中级财务存货课件

中 级 财 务 存 货 1 中 级 财 务 会 计 Intermediate Accounting制 作： 贡 峻会计学院 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 2 第 四 章 存 货n 第 一 节 存 货 的 分 类 与 计 价n 第 二 节 外 购 存 货n 第 三 节 自 制 与 委 托 加 工 存 货n 第 四 节 存 货 清 查n 第 五 节 存 货 跌 价 损 失 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 3 学 习 目 标n 通 过 本 章 学 习 ， 应 了 解 存 货 的 范 围 与 分 类 ， 存货 的 盘 存 方 法 等 有 关 内 容 ， 掌 握 存 货 入 账 价 值的 确 定 方 法 和 发 出 存 货 的 各 种 计 价 方 法 ， 掌 握成 本 与 可 变 现 净 值 孰 低 法 的 基 本 原 理 及 其 在 确定 存 货 报 告 价 值 中 的 具 体 应 用 ， 掌 握 按 实 际 成本 计 价 和 按 计 划 成 本 情 况 下 存 货 收 发 核 算 的 会计 处 理 方 法 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 4 与 本 章 相 关 的 企 业 会 计 准 则n 企 业 会 计 准 则 第 1号 存 货n 修 订 后 的 存 货 准 则 变 动 不 大 ， 主 要 变 化 有 两 点 ：n （ 一 ） 取 消 了 发 出 存 货 计 价 的 后 进 先 出 法n （ 二 ） 某 些 存 货 发 生 的 借 款 费 用 可 以 资 本 化 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 5 第 一 节 存 货 分 类 与 计 价n 一 、 存 货 的 确 认 及 范 围n 存 货 ， 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 持 有 以 备 出售 的 产 成 品 或 商 品 、 处 在 生 产 过 程 中 的 在产 品 、 在 生 产 过 程 或 提 供 劳 务 过 程 中 耗 用的 材 料 和 物 料 等 。n 工 业 企 业 自 行 进 行 工 程 建 造 而 储 备 的 工 程用 料 ， 就 不 能 作 为 工 业 企 业 的 存 货 看 待 ，因 为 工 程 建 造 不 属 于 工 业 企 业 的 日 常 经 营活 动 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 6 一 、 存 货 的 确 认 及 范 围n 关 于 存 货 确 认 的 条 件 ， 准 则 规 定 ： “ 与 该 存 货 有 关 的经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 ； 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地计 量 。 ”n 1 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业n 通 常 ， 拥 有 存 货 的 所 有 权 是 与 该 存 货 有 关 的 经 济 利 益很 可 能 流 入 企 业 的 一 个 重 要 标 志 。n 凡 是 所 有 权 属 于 企 业 ， 无 论 存 货 存 放 在 何 处 ， 均 应 作为 企 业 的 存 货 ； 反 之 ， 如 果 没 有 取 得 所 有 权 ， 即 使 存放 在 企 业 ， 也 不 能 作 为 本 企 业 的 存 货 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 7 一 、 存 货 的 确 认 及 范 围n 已 经 售 出 但 还 在 本 企 业 仓 库 中 存 放 的 产 成 品 ，不 能 作 为 本 企 业 的 存 货 核 算 。n 委 托 代 销 商 品 的 所 有 权 并 未 转 移 至 受 托 方 ，因 而 只 是 委 托 企 业 存 货 的 一 部 分 。 但 是 为了 使 受 托 方 加 强 对 代 销 商 品 的 核 算 和 管 理 ，受 托 方 对 其 受 托 代 销 商 品 在 资 产 负 债 表 的存 货 中 反 映 ， 同 时 ， 将 与 受 托 代 销 商 品 对应 的 代 销 商 品 款 作 为 一 项 负 债 反 映 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 8 一 、 存 货 的 确 认 及 范 围n 2 该 存 货 的 成 本 能 够 可 靠 地 计 量n 企 业 与 供 货 方 签 订 了 购 料 合 同 ， 在 材 料 购 买 活 动 尚 未 实际 发 生 时 ， 由 于 不 能 可 靠 地 确 定 其 购 料 成 本 ， 因 此 ， 不能 将 购 料 合 同 中 的 材 料 作 为 存 货 确 认 。n 企 业 预 计 发 生 的 制 造 费 用 ， 由 于 并 未 实 际 发 生 ， 不 能 可靠 地 确 定 其 成 本 ， 因 此 不 能 计 入 产 品 成 本 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 9 一 、 存 货 的 确 认 及 范 围n 企 业 的 特 种 储 备 以 及 按 国 家 指 令 专 项 储 备 的 资产 也 不 符 合 存 货 的 概 念 ， 因 而 也 不 属 于 企 业 的存 货 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 10 例 题n 下 列 各 项 中 属 于 企 业 存 货 的 有 （ ） 。A.生 产 成 本 B.委 托 代 销 商 品C.为 在 建 工 程 购 入 的 工 程 物 资 D.未 来 约 定 购 入 的 商 品E.包 装 物 n 答 案 ： ABE 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 11 二 、 存 货 的 分 类n 企 业 的 存 货 通 常 包 括 各 类 材 料 、 在 产 品 、半 成 品 、 产 成 品 、 商 品 以 及 周 转 材 料 （ 包装 物 、 低 值 易 耗 品 ） 、 委 托 代 销 商 品 等 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 12 三 、 存 货 的 计 量n （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 存 货 的 初 始 计 量 是 指 取 得 存 货 时 的 价 值 计 量 。