-,借款人户,利息收入,-,贷款利息收入户,三、展期、逾期、呆滞、呆账贷款的核算处理,（一）展期的处理,贷款到期前借款人申请，经银行同意，暂缓归还银行贷款。在借据批注展期期限，不做帐务处理。,展期期限规定：短期贷款不超过原期限，中期贷款不超过原贷款期限的一半，长期贷款不超过,3,年。,（二）逾期的处理,借款人到期（含展期到期）不还，银行于到期日当天将该笔贷款转为逾期贷款。,借：逾期贷款,-,借款人户,贷：*贷款,-,借款人户,或借：*贷款,-*,户（红字）,利息规定：自原到期日起，贷款按逾期贷款利率计息并计入当期损益。,（三）呆滞贷款（或非应计贷款）,1,、呆滞贷款结转的制度规定,2002,年制度规定,：贷款或利息逾期满,90,天及超过,90,天的贷款视为非应计贷款，其应收利息不再计入当期损益，转作表外科目登记。以后实际收到的利息计入当期损益。,1998,年,6,月,20,日规定：逾期满一年及超过,1,年仍未归还的贷款视为呆滞贷款，其应收利息不再计入当期损益，以后实际收到的利息计入当期损益。,2,、结转分录：,（,1,）结转本金,借：呆滞贷款或非应计贷款,-,借款人,贷：逾期贷款,-,借款人,（,2,）结转利息分录,借：利息收入,-,贷款利息收入,贷：应收利息,-,借款人,收入：应收未收贷款利息,-,借款人,以后实际收到利息时：,借：活期存款,*,借款单位,贷：利息收入,-,贷款利息收入,付出：应收未收贷款利息,-,借款人,借：呆滞贷款或非应计贷款,830600,贷：逾期贷款,-,棉麻公司,30600,-,飞达公司,800000,借：利息收入,9150,贷：应收利息,飞达公司,9150,例题,例,1,、某商业银行本季末各项贷款中，逾期,90,天以上尚未收回的短期贷款一笔，借款人为棉麻公司，金额为,30600,元，中长期贷款一笔，借款人为飞达公司，金额,800 000,元，已计入损益的应收利息,9150,元，按规定进行账务结转。,例题,例,2,、力宏集团公司的一笔逾期贷款，金额,500 000,元，银行已转入非应计贷款，该笔贷款利息为,21 200,元，本日该公司来行归还,520 000,元，银行按规定办理还款手续。,借：呆滞贷款或非应计贷款,-,力宏集团,500 000,贷：逾期贷款,-,力宏集团,500 000,借：利息收入,-,贷款利息收入,21200,贷：应收利息,-,力宏集团,21200,收入：应收未收贷款利息,-,力宏集团,21200,借：活期存款,力宏集团,520 000,贷：利息收入,-,贷款利息收入,20 000,贷：呆滞贷款或非应计贷款,-,力宏集团,500 000,付出：应收未收贷款利息,-,力宏集团,20 000,结转本金,:,结转利息分录,以后实际收到本息时：,3,、呆账贷款或损失贷款,（,1,）呆账结转,根据,贷款通则,规定，当贷款出现下列情形时为呆账贷款：借款人死亡、破产等，呆账贷款按审批权限规定报批后予以冲销。确认为呆帐的分录：,借：呆帐贷款,-*,户,借：呆滞贷款或非应计贷款,-*,户（红字）,（,2,）报批核销分录,借：贷款损失准备,-*,准备,贷：呆帐贷款或非应计贷款,-*,单位,（,3,）以后收回已核销贷款时候,：先冲销上述分录，然后：,借：活期存款,借款人户,贷：呆帐贷款或非应计贷款,-,借款人,四、贷款利息计算,（一）基本规定： 与存款利息计算规定相同,（二）方法：,定期结息并计收或定期计息，利随本清，逐笔计息。,1,、定期结息并收息：,结息日按季（每季末月,20,日）或按月（每月,20,日）结息，根据借款合同约定。,利息,=,累计计息积数,日利率,分录：,借：活期存款,-,借款人户,贷：利息收入,-,贷款利息收入户,2,、利随本清：,利息,=,本金,存期,利率,（,1,）按季结息计提，确认收入，到期收回本息，分录：,借：应收利息,-,借款人户,贷：利息收入,-,贷款利息收入户,（,2,）到期收回本息：,借：活期存款,-,借款人户,贷：*贷款,-,借款人户,应收利息,-,贷款利息收入户,利息收入 （实收,-,已提）,例题,例,1,、耐火材料厂购进原材料一批，于,1,月,18,日申请贷款,300 000,万元，期限,3,个月，利率,5.1%,，银行审查同意发放。