第5章 固定资产和无形资产核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第五章 固定资产和无形资产的核算,1,第一节 固定资产的核算,一、固定资产的分类与计价,固定资产是指企业使用期限超过一年，单位价值在标准以上，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产，包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。这是对固定资产的一般界定。,施工企业,固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在,2 000,元以上，并且使用年限超过,2,年的，也应当作为固定资产。,2,（一）固定资产的分类,(P157),1,、生产经营用固定资产,生产经营用固定资产指直接服务于企业生产经营过程的固定资产。包括：,（,1,）房屋及建筑物：指施工、生产单位和行政管理部门所使用的各种房屋和建筑物。,（,2,）施工机械：指施工用各种机械，包括随机械的附属设备以及装置在机械上的发动机。,（,3,）运输设备：指运输物资所用的各种运输工具，包括作为运输设备组成部分的附属装置。,（,4,）生产设备：指加工、维修用的各种机器设备，包括机器设备的基座以及与机器设备连成一体不具有独立用途的附属设备。,3,（,5,）仪器及试验设备：指对材料、工艺、产品进行研究、试验用的各种仪器及设备。,（,6,）其他生产用固定资产：指不属于以上种类的其他生产用固定资产，包括计量用具、消防用具、办公用具以及行政管理用的汽车、电话总机等。,4,2,、非生产经营用固定资产,非生产经营用固定资产指不直接服务于生产经营过程的固定资产，包括职工宿舍、招待所、学校、食堂、医院等单位所使用的房屋、设备等固定资产。,3,、租出固定资产,租出固定资产是指在经营租赁方式下，出租给外单位使用的固定资产。,4,、不需用固定资产,不需用固定资产是指本企业多余或不适用，需要调配处理的固定资产。,5,5,、未使用固定资产,未使用固定资产是指已完工或已购建的尚未交付使用的固定资产以及因进行改建、扩建等原因停止使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。,6,、土地,土地指过去已经估价单独入账的土地。因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值人账。企业取得的土地使用权不能作为固定资产管理。,7,、融资租入固定资产,融资租入固定资产是指企业采取融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。,6,（二）固定资产的计价,1,、外购的固定资产,按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的入账价值。,2,、,自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值。,7,3,、投资者投入的固定资产,按投资各方确认的价值，作为入账价值。,4,、融资租入的固定资产,按租赁开始日租赁资产的账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。,5,、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的固定资产,按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。,8,6,、接受捐赠的固定资产,应按以下规定确定其入账价值：,捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。,捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价,（,1,）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；,(2),同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值,9,7,、盘盈的固定资产,按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。,施工企业已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动其账面价值：,1,根据国家规定对固定资产重新估价；,2,增加补充设备或改良装置；,3,将固定资产的一部分拆除；,4,根据实际价值调整原来的暂估价值；,5,发现原记固定资产价值有错误,。,10,二、固定资产增加的核算,施工企业为了反映和监督固定资产的增减变动和实有情况，企业应开设“固定资产”账户。“固定资产”账户属于资产类账户，用来核算企业固定资产的原值。借方登记增加的固定资产,原值,；贷方登记减少的固定资产原值；期末借方余额表示企业现有固定资产的原值。,11,（一）购入固定资产,购入的固定资产分为购入不需安装的固定资产和购入需安装的固定资产两种情况，购入不需安装的固定资产，直接根据实际支付的款项借记“固定资产”账户。,购入需要安装的固定资产，要通过“在建工程”账户归集安装费，核算安装成本，安装完毕交付使用时，再转入“固定资产”账户。,（二）自行建造固定资产,企业自行建造固定资产，应通过“,在建工程,”账户，归集建造过程中所发生的费用，计算工程成本。待建造完成交付使用时，再按实际工程成本，从“在建工程”转入“固定资产”账户。其核算程序与购入需要安装固定资产基本相同。,12,（三）出包建造固定资产,采用出包方式购建固定资产，要与承包单位签订合同。工程成本由承包单位核算。出包单位应按合同规定的条款按期结付工程款。,（四）投资转入固定资产,其他单位投资转入的固定资产，应按评估确认或者合同、协议约定的价值记账，借记“固定资产”账户，贷记“实收资本”账户。一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。,（五）融资租入固定资产,企业融资租入的固定资产，包括需安装固定资产和不需安装固定资产，对于需安装固定资产，应通过“在建工程”账户归集其租赁等费用。