准 则 规 定 ： “ 存 货 应 当 按 照 成 本 进 行 初 始 计 量 。存 货 成 本 包 括 采 购 成 本 、 加 工 成 本 和 其 他 成本 。 ” 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 13 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 通 过 购 买 取 得 的 存 货 ， 如 原 材 料 、 商 品 、 低 值易 耗 品 等 ， 按 采 购 成 本 计 价 ；n 通 过 加 工 制 成 的 存 货 ， 如 产 成 品 、 半 成 品 、 在产 品 、 委 托 加 工 物 资 等 ， 按 所 耗 材 料 存 货 的 采购 成 本 、 加 工 成 本 以 及 按 照 一 定 方 法 分 配 的 制造 费 用 计 价 。n 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其 他 成 本也 应 计 入 存 货 成 本 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 14 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 1 存 货 的 采 购 成 本n 外 购 存 货 的 采 购 成 本 指 在 采 购 过 程 中 所 发 生 的支 出 ， 包 括 购 买 价 款 、 相 关 税 费 、 运 输 费 、 装卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采 购 成 本的 费 用 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 15 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 在 确 定 存 货 的 采 购 成 本 时 ， 需 要 注 意 下 列 事 项 ：n 对 于 采 购 过 程 中 发 生 的 物 资 毁 损 、 短 缺 等 ，合 理 损 耗 部 分 应 当 作 为 存 货 采 购 费 用 计 入 存 货的 采 购 成 本 ， 其 他 损 耗 不 得 计 入 存 货 成 本 ， 如从 供 应 单 位 、 外 部 运 输 机 构 等 收 回 的 物 资 短 缺 、毁 损 赔 款 ， 应 冲 减 物 资 采 购 成 本 ； 购 入 的 存 货需 要 经 过 挑 选 整 理 才 能 使 用 的 ， 在 挑 选 整 理 过程 中 发 生 的 工 资 、 费 用 支 出 以 及 物 资 损 耗 的 价值 也 应 计 入 存 货 的 成 本 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 16 例 题n 某 增 值 税 一 般 纳 税 企 业 本 期 购 入 一 批 原 材 料 ， 进 货价 格 为 80万 元 ， 增 值 税 进 项 税 额 为 13.60万 元 。 所购 材 料 到 达 后 验 收 发 现 材 料 短 缺 30%， 其 中 合 理 损失 5%， 另 25%的 短 缺 尚 待 查 明 原 因 。 该 材 料 应 计 入存 货 的 实 际 成 本 为 （ ） 万 元 。n A.70.20 B.56 C.80 D.60 n 答 案 ： D解 析 ： 应 计 入 存 货 的 实 际 成 本 80 80 25 60万 元 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 17 例 题n 合 理 损 耗 应 计 入 存 货 成 本 ， 并 且 进 项 税 额 可 以 抵 扣 。 待 查 的 短缺 作 为 待 处 理 财 产 损 溢 处 理 ， 进 项 税 额 不 予 抵 扣 。借 ： 库 存 商 品 600 000（ 800 000 75%） 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ） 136 000（ 800 000 17%） 待 处 理 财 产 损 溢 234 000800 000 25% （ 1 17%） 贷 ： 应 付 账 款 936 000 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 转 出 ） 34 000（ 800 000 25% 17%）在 计 划 成 本 法 下 ， 合 理 损 耗 计 入 存 货 成 本 ， 并 需 要 计 算 “ 材 料成 本 差 异 ” 。 其 他 毁 损 、 短 缺 不 计 入 存 货 成 本 ， 不 能 计 算 “ 材料 成 本 差 异 ” 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 18 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 商 品 流 通 企 业 在 采 购 商 品 过 程 中 发 生 的 运 输费 、 装 卸 费 、 保 险 费 以 及 其 他 可 归 属 于 存 货 采购 成 本 的 费 用 等 进 货 费 用 ， 应 计 入 所 购 商 品 成本 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 19 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 2 存 货 的 加 工 成 本n 存 货 的 加 工 成 本 即 指 产 品 的 加 工 成 本 ， 包 括 直接 加 工 费 用 和 间 接 加 工 费 用 。n 直 接 加 工 费 用 是 指 在 产 品 的 加 工 过 程 中 直 接 作用 于 产 品 加 工 过 程 中 的 费 用 ， 如 直 接 人 工 费 、燃 料 及 动 力 费 、 其 他 直 接 费 用 ； 间 接 加 工 费 用即 制 造 费 用 ， 是 指 为 组 织 和 管 理 产 品 生 产 而 发生 的 费 用 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 20 例 题n 2008年 12月 长 城 公 司 的 生 产 部 门 同 时 生 产 甲 、 乙 两 种产 品 ， 分 别 耗 用 了 A、 B两 种 材 料 。 A材 料 外 购 成 本 为43 000元 ， B材 料 外 购 成 本 为 38 000元 ； 发 生 生 产 甲产 品 的 生 产 工 人 计 件 工 资 17 000元 ， 发 生 生 产 乙 产 品的 生 产 工 人 计 件 工 资 12 000元 ； 甲 、 乙 两 种 产 品 共 耗动 力 费 用 5 000元 。 