该笔贷款于,4,月,18,日到期时只收回,100 000,元，其余于,6,月,18,日归还。（逾期贷款利率加收,50%,，利随本清）。计算利息并作出贷款发放、两次收回的会计分录。,1/18,分录：,借：短期贷款,-,耐火材料厂,300000,贷：活期存款,-,耐火材料厂,300000,4/18,日利息,=10000035.1%,12=1275,4/18,分录：,借：活期存款,耐火材料厂,101275,贷：短期贷款,耐火材料厂,100000,利息收入,1275,借：逾期贷款,-,耐火材料厂,200000,贷：短期贷款,-,耐火材料厂,200000,6/18,利息,=200000,35.1%,12+200000,25.1%,（,1+50%,）,12=2550+2550=5100,借：活期存款,耐火材料厂,105100,贷：短期贷款,耐火材料厂,100000,利息收入,5100,五、贷款损失准备金的计提与核算,（一）计提范围,各类贷款、贴现、银行卡透支、信用垫款、进出口押汇、拆出资金等,（二）计提种类与比例,1,、种类：人行颁布的,贷款损失准备计提指引,规定为：一般准备、专项准备和特种准备三种。,2,、计提比例：,（,1,）一般准备：从税后净利润中提取，根据全部贷款余额的一定比例计提，用于弥补尚未识别的可能损失的准备，按季计提。,计提基础、比例,（,2,）专项准备：对贷款进行风险分类后，按每笔贷款的损失程度按季计提，不同风险类别的贷款计提比例不同。关注类、次级类、可疑类、损失类比例分别是,2%,、,25%,、,50%,、,100%,，次级类和可疑类贷款在上述比例基础上可上下浮动,20%,。,（,3,）特种准备：是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备，计提比例根据特殊风险情况、风险损失概率和历史经验等，确定计提比例，按季计提。,（二）计提方法与分录,3,、计提方法,贷款损失准备由各银行总行统一计提，并应根据贷款风险程度足额计提，损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。,4,、计提分录及金额,（,1,） 一般准备：,借：利润分配,-,提取一般准备,贷：贷款损失准备,-,一般准备,计提金额：按期末全部贷款余额,1%,，实行差额计提。,（,2,） 专项准备和特种准备,借：营业费用或其他营业支出或资产减值损失,贷：贷款损失准备,-,专项准备,-,特种准备,计提金额：按期末各类贷款余额比例，实行差额计提,例题,某商业银行第三季度末各项贷款损失准备账户余额为：一般准备,960 000,元，专项准备为,1 210 000,元，第四季度末，各项贷款余额合计为,11 500,万元，其中按五级分类标准划分：正常类贷款,9 500,万元，关注类贷款,1 600,万元，次级类贷款,250,万元，可疑类贷款,100,万元，损失类贷款,50,万元，按规定计提一般准备和专项准备。,解,:,本期应提一般准备,= 115 000,000,1% - 960 000 =190 000(,元,),借：利润分配,-,提取一般准备,190 000,贷：贷款损失准备,-,一般准备,190 000,本期应提取专项准备,=,（,16 000,000,2%+2 500 000,25%+1 000,000,50%+500 000,100%,）,-1 210 000 =,（,320 000+625 000+500,000+500,000,）,-1210000=735 000,（元）,借：资产减值损失,735 000,贷：贷款损失准备,-,专项准备,735 000,（三）,02,与,93,制度的比较,1,、名称不同,93,制度计提,“,贷款呆账准备,”,，,02,制度计提,“,贷款损失准备,”,。,2,、计提比例不同,前者按年末贷款余额的,1%,差额计提，,02,制度分别不同准备确定不同计提比例。,3,、计提分录不同,93,制度计入营业费用或其他营业支出；,02,制度分别计入营业成本和税后净利润。,4,、对损益的影响不同,93,制度是税前计提，,02,制度是在税前、税后分别计提。,第三节 担保贷款业务的核算,一、保证贷款的核算,1,、保证人资格：,具有代为清偿能力的法人、组织、自然人。