当工程完工交付使用时，应按其实际发生的支出，转入“固定资产”账户。对不需安装的固定资产，则直接记入“固定资产”账户。,13,（六）接受捐赠固定资产,借：固定资产,贷：营业外收入,（七）盘盈固定资产,借：固定资产,贷：以前年度损溢调整,14,三、固定资产折旧的核算,（一）影响固定资产折旧的因素,影响固定资产折旧数额大小的因素有四个：,1,计提折旧基数。,2,固定资产折旧年限。,3,折旧方法。,4,固定资产净残值。,15,（二）固定资产计提折旧的范围,1,、应计提折旧的固定资产：,房屋和建筑物，不论使用与否，从入账的次月起就应计提折旧；,在用的机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具等固定资产，按常规从固定资产投入使用月份次月起，按月计提折旧；,季节性停用、大修理停用的固定资产，按常规按月计提折旧；,融资租入的和以经营租赁方式租出的固定资产。,16,2,、不计提折旧的固定资产：,P179,房屋建筑物以外未使用、不需用固定资产；,?,以经营租赁方式租入的固定资产；,已提足折旧仍继续使用的固定资产,；,破产关停企业的固定资产；,按规定单独估价作为固定资产入账的土地。,17,（三）折旧计算方法,施工企业固定资产折旧的方法一般采用平均年限法、工作量法，经财政部批准可采用年数总和法和双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。,1,、平均年限法,平均年限法又称直线法，是按固定资产的使用年限平均计算折旧的一种方法，其计算公式为：,18,2,、工作量法,工作量法是根据固定资产在寿命期内完成的预计总工作量计算出单位工作量应计折旧额，再按当期实际完成的工作量计提折旧的方法。,工作量法运用于不同的固定资产，有不同的名称。,（,P173,）,单位里程（单位台时）折旧额为：,19,3,、双倍余额递减法,它是加速折旧的一种方法，在不考虑净残值的条件下，用直线法折旧率的两倍乘以固定资产在每一会计期间的起初账面净值作为每个会计期间的折旧额。其公式如下,固定资产年折旧率,2,折旧年限,100,固定资产月折旧额固定资产账面净值,(,年折旧率,12),20,4,、年数总和法,年数总和法它是加速折旧的一种方法，是根据固定资产原值减去预计净残值后的余额，按各年不同的折旧率计算折旧的一种方法。其特点是：各年的折旧基数不变，折旧率为一个逐年递减的分数，因而计算出的折旧额也是逐年减少的，其累计折旧额固定资产原值,净残值。,21,（四）固定资产计提折旧的账务处理,无论采用何种方法计算固定资产折旧，其账务处理方法相同。一般采用编制“固定资产折旧计算表”的方式，计算本期应提折旧额，并按固定资产的使用部门和用途进行分配。通过“累计折旧”账户核算。,P178,22,（三）修理费用的摊销,固定资产修理费用发生不均衡的，可以按计划预提，也可以分期摊销。,采用分期摊销办法时，发生的固定资产修理费应按受益期限分摊。摊销期在,1,年以内的，通过“待摊费用”（,?,预付账款）,账户核算；摊销期超过,1,年的，在“长期待摊费用”账户中核算。,23,（一）修理费直接进人成本,修理费用发生比较均衡，而且数额不大的修理支出，直接计入当期的成本费用。,（二）预提修理费,对固定资产进行大修理，由于费用数额大，发生不均衡，不宜直接计入成本费用。,通常根据企业的大修理计划和预计大修理费用额确定分月提取数，按计划预提修理费用。实际进行大修时，修理费直接从预提费用中支付，实际支付数与预提数之间的差额，直接从成本费用中调整。,预提固定资产修理费，通过“预提费用”账户核算。预提时借记有关账户，贷记“预提费用”账户，实际支付修理费用时，直接从预提数中冲减。,24,四、固定资产修理的核算,为了保持固定资产的正常使用，必须根据它的损耗情况和计划安排，及时进行修理。固定资产修理是对固定资产的局部维修和更新。通过修理，恢复固定资产的原有功能，保持正常工作状态，延长其使用寿命。固定资产修理过程中实际发生的各项支出，直接计入当期的成本费用。修理费用发生不均衡的，可以采用预提或分期摊销的方法处理。,25,五、固定资产减少的核算,（一）固定资产出售、报废、毁损,企业因,出售、报废、毁损,等原因减少的固定资产，应通过“固定资产清理”账户核算清理过程中发生的收入和支出，并计算清理损益。发生固定资产清理费用，按实际支付数记账。因转让出售或遭受意外灾害而转入清理的固定资产，所收价款和残料变价收入、应收保险公司或过失人赔款，冲减固定资产清理支出。固定资产清理后实现的净收益，列作营业外收入；发生的净损失，作为营业外支出处理。,26,（二）投资转出固定资产,企业对其闲置的场地、设备等多余固定资产可以以多种形式向其他单位投资。此项业务通过“长期股权投资”账户来核算。,借：长期股权投资,累计折旧,固定资产减值准备,贷：固定资产,银行存款,应交税费,27,（三）固定资产报废、盘亏和毁损,固定资产的报废有正常报废和非正常报废,。正常报废包括：使用磨损由于技术进步而丧失使用价值的提前报废；非正常报废主要指自然灾害和责任事故所至。两种报废会计处理基本相同。,对于盘亏的固定资产，应分两步进行账务处理：首先，在上报批准处理之前，按盘亏固定资产的净值借记“待处理财产损溢”账户，同时注销盘亏固定资产的原值和已提折旧；其次，在上报批准处理之后，再转销盘亏固定资产的净值，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。,28,六、固定资产的期末计价,（一）判定固定资产减值的主要依据,企业应当于期末对固定资产进行检查，如果发生下列情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确认资产是否已发生减值：,29,1,固定资产 市值大幅度下跌，其幅度大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复。,2,企业所处的经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。,3,同期市场利率大幅度提高，进而可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。,4,固定资产陈旧过时或发生实体损坏。,30,5,固定资产预