该 生 产 部 门 为 组 织 管 理 甲 、 乙 两种 产 品 生 产 发 生 间 接 费 用 6 200元 。 甲 、 乙 两 种 产 品生 产 工 时 分 别 为 380小 时 、 240小 时 。 甲 、 乙 两 种 产 品共 同 耗 用 的 动 力 费 及 生 产 部 门 的 组 织 管 理 费 均 按 生 产工 时 比 例 法 进 行 分 配 。 （ 假 设 不 考 虑 福 利 费 等 因 素 ） 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 21 例 题n 甲 产 品 加 工 成 本 17 000 （ 5 000 620） 380 （ 6 200 620） 380 23 864.52 （ 元 ）n 乙 产 品 加 工 成 本 12 000 （ 5 000 620） 240 （ 6 200 620） 240 16 335.48 （ 元 ）n 甲 产 品 生 产 成 本 43 000 23 864.52 66 864.52 （ 元 ） n 乙 产 品 生 产 成 本 38 000 16 335.48 54 335.48 （ 元 ） 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 22 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 非 正 常 消 耗 的 直 接 材 料 、 直 接 人 工 和 制 造 费 用及 仓 储 费 用 ， 和 不 能 归 属 于 使 存 货 达 到 目 前 场所 和 状 态 的 其 他 支 出 等 ， 不 计 入 存 货 成 本 ， 应当 于 发 生 时 确 认 为 当 期 损 益 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 23 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 3 存 货 的 其 他 成 本n 存 货 的 其 他 成 本 是 指 除 采 购 成 本 、 加 工 成 本 以外 的 ， 使 存 货 达 到 目 前 场 所 和 状 态 所 发 生 的 其他 支 出 。n 如 为 特 定 客 户 设 计 产 品 所 发 生 的 设 计 费 用 等 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 24 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 有 些 存 货 ， 需 要 经 过 相 当 长 时 间 的 购 建 或 者 生产 活 动 才 能 达 到 预 定 可 使 用 或 者 可 销 售 状 态 ，如 船 舶 是 造 船 厂 的 存 货 ， 船 舶 要 达 到 可 供 销 售的 状 态 需 要 较 长 时 间 ， 按 照 准 则 规 定 ， 其 借 款费 用 可 予 以 资 本 化 ， 计 入 存 货 成 本 。n 在 资 本 化 期 间 内 ， 每 一 会 计 期 间 内 的 借 款 费 用资 本 化 金 额 的 确 定 ， 参 照 企 业 会 计 准 则 第 17号 借 款 费 用 确 定 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 25 一 、 存 货 入 账 价 值 的 确 定n 4 其 他 方 式 取 得 的 存 货 成 本 的 确 定n 取 得 存 货 的 其 他 方 式 主 要 包 括 ： 非 货 币 性 资 产 交 换 、 接 受投 资 、 债 务 重 组 、 接 受 捐 赠 、 盘 盈 等 。n 其 中 ， 企 业 通 过 非 货 币 性 资 产 交 换 取 得 的 存 货 的 成 本 ， 应当 按 照 企 业 会 计 准 则 第 7号 非 货 币 性 资 产 交 换 的规 定 确 定 ；n 通 过 债 务 重 组 取 得 的 存 货 的 成 本 ， 应 当 按 照 企 业 会 计 准则 第 12号 债 务 重 组 的 规 定 确 定 。 n 盘 盈 的 存 货 的 成 本 ， 应 当 按 照 同 类 或 类 似 存 货 的 市 场 价 格作 为 其 入 账 价 值 。 由 于 盘 盈 的 存 货 ， 通 常 是 由 企 业 日 常 收发 计 量 或 计 算 上 的 差 错 所 造 成 的 ， 因 此 ， 盘 盈 的 存 货 ， 应冲 减 当 期 的 管 理 费 用 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 26 （ 一 ） 取 得 存 货 的 计 量n 投 资 者 投 入 存 货 的 成 本 ， 准 则 规 定 ， 按 照 投 资合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 确 定 存 货 成 本 ， 约 定 价值 不 公 允 的 ， 应 以 公 允 价 值 作 为 存 货 成 本 。n 对 外 提 供 劳 务 的 企 业 ， 准 则 规 定 ， 其 存 货 成 本包 括 从 事 劳 务 提 供 人 员 的 直 接 人 工 和 其 他 直 接费 用 以 及 可 归 属 的 间 接 费 用 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 27 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 存 货 成 本 流 转 假 设n 存 货 流 转 包 括 实 物 流 转 和 成 本 流 转 两 个 方 面 。 在理 论 上 ， 存 货 的 成 本 流 转 与 其 实 物 流 转 应 当 一 致 ，也 就 是 说 ， 购 置 存 货 时 所 确 定 的 成 本 应 当 随 着 该项 存 货 的 销 售 或 耗 用 而 结 转 。 