营业税的税收筹划

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 营业税的税收筹划,学习目的：,在了解营业税一般规定的基础上，掌握营业税在纳税人、税率、征税范围、计税依据等方面的税收筹划。,学习重点：,计税依据的筹划。,5.1,纳税人的税收筹划,5.1.1 纳税人的法律界定,5.1.2 纳税人的税收筹划,5.1.2.1 避免成为营业税的纳税人,5.1.2.2 纳税人之间的合并,合并以后，由于变成了一个营业税纳税主体，各方相互提供服务的行为属于企业内部行为，而这种内部行为是不缴纳营业税的。,5.1.2.3 利用兼营销售与混合销售,根据无差别平衡点增值率 及抵扣率的原理，合理选择是作为增值税纳税人还是营业税纳税人。,案例5-1（,P156）（,利用境外子公司进行节税,）,B,公司拟进行一项工程建设，先委托国内建筑企业,A,为其设计图纸。双方就此签定合同，合同金额为100万元。取得收入后，,A,应纳的营业税额为100,3%=3万元。,若,A,进行税收筹划，在香港设立一规模较小的公司,C，,然后让,C,与,B,签订合同。由,B,付给,C100,万元设计费，依据营业税现行规定，,C,不用负有营业税的纳税业务。,（我国营业税的税收管辖区域为我国境内，即只有发生在中华人民共和国境内的应税行为，才属于营业税的应税范围。,根据过税发1994214号文件规定：外商除设计开始前派员来来我国进行现场勘察、搜集资料、了解情况外，设计方案、绘图等业务全部在中国境外进行，设计完成后，将图纸交给境内企业，在这种情况下，对外商从我国取得的全部营业收入不征营业税。）,5.,2,营业税征税范围的税收筹划,5.2.1 征税范围的法律界,定(,P158),营业税的征税范围是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所有应税项目。,5.2.2征税范围的税收筹划,以建筑业和销售不动产来说明通过征税范围进行税收筹划的方法。纳税人可以通过筹划，使其经营项目排除在营业税的征税范围之中，从而获得节税收益。,5.2.2.1 建筑业的税收筹划,1、选择合理的合作建房方式,2、,选择合理的材料供应方式,3、不动产销售的税收筹划,案例 5-3(,P160),A、B,两企业合作建房,，,A,提供土地使用权,，,B,提供资金,。,A、B,两企业约定，房屋建成后，双方均分。完工后，经有关部门评估，该建筑物价值,1000,万元，于是,A、B,各分500,万元房屋。,根据上述,通知,的规定，,A,企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋的所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税的义务。此时其转让土地使用权的营业额为,500,万元，,A,应纳的营业税为：500,5,%=25,万元。,若,A,企业进行税收筹划，则可以不缴纳营业税。,具体操作过程如下：,A,企业以土地使用权、,B,企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。由于,A,向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，,A,企业就少缴了,25,万元的税款。,案例5-4（,P161）,选择合理的材料供应方式,某安装企业承包基本建设单位传动设备的安装工程，原计划由安装企业提供设备并负责安装，工程总价款为200万元。后安装企业经税务筹划后，决定改为只负责安装业务，收取安装费20万元，设备由建设单位征行采购提供。,安装企业提供设备应纳营业税=200,3%=6（万元）,安装企业不提供设备应纳营业税=20,3%=0.6（万元）,营业税暂行条例,规定，从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。因此，纳税人可以通过控制工程原料的预算开支，减少应计税营业额。,营业税暂行条例,规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。因此，建筑安装企业在从事安装工程作业时，应尽量不将设备价值作为安装工程产值，可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得的只是安装费收入，使得营业额中不包括所安装设备价款，从而达到节税的目的。,3、不动产销售的税收筹划,在不动产销售业务中，每一个流转环节都要缴纳营业税，并以销售额为计税依据。因此，应尽量减少流转环节，以取得节税利益。,补充案例,某木材公司欠银行贷款本息共计,1500,万元，逾期无力偿还。经与银行协商，以本公司一幢营业大楼作价,1800,万元，抵顶贷款本息，同时银行再支付木材公司,300,万元。银行将上述营业大楼又以,1800,万元的价格转让给某商业大厦。,按照现行税法规定，木材公司将营业大楼作价,1800,万元转让给银行，应按,“,销售不动产,”,税目征收,5%,的营业税。银行将该大楼转让后，仍需按,“,销售不动产,”,缴纳营业税。,木材公司应营业税,=1800,5%=90,（万元）,银行应纳营业税,=1800,5=90,（万元）,若经过筹划，银行先找到购买,方,商业大厦，由木材公司与商业大厦直接签订房屋买卖合同，商业大厦向木材公司支付人民币,1800,万元，木材公司再以银行存款偿还银行,1500,万元。