见,担保法,#7-#11,2,、保证方式：,一般保证和连带责任保证,3,、业务处理：,银行与保证人签定书面保证合同。,4,、会计核算,同信用贷款,.,5,、保证担保的范围：,主债及利息、违约金、实现债权的费用,二、抵押贷款的核算,1,、抵押品的种类：,担保法,#34,可以抵押的财产、,#37,不可抵押的财产,2,、抵押贷款发放的核算：,借款合同、抵押合同，银行依法办理抵押登记，在抵押物现值,70%,内发放。,借：抵押贷款,-,借款人,贷：活期存款,-,借款人,收入：待处理抵押品,-*,单位户,3,、收回的处理,：办理解除抵押物登记手续,借：活期存款,-,借款人,贷：抵押贷款,-,借款人,利息收入,-,贷款利息收入,付出：待处理抵押品,4,、逾期贷款：,逾期,1,个月后，银行可以折价、变卖、拍卖方式变现，优先偿还贷款本息，多余部分归还抵押人。,4,、抵债资产取得的处理,取得抵债资产的处理：协议取得或法院判决或裁决取得，其入账价值为：,借：抵债资产,贷：逾期贷款,利息收入或应收利息,付出：待处理抵押品,5,、处置抵债资产的处理,（,1,）净收入,贷款本息：,借：银行存款等科目,贷：抵债资产,营业外收入,（,2,）净收入,贷款本息,借：银行存款等科目,营业外支出,贷：抵债资产,三、质押贷款,1,、种类：动产质押和权利质押,办理出质登记。,2,、核算：同抵押贷款差不多。,第四节 贴现业务的核算,一、票据贴现业务特点：,与贷款不同点,1,、放款对象不同：,贷款对象为借款人，贴现对象为票据。,2,、行为方式不同：,贷款依据,“,有偿性,”,原则，贴现依据,“,给付对价,”,原则,3,、法律关系不同：,借款受,合同法,约束，贴现受,票据法,规范。,4,、流动性不同：,贷款只能到期收回；贴现资产可以转贴现，也可再贴现,5,、计息时间不同。,贷款到期或按季收息，而贴现在发放时收息。,贴现与贷款业务的异同,不同点,1,、放款对象不同,2,、 行为方式不同,3,、法律关系不同,4,、流动性不同,5,、计息时间不同,贴现,贴现对象为票据,依据“给付对价”原则,受,票据法,规范,可以转贴现，也可再贴现提前收回贴现放款。,贴现在发放时收息,贷款,贷款对象为借款人,“有偿性”原则,受,合同法,规范,只能到期收回,贷款到期或按季收,息,二、贴现的会计核算,1,、办理贴现放款的处理,（,1,）计算,贴现利息,=,贴现金额,期限,贴现率,实付贴现金额,=,贴现金额,贴现利息,期限：自办理贴现之日起至票据到期日止，付款人,在外地的,，,可,另加,3,天,邮程天数。,贴现率：在再贴现率基础上加点，不超过同期贷款利率（含浮动）。,（,2,）分录：,借：贴现 （票面金额）,贷：活期存款,-*,单位（实付贴现金额）,利息收入,-,贴现利息收入 （贴现利息,2,、到期收回贴现的处理,到期前，贴现银行提前办理委托收款结算。,（,1,）银行承兑汇票贴现到期收款,收到付款人开户行划回票款,借：清算资金往来等科目,贷：贴现,（,2,）商业承兑汇票贴现到期收款,A,、付款人按期划款，同上：,B,、对方无款支付或全部拒绝付款,借：活期存款,-,贴现申请人,逾期贷款,-,贴现申请人,贷：贴现,例题,4,月,22,日，甲行开户单位美菱电器厂提交一份商业承兑汇票申请办理贴现业务，经审查汇票，银行同意办理，该汇票签发日期为,3,月,22,日，票面金额,1000 000,元，到期日为当年,6,月,22,日，贴现率为,4.8%,，付款人为异地乙行开户单位天苑商厦。,6,月,19,日，贴现银行填制委托收款结算凭证，将汇票作为收款依据一并寄给乙行办理贴现款收回手续，付款人无款支付，乙行按规定退回有关凭证，,6,月,23,日甲行收到退回凭证，向贴现申请人电器厂全额收取贴现款。计算贴现利息并作出贴现发放、收回的会计分录。,例题答案,贴现利息,=,1 000,000,2,4.8%,12+1000000,3,4.8%,360=8000+400=8400(,元,),实付贴现金额,=,1 000 000-8400=991 600(,元,),借：贴现,1000 000,贷：活期存款,-,美菱电器厂,991600,利息收入,-,贴现利息收入,8400,收回分录,:,借：活期存款,-,美菱电器厂,1000 000,贷：贴现,1000 000,