但 在 实 际 工 作 中 ，这 种 一 致 的 情 况 非 常 少 见 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 28 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 发 出 存 货 计 价 方 法 的 不 同 ， 对 企 业 财 务 状 况 、 盈 亏 情况 会 产 生 不 同 的 影 响 ， 主 要 表 现 在 以 下 两 个 方 面 ：n 一 是 存 货 计 价 对 企 业 损 益 的 计 算 有 直 接 影 响 ， 具 体 表现 在 ：n 其 一 ， 期 末 存 货 计 价 （ 估 价 ） 如 果 过 低 ， 当 期 的 收 益可 能 因 此 而 相 应 减 少 ；n 其 二 ， 期 末 存 货 计 价 （ 估 价 ） 如 果 过 高 ， 当 期 的 收 益可 能 因 此 而 相 应 增 加 ； n 其 三 ， 期 初 存 货 计 价 如 果 过 低 ， 当 期 的 收 益 可 能 因 此而 相 应 增 加 ；n 其 四 ， 期 初 存 货 计 价 如 果 过 高 ， 当 期 的 收 益 可 能 因 此而 相 应 减 少 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 29 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 二 是 存 货 计 价 对 于 资 产 负 债 表 有 关 项 目 数 额 计算 有 直 接 影 响 ， 包 括 企 业 的 流 动 资 产 总 额 、 所有 者 权 益 等 项 目 ， 都 会 因 存 货 计 价 的 不 同 而 有不 同 的 数 据 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 30 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 采 用 某 种 存 货 成 本 流 转 的 假 设 ， 在 期 末 存 货 与发 出 存 货 之 间 分 配 成 本 ， 就 产 生 了 不 同 的 确 定发 出 存 货 成 本 的 方 法 ， 即 发 出 存 货 的 计 价 方 法 。n 按 照 企 业 会 计 准 则 第 1号 存 货 的 规 定 ，企 业 应 当 根 据 各 类 存 货 的 实 际 情 况 ， 确 定 发 出存 货 的 实 际 成 本 ， 可 以 采 用 的 方 法 有 个 别 计 价法 、 先 进 先 出 法 、 加 权 平 均 法 、 移 动 平 均 法 。但 我 国 并 不 排 除 与 后 进 先 出 法 相 似 的 、 能 够 反 映存 货 流 转 的 特 殊 成 本 法 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 31 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 1.个 别 计 价 法n 个 别 计 价 法 又 称 个 别 认 定 法 、 具 体 辨 认 法 、 分 批实 际 法 ， 这 一 方 法 是 假 定 存 货 的 成 本 流 转 与 实 物流 转 相 一 致 ， 按 照 各 种 存 货 ， 逐 一 辨 认 各 批 发 出存 货 和 期 末 存 货 所 属 的 购 进 批 次 或 生 产 批 次 ， 分别 按 其 购 入 或 生 产 时 所 确 定 的 单 位 成 本 作 为 计 算各 批 发 出 存 货 和 期 末 存 货 成 本 的 方 法 。 个 别 计 价法 的 计 算 公 式 为 ： n 发 出 存 货 的 实 际 成 本 各 批 （ 次 ） 存 货 发 出 数 量 该 批 次 存 货 实 际 进 货 单 价 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 32 例 题n 长 城 公 司 本 月 生 产 过 程 中 领 用 A材 料 2 000kg，经 确 认 其 中 1 000kg属 第 一 批 入 库 ， 单 位 成 本为 25元 ； 其 中 600kg属 第 二 批 入 库 ， 单 位 成 本为 26元 ； 其 中 400kg属 第 三 批 入 库 ， 单 位 成 本为 28元 。 本 月 发 出 A材 料 的 成 本 计 算 如 下 ：n 发 出 材 料 实 际 成 本 1000 25 600 26400 28 51 800（ 元 ） 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 33 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 个 别 计 价 法 能 比 较 合 理 、 准 确 地 计 算 出 发 出 存货 的 成 本 和 期 末 存 货 的 成 本 ， 但 采 用 这 种 方 法的 前 提 是 需 要 对 发 出 和 结 存 存 货 的 批 次 进 行 具体 认 定 ， 以 辨 别 其 所 属 的 收 入 批 次 ， 所 以 ， 实务 操 作 工 量 繁 重 。n 对 于 不 能 替 代 使 用 的 存 货 、 为 特 定 项 目 专 门 购入 或 制 造 的 存 货 以 及 提 供 的 劳 务 ， 通 常 采 用 个别 计 价 法 确 定 发 出 存 货 的 成 本 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 34 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 2.先 进 先 出 法n 先 进 先 出 法 是 以 先 入 库 的 存 货 先 发 出 这 样 一 种存 货 实 物 流 转 假 设 为 前 提 ， 对 发 出 存 货 进 行 计价 的 一 种 方 法 。 采 用 这 种 方 法 ， 先 入 库 的 存 货成 本 在 后 入 库 的 存 货 成 本 之 前 转 出 ， 据 此 确 定发 出 存 货 和 期 末 存 货 的 成 本 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 35 例 题n 2008年 6月 长 城 公 司 D材 料 的 期 初 余 额 为 1 000吨 ， 单 位 成 本 1 000元 。 6月 2日 又 购 入 2 000吨 ，单 位 成 本 1 050元 ， 4日 发 出 1 200吨 。 按 照 先进 先 出 法 计 算 的 发 出 材 料 的 成 本 如 下 ：n 1 000 1 000 200 1 050 1 210 000（ 元 ） 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 36 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 采 用 先 进 先 出 法 ， 期 末 存 货 成 本 比 较 接 近 现 行的 市 场 价 值 。 其 优 点 是 企 业 不 能 随 意 挑 选 存 货计 价 以 调 整 当 期 利 润 ； 缺 点 是 核 算 工 作 量 比 较大 ， 对 于 存 货 进 出 比 较 频 繁 的 企 业 更 是 如 此 ，而 且 当 物 价 上 涨 时 会 高 估 企 业 当 期 利 润 和 库存 存 货 的 价 值 ， 反 之 ， 会 低 估 企 业 存 货 价 值 和当 期 利 润 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 37 （ 二 ） 发 出 存 货 的 计 价n 3.