这样就免除了银行应纳,的90,万元的营业税。,5.3,计税依据的税收筹划,5.3.1 计税依据的法律界定(,P161-164),5.3.2,计税依据的税收筹划,是通过缩小营业额，加大税前扣除项目的办法达到最轻税收负担的目的。,案例5-5(,P164),北京某展览公司的主要业务是帮助外地客商在北京举办各种展览会，在北京市上推销其商品，是一家中介服务公司。,2001年10,月，该展览公司在北京某展览馆举办了一期西服展览会，吸引了,100,家客商参展，对每家客商收费,2,万元，营业收入共计,200,万元。,中介服务属于,“,服务业,”,税目，应纳营业税：,200,5%=10,（万元）,实际上，该公司收到的,200,万元的一半，,即100,万元要付给展览馆做租金，但缴纳营业税时，租金,100,万元不能减扣。而且展览馆收到,100,万元租金后，仍要按,5%,的税率缴纳营业税,5,万元。,如果分解营业额，纳税情况就会发生变化。该展览公司举办展览时，让客户分别缴费，展览公司收取,100,万元，展览馆收取,100,万元。分解以后，展览公司应纳营业税就变为：,100,5%=5,（万元）,通过筹划，税负减轻,5,万元。,5.,4,营业税税率的税收筹划,税率的法律界定,税率的税收筹划,以工程承包为例来说明利用税率的税收筹划,对工程承包与建设单位是否签订承包合同，将营业税划分成两个不同的税目。建筑业适用的税率是,3%,，服务业适用的税率是,5%,。,兼营不同税率的应税项目,纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。避免从高适用税率的情况。如餐厅既经营饮食业又经营娱乐业，而娱乐业适用的税率高达20%，对未分别核算的营业额外负担，就应按娱乐业适用的税率征税。,补充案例,建设单位,B,有一工程需找一施工单位承建。在工程承包公司,A,的组织安排下，施工单位,C,最后中标，于是，,B,与,C,签订了承包合同，合同金额为,200,万元。另外，,B,还支付给,A,企业,10,万元的服务费用。此时，,A,应纳营业税为,5000,元。,若,A,进行筹划，让,B,直接和自己签订合同，金额为,210,万元。然后，,A,再把该工程转包给,C。,完工后，,A,向,C,支付价款,200,万元。这样，,A,应缴纳营业税（,210-200）,3%=3000,元。少缴,2000,元税款。,5.5 营业税税收优惠的筹划,5.5.1 营业税的免税规定,中华人民共和国,营业税,暂条例规定下列项目免征,营业税,：(一)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务;,(二)残疾人员个人提供的劳务;(三)医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务;(四)学校和其他教育机构提供的教育劳务,学生勤工俭学提供的劳务;(五)农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务,家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治;(六)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入,宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。,(七)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的。,(八)个人转让著作权。,(九)对单位个个人从事技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入。,(十)从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数60%以上的企业，自向税务机关备案（税务登记）之日起，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。,除前款规定外,营业税,的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。,5.5.2 充分利用税收优惠政策,5.5.2.1 合理利用技术转让收入避税,分开核算应税项目和免税项目的营业额。,注意办理免税所需资料和办理程序。,5.5.2.2 合理利用承包的免税政策,案例5-8（,P170）,B,宾馆将其所属的一栋酒楼出租，该酒楼房产原值为200万元，职工张某经过竞标以年租金30万元获得5年承租权，按双方事先约定，张某在财务上独立核算，享有独立的生产经营权。,经过税务筹划，宾馆要求张某不办理独立营业执照，只办理分支机构税务登记，改上交租金为上交利润，仍以宾馆名义对外经营。,如张某领取营业执照独立经营，则宾馆每年应交租金收入营业税1.5万元（30,5%）、房产税3.6万元（30,12%）、城建税和教育费附加0.15万元1.5,(7%+3%)，合计5.25万元。,如张某不领取营业执照，则宾馆每年只需按房产原值缴纳房产税1.68万元200,(1-30%),1.2%。,节税3.57万元,