加 权 平 均 法n 加 权 平 均 法 亦 称 全 月 一 次 加 权 平 均 法 ， 是 指 以 本 月 全 部 收 货 数量 加 月 初 存 货 数 量 作 为 权 数 ， 去 除 本 月 全 部 收 货 成 本 加 上 月 初存 货 成 本 ， 据 以 计 算 出 存 货 的 加 权 平 均 单 位 成 本 ， 从 而 确 定 发出 存 货 的 成 本 和 期 末 存 货 成 本 的 方 法 。 其 计 算 公 式 如 下 ：n 存 货 的 加 权 平 均 单 位 成 本 （ 月 初 结 存 存 货 的 实 际 成 本 本 月收 入 存 货 的 实 际 成 本 ） （ 月 初 结 存 存 货 的 数 量 本 月 收 入 存货 的 数 量 ） n 月 末 库 存 存 货 成 本 月 末 库 存 存 货 数 量 存 货 加 权 平 均 单 位 成本n 本 期 发 出 存 货 的 成 本 本 期 发 出 存 货 的 数 量 存 货 加 权 平 均 单位 成 本n 或 期 初 存 货 成 本 本 期 收 入 存 货 成 本 期 末 存 货 成 本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 38 （ 二 ） 加 权 平 均 法n 采 用 加 权 平 均 法 ， 月 末 一 次 计 算 加 权 平 均 单 位 ，比 较 简 单 ， 而 且 在 市 场 价 格 上 涨 或 下 跌 时 所 计算 出 来 的 单 位 成 本 平 均 化 ， 对 存 货 成 本 的 分 摊较 为 折 中 。n 但 是 ， 采 用 这 种 方 法 ， 平 时 存 货 明 细 账 只 登 记收 入 存 货 的 数 量 、 单 价 、 金 额 以 及 发 出 存 货 和结 存 存 货 的 数 量 ， 无 法 在 账 面 上 提 供 发 出 和 结算 存 货 的 单 价 和 金 额 ， 不 利 于 企 业 加 强 对 存 货的 管 理 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 39 案 例 ： 存 货 计 价 方 法 改 变 影 响 毛 利 率n 福 建 福 日 电 子 股 份 有 限 公 司 主 要 生 产 “ 福 日 ” 牌 彩 电 ，于 1999年 4月 向 社 会 公 开 发 行 7 000万 股 普 通 股 ， 募 集 资金 2 54亿 元 ， 主 要 投 向 数 字 化 大 屏 幕 彩 电 、 超 大 屏 幕 背投 彩 电 等 项 目 。n 该 公 司 所 用 的 主 要 原 材 料 有 显 像 管 、 机 芯 散 件 、 外 壳 等 。 招 股 说 明 书 披 露 存 货 政 策 为 ： “ 存 货 取 得 采 用 实 际成 本 计 价 ， 存 货 发 出 采 用 以 下 方 法 计 价 ： 外 购 商 品 采 用分 批 确 认 法 ； 原 材 料 按 移 动 加 权 平 均 法 ； 生 产 成 本 中 费用 分 配 按 工 时 费 用 率 ； 低 值 易 耗 品 采 用 一 次 性 摊 销 。 根据 福 建 日 立 电 视 机 有 限 公 司 董 事 会 决 议 ， 福 日 公 司 产 成品 核 算 方 法 从 1998年 1月 1日 起 由 原 来 的 先 进 先 出 法 改 为后 进 先 出 法 。 ” 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 40 案 例 ： 存 货 计 价 方 法 改 变 影 响 毛 利 率n 根 据 公 司 披 露 的 财 务 数 据 ， 公 司 产 品 成 本 中 主 要 组 成 部分 为 显 像 管 ， 而 显 像 管 价 格 一 直 处 于 下 跌 趋 势 ， 在 这 样的 价 格 趋 势 下 ， 改 变 存 货 计 价 方 式 将 会 影 响 公 司 成 本 和毛 利 率 。 公 司 存 货 计 价 方 式 改 变 后 ， 平 均 每 台 彩 电 销 售成 本 降 低 5 左 右 ， 公 司 1997年 的 彩 电 产 品 毛 利 率 为 11 ，如 果 产 品 价 格 维 持 不 变 ， 则 存 货 计 价 方 式 的 改 变 将 提 高毛 利 率 至 15 的 水 平 。 但 事 实 上 ， 1998年 福 日 电 视 机 产品 的 毛 利 率 为 8 ， 比 1997年 的 11 还 有 较 大 幅 度 下 降 ，这 从 另 一 方 面 说 明 了 价 格 大 幅 下 降 反 映 了 该 行 业 当 时 的竞 争 状 况 ， 如 果 企 业 没 有 改 变 存 货 发 出 计 价 方 法 ， 则 毛利 率 的 下 降 幅 度 要 更 大 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 41 （ 三 ） 发 出 包 装 物 和 低 值 易 耗 品 的计 价n 1.一 次 转 销 法n 采 用 一 次 摊 销 法 时 ， 将 低 值 易 耗 品 或 包 装 物 在领 用 时 就 将 其 全 部 账 面 价 值 计 入 相 关 资 产 成 本或 当 期 损 益 的 方 法 。n 2.五 五 摊 销 法n 采 用 五 五 摊 销 法 时 ， 低 值 易 耗 品 在 领 用 时 或 出租 、 出 借 包 装 物 时 先 摊 销 其 成 本 的 50 ， 在 报废 时 再 摊 销 其 成 本 的 另 一 半 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 42 第 二 节 外 购 存 货n 一 、 外 购 原 材 料n 原 材 料 的 日 常 核 算 方 法 有 两 种 ： 按 实 际 成 本 计价 核 算 和 按 计 划 成 本 计 价 核 算 。n （ 一 ） 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算n 1 按 实 际 成 本 计 价 核 算 的 账 户 设 置原材料入库原材料的实际成本发出原材料的实际成本库存原材料的实际成本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 43 （ 一 ） 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算n 由 于 企 业 外 购 材 料 时 ， 往 往 出 现 材 料 运 输 时 间超 过 银 行 结 算 凭 证 的 传 递 时 间 ， 因 而 出 现 货 款已 付 ， 而 材 料 尚 未 运 到 的 情 况 。n 为 了 核 算 企 业 已 付 款 但 尚 未 验 收 入 库 的 材 料 ，应 设 置 “ 在 途 物 资 ” 账 户 。在途物资已付款尚未验收入库的各种物资的实际成本已验收入库的各种在途物资的实际成本 各种在途物资的实际成本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 44 （ 一 ） 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算n 为 了 核 算 企 业 因 采 购 材 料 应 付 给 供 应 单 位 的 款项 ， 应 设 置 “ 应 付 账 款 ” 账 户 。应付账款已支付的货款应付未付的货款应付未付的货款 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 45 （ 一 ） 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算n 2.购 入 材 料 的 会 计 处 理n （ 1） 单 货 同 到n 借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 银 行 存 款 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 46 （ 一 ） 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算n （ 2） 单 到 货 未 到 。n 应 根 据 结 算 凭 证 、 发 票 账 单 等 ，借 ： 在 途 物 资 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 银 行 存 款n 待 材 料 到 达 验 收 入 库 后 ，借 ： 原 材 料贷 ： 在 途 物 资 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 47 （ 一 ） 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算n （ 3） 货 到 单 未 到 或 料 到 款 未 付 。n 第 一 种 情 况 ， 发 票 账 单 与 所 购 存 货 同 时 到 达 ，但 销 售 方 给 予 购 货 方 商 业 信 用 ， 允 许 其 延 期 付款 ，借 ： 原 材 料 应 交 税 费 应 交 增 殖 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 应 付 账 款 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 48 （ 一 ） 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算n （ 3） 货 到 单 未 到 或 料 到 款 未 付 。n 第 二 种 情 况 是 ， 所 购 存 货 已 经 到 达 ， 但 发 票 账 单 尚 未 到 达 ，此 时 ， 由 于 企 业 无 法 确 定 存 货 的 实 际 成 本 ， 因 而 无 法 付 款 ，在 月 份 内 可 暂 不 入 账 。n 但 如 果 月 末 结 算 凭 证 仍 未 到 达 ， 为 了 在 资 产 负 债 表 上 全 面反 映 月 末 时 企 业 的 全 部 资 产 及 负 债 ， 需 按 计 划 成 本 或 合 同中 规 定 的 价 格 暂 估 入 账 ，借 ： 原 材 料贷 ： 应 付 账 款 暂 估 应 付 账 款 n 下 月 初 ， 用 红 字 编 制 相 同 的 记 账 凭 证 冲 销 ， 待 结 算 凭 证 到达 并 付 款 后 ， 按 付 款 与 收 货 同 时 发 生 的 情 况 进 行 账 务 处 理 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 49 （ 一 ） 按 实 际 成 本 计 价 的 核 算n 企 业 发 出 材 料 时 ， 应 根 据 领 用 材 料 的 单 位 和 用 途 ， 将 所 耗用 材 料 的 实 际 成 本 （ 按 照 先 进 先 出 法 或 加 权 平 均 法 、 个 别计 价 法 等 确 定 的 实 际 成 本 ） 计 入 有 关 账 户 。n 借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本生 产 成 本 辅 助 生 产 成 本制 造 费 用管 理 费 用在 建 工 程其 他 业 务 成 本贷 ： 原 材 料 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 50 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n 存 货 按 计 划 成 本 核 算 ， 又 称 计 划 成 本 法 ， 是 指 存货 的 收 入 、 发 出 和 结 存 均 常 用 计 划 成 本 进 行 日 常核 算 ， 计 划 成 本 与 实 际 成 本 的 差 异 反 映 在 “ 材 料成 本 差 异 ” 科 目 中 ， 月 末 计 算 出 发 出 存 货 和 结 存存 货 应 分 摊 的 成 本 差 异 ， 再 将 发 出 存 货 和 结 存 存货 的 计 划 成 本 调 整 为 实 际 成 本 的 方 法 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 51 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n .按 计 划 成 本 核 算 的 账 户 设 置原材料入库原材料的计划成本发出原材料的计划成本库存原材料的计划成本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 52 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n .按 计 划 成 本 核 算 的 账 户 设 置材料采购已付款材料的实际采购成本材料采购实际成本小于计划成本的差异已验收入库材料的计划成本材料采购实际成本大于计划成本的差异已经收到发票账单并办理结算手续，但材料尚未到达或尚未验收入库的在途物资的实际成本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 53 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n .按 计 划 成 本 核 算 的 账 户 设 置材料成本差异验收入库材料的实际成本大于计划成本的差异结转发出材料负担的实际成本小于计划成本的差异验收入库材料的实际成本小于计划成本的差异结转发出材料负担的实际成本大于计划成本的差异库存材料的实际成本大于计划成本的差异实际成本小于计划成本的差异 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 54 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n 2.购 入 材 料 的 会 计 处 理n （ 1） 单 货 同 到n 付 款 时 ，借 ： 材 料 采 购 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 银 行 存 款 n 材 料 验 收 入 库 时 ，借 ： 原 材 料 入 库 材 料 计 划 成 本贷 ： 材 料 采 购 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 55 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n 结 转 入 库 材 料 的 成 本 差 异 时 ， 若 入 库 材 料 的 实际 成 本 大 于 计 划 成 本 ， 应 按 其 差 额 ，借 ： 材 料 成 本 差 异贷 ： 材 料 采 购n 若 入 库 材 料 的 实 际 成 本 小 于 计 划 成 本 ， 应 按 其差 额 ， 借 ： 材 料 采 购贷 ： 材 料 成 本 差 异 n P132 例 题 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 56 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n （ 2） 单 到 货 未 到n 付 款 时 ，借 ： 材 料 采 购 应 交 税 费 应 交 增 值 税 （ 进 项 税 额 ）贷 ： 银 行 存 款n 待 材 料 验 收 入 库 后 ， 再 编 制 按 计 划 成 本 收 料 入 库和 结 转 入 库 材 料 成 本 差 异 的 会 计 分 录 。 n P132例 题 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 57 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n （ 3） 货 到 单 未 到n 对 于 材 料 已 到 并 验 收 入 库 ， 但 发 票 账 单 等 凭 证 未 到 ， 货 款尚 未 支 付 的 采 购 业 务 ， 为 了 简 化 核 算 手 续 ， 平 时 收 料 时 暂不 作 账 务 处 理 ， 待 付 款 时 ， 再 按 “ 款 付 料 已 到 ” 的 业 务 作付 款 、 收 料 和 结 转 差 异 的 会 计 分 录 。n 月 末 仍 未 付 款 的 材 料 ， 才 按 计 划 成 本 暂 估 入 账 ，借 ： 原 材 料贷 ： 应 付 账 款 暂 估 应 付 款 n 下 月 初 用 红 字 冲 销 ；n 下 月 付 款 时 ， 再 按 “ 款 付 料 已 到 ” 的 业 务 进 行 账 务 处 理 。n P133例 题 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 58 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n 3.发 出 材 料 的 会 计 处 理n 与 按 实 际 成 本 计 价 核 算 一 样 ， 月 末 ， 应 按 照 领料 单 位 和 材 料 的 用 途 将 本 月 领 、 退 料 凭 证 进 行分 类 、 汇 总 ， 编 制 “ 材 料 发 出 汇 总 表 ” ， 表 中除 填 列 发 出 材 料 的 计 划 成 本 外 ， 还 要 根 据 材 料成 本 差 异 率 计 算 并 填 列 发 出 材 料 的 计 划 成 本 应负 担 的 材 料 成 本 差 异 额 ， 将 发 出 材 料 的 计 划 成本 调 整 为 实 际 成 本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 59 （ 二 ） 按 计 划 成 本 计 价 的 核 算n 3.发 出 材 料 的 会 计 处 理n 由 于 在 计 划 成 本 法 下 ， 日 常 发 出 材 料 的 会 计 处 理是 按 计 划 成 本 计 算 的 ， 月 末 ， 应 将 发 出 材 料 的 计划 成 本 调 整 为 实 际 成 本 。 其 调 整 方 法 为 ：n 实 际 材 料 成 本 计 划 成 本 分 配 的 材 料 成 本 差 异n 发 出 材 料 应 负 担 的 材 料 成 本 差 异 发 出 材 料 的 计划 成 本 材 料 成 本 差 异 率n 材 料 成 本 差 异 率 100月 初 结 存 材 料 成 本 差 异 本 月 收 入 材 料 成 本 差 异 月 初 结 存 的 计 划 成 本 本 月 收 入 材 料 的 计 划 成 本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 60 二 、 外 购 商 品n 商 品 包 括 商 品 流 动 企 业 为 销 售 而 购 入 或 委 托 外单 位 加 工 的 各 种 商 品 ， 它 是 商 品 流 通 企 业 的 主要 存 货 ， 企 业 购 进 的 商 品 应 按 商 品 的 进 价 和 按规 定 计 入 商 品 成 本 的 税 金 作 为 其 实 际 成 本 。 企业 可 根 据 经 营 商 品 品 种 规 格 的 多 少 、 购 销 业 务量 的 大 小 等 选 用 进 价 法 或 售 价 法 进 行 核 算 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 61 第 三 节 自 制 与 委 托 加 工 存 货n 一 、 自 制 半 成 品n 自 制 半 成 品 是 指 已 经 过 一 定 生 产 过 程 并 已 检 验合 格 交 付 半 成 品 仓 库 ， 但 尚 未 制 造 完 成 为 商 品产 品 ， 仍 须 继 续 加 工 的 中 间 产 品 。自制半成品入库自制半成品的实际成本发出自制半成品的实际成本库存自制半成品的实际成本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 62 一 、 自 制 半 成 品n （ 1） 生 产 完 成 已 检 验 送 交 半 成 品 库 的 自 制 半 成 品 ， 应 按其 实 际 成 本 结 转 ，借 ： 自 制 半 成 品 半 成 品贷 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本n （ 2） 生 产 车 间 领 用 自 制 半 成 品 继 续 加 工 ， 按 其 实 际 成 本结 转 ，借 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本贷 ： 自 制 半 成 品 半 成 品 n （ 3） 对 外 销 售 的 自 制 半 成 品 ， 结 转 其 实 际 成 本 时 ，借 ： 主 营 业 务 成 本 等贷 ： 自 制 半 成 品 半 成 品 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 63 二 、 自 制 产 成 品n （ 一 ） 产 成 品 核 算 的 内 容n 产 成 品 是 指 企 业 已 完 成 全 部 生 产 过 程 并 已 验 收 入库 、 符 合 标 准 规 格 和 技 术 条 件 ， 可 以 按 照 合 同 规定 的 条 件 送 交 订 货 单 位 ， 或 可 以 作 为 商 品 对 外 销售 的 产 品 。n 包 括 企 业 自 行 加 工 制 造 的 商 品 产 品 、 接 受 外 来 原材 料 加 工 制 造 的 代 制 品 和 为 外 单 位 加 工 修 理 的 代修 品 等 。 n 已 完 成 销 售 手 续 、 购 货 单 位 尚 未 提 走 的 产 品 ， 不应 为 产 成 品 ， 而 应 作 为 代 管 产 品 设 立 备 查 簿 登 记 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 64 二 、 自 制 产 成 品库存商品验收入库的产成品的成本发出产成品的成本结存产成品的实际成本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 65 （ 二 ） 产 成 品 的 核 算 方 法n 1. 产 成 品 验 收 入 库 的 会 计 处 理n 对 于 产 成 品 采 用 实 际 成 本 核 算 的 企 业 ， 当产 成 品 生 产 完 成 并 验 收 入 库 时 ，借 ： 库 存 商 品贷 ： 生 产 成 本 基 本 生 产 成 本 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 66 （ 二 ） 产 成 品 的 核 算 方 法n 2.产 成 品 发 出 的 会 计 处 理n 产 成 品 的 发 出 主 要 是 对 外 销 售 ， 其 次 还 有在 建 工 程 耗 用 等 。借 ： 有 关 账 户贷 ： 库 存 商 品 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 67 （ 二 ） 产 成 品 的 核 算 方 法n 对 于 已 实 现 销 售 的 产 品 ， 在 结 转 其 销 售 成 本 时 ，借 ： 主 营 业 务 成 本贷 ： 库 存 商 品存 货 跌 价 准 备n 对 于 尚 未 实 现 销 售 的 发 出 商 品 ，借 ： 有 关 账 户贷 ： 发 出 商 品 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 68 三 、 委 托 加 工 物 资n （ 一 ） 委 托 加 工 物 资 的 计 价n 企 业 为 了 满 足 生 产 用 料 的 特 殊 要 求 ， 往 往 需 要对 购 入 的 材 料 进 行 重 新 加 工 ， 使 其 变 成 另 一 种符 合 需 要 的 材 料 。 但 限 于 企 业 的 加 工 能 力 ， 有时 需 要 委 托 外 单 位 加 工 完 成 。 这 种 发 往 受 托 单位 进 行 加 工 的 材 料 物 资 ， 会 计 上 称 作 委 托 加 工物 资 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 69 （ 一 ） 委 托 加 工 物 资 的 计 价n 企 业 委 托 其 他 单 位 加 工 的 物 资 ， 其 实 际 成 本 一般 包 括 ：n （ 1） 加 工 中 耗 用 物 资 的 实 际 成 本 ；n （ 2） 支 付 的 加 工 费 用 及 往 返 运 杂 费 等 ；n （ 3） 支 付 的 税 金 ， 包 括 委 托 加 工 物 资 负 担 的增 值 税 和 消 费 税 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 70 （ 一 ） 委 托 加 工 物 资 的 计 价n 对 于 委 托 加 工 物 资 应 负 担 的 增 值 税 和 消 费 税 应 区分 不 同 情 况 处 理 ：n 一 般 纳 税 人 委 托 加 工 物 资 应 负 担 的 增 值 税 ， 凡 属加 工 物 资 用 于 应 交 增 值 税 项 目 并 取 得 增 值 税 专 用发 票 的 ， 应 作 为 进 项 税 额 ， 不 计 入 加 工 物 资 的 成本 ； 凡 属 加 工 物 资 用 于 非 应 纳 增 值 税 项 目 或 免 征增 值 税 项 目 的 ， 或 未 取 得 增 值 税 专 用 发 票 的 ， 应计 入 加 工 物 资 的 成 本 。 n 小 规 模 纳 税 人 委 托 加 工 物 资 应 交 的 增 值 税 ， 一 律计 入 委 托 加 工 物 资 的 成 本 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 71 （ 一 ） 委 托 加 工 物 资 的 计 价n 委 托 加 工 物 资 应 负 担 的 消 费 税 ，n 凡 属 加 工 物 资 收 入 后 直 接 用 于 销 售 的 ， 应 将 代 扣代 交 的 消 费 税 计 入 委 托 加 工 物 资 的 成 本 ， 收 回 的委 托 加 工 物 资 销 售 时 ， 不 再 计 算 缴 纳 消 费 税 ；n 凡 属 加 工 物 资 收 回 后 用 于 连 续 生 产 应 交 消 费 税 产品 的 ， 且 按 规 定 准 予 抵 扣 的 ， 企 业 将 负 担 的 消 费税 记 入 “ 应 交 税 费 应 交 消 费 税 ” 账 户 的 借 方 ，待 应 交 消 费 税 的 加 工 物 资 连 续 生 产 完 工 销 售 后 ，抵 交 其 应 交 纳 的 销 售 环 节 消 费 税 。 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 72 （ 二 ） 委 托 加 工 物 资 的 核 算n 消 费 税 组 成 计 税 价 格 材 料 实 际 成 本 加 工 费 消 费 税 材 料 实 际 成 本 加 工 费 消 费 税 组 成 计税 价 格 消 费 税 税 率消 费 税 组 成 计 税 价 格 （ 材 料 实 际 成 本 加 工 费 ） /（ 1 消 费 税 税 率 ） 2021-6-29 中 级 财 务 存 货 73 例 题n 甲 企 业 委 托 乙 企 业 加 工 材 料 一 批 （ 属 于 应 税 消 费品 ） 。 原 材 料 成 本 为 20 000元 ， 支 付 的 加 工 费 为 7 000元 （ 不 含 增 值 税 ） ， 消 费 税 税 率 为 10%， 材 料加 工 完 成 并 已 验 收 入 库 ， 加 工 费 用 等 已 经 支 付 。双 方 适 用 的 增 值 税 税 率 为 17%。 甲 企 业