第十二章 资产评估的会计处理

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,*,资产评估学,第三篇 资产评估的操作程序与管理,第十三章 资产评估的会计处理,第一节 资产评估会计处理概述,一、资产评估与会计处理,二、资产评估会计处理应考虑的因素,三、资产评估会计处理的要求,第二节 资产评估清查的会计处理,一、资产盘盈、盘亏的会计处理,1,、现金清查（例,13,1,）,2,、银行存款清查,3,、存货清查（例,13,2,）,4,、固定资产清查（例,13,3,）,5,、其他资产清查,例,13,1,某企业评估清查现金发现短款,270,元，后经查明，由于出纳员李某责任造成短款,70,元，决定由其赔偿，其余,200,元不能查清原因，经批准后作为管理费用处理。有关会计分录为：,（,1,）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,270,贷：现金,270,（,2,）借：其他应收款应收现金短缺款（李某）,70,管理费用现金短缺,200,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,270,例,13,2,某使用售价法进行存货核算的商业企业，在进行评估清查时，盘盈某类商品,50,千克，每千克售价,10,元，该类商品实际成本为,8,元,/,千克。后经查验，认定该商品的升溢系夏季潮湿增重所致，将升溢的部分计入本期损益。有关会计分录为：,（,1,）评估查出商品升溢时：,借：库存商品,1000,贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,1000,（,2,）评估结束查清原因处理时,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,1000,贷：管理费用,1000,例,13,3,某企业在资产评估清查时，盘盈设备一台，其市场价格为,20000,元，七成新，估计折旧为,6000,元。有关的会计分录为：,（,1,）清查盘盈固定资产时：,借：固定资产,14000,贷：待处理资产损溢待处理固定资产损溢,14000,（,2,）评估结束经批准处理时：,借：待处理资产损溢待处理固定资产损溢,14000,贷：营业外收入固定资产盘盈,14000,二、重分类错误调整的会计处理（例,13,4,）,三、记账错误调整的会计处理 （例,13,5,）,例,13,4,某企业在评估清查时发现的重分类错误及相应的会计处理如下：,（,1,）“应收账款明月公司”明细科目出现贷方余额,5000,元，经查实为明月公司预付的购货款。,借：应收账款明月公司,5000,贷：预收账款明月公司,5000,（,2,）“应付账款白云公司”明细科目出现借方余额,3500,元，经查实为企业预付给白云公司的货款。,借：预付账款白云公司,3500,贷：应付账款白云公司,3500,（,3,）“预付账款新星公司”明细科目出现贷方余额,12000,元，经调查新星公司已经发货，该余额为扣除预付账款后企业尚需付给新星公司的款项。,借：预付账款新星公司,12000,贷：应付账款新星公司,12000,（,4,）“预收账款朝阳公司”明细科目出现借方余额,9500,元，经调查企业已发货，该余额实为扣除预收账款后企业应收朝阳公司的货款。,借：应收账款朝阳公司,9500,贷：预收账款朝阳公司,9500,例,13,5,某企业在评估清查中发现，对广灵公司的长期投资为,380000,元误记在“其他应收款”科目，则相应的调整分录为：,借：长期投资广灵公司,380000,贷：其他应收款广灵公司,380000,第三节 资产评估结果的会计处理,一、单项资产评估结果的处理（例,13,6,）,二、企业股份制改组资产评估结果的会计处理（例,13,7,）,三、企业兼并资产评估结果的会计处理,（一）被兼并企业的会计处理,（二）兼并企业的会计处理（例,13,8,）,四、收益法评估资产评估结果的会计处理（例,13,9,）,例,13,6,某企业将拥有的一项专利权转让，经双方协商按评估价,150000,成交，应交的营业税为,7500,元。该专利权的账面余额为,123760,元，已计提的减值准备为,4500,元。有关的会计分录为：,借：银行存款,150000,无形资产减值准备,4500,贷：无形资产专利权,123760,营业外收入出售无形资产收益,23240,应交税金应交营业税,7500,例,13,7,青山水泥厂拟改组为股份公司，清查后的评估基准日企业的资产负债表如表,13,1,所示。,表,13,1,资产,金额,负债及所有者权益,余额,银行存款,370000,短期借款,41000,短期投资,760000,应付账款,1210000,应收账款净额,810000,应交税金,25000,存货,1830000,长期借款,1500000,待摊费用,5000,流动资产合计,3820000,实收资本,2000000,长期投资,1330000,资本公积,660000,固定资产,3620000,盈余公积,830000,减：累计折旧,1680000,未分配利润,480000,无形资产,250000,资产总计,7340000,负债及所有者权益合计,7340000,青山水泥厂聘请具有评估资格的中华资产评估公司对企业的资产进行了评估，评估结果如下：,（,1,）因设备价格上涨、技术进步等因素，企业固定资产评估原值为,3 800 000,元，累计折旧为,2 160 000,元；,（,2,）因有价证券市场价格波动因素，短期投资评估值为,570 000,元；,（,3,）因价格下跌、保管不善等因素，存货评估值为,1 700 000,元；,（,4,）因将土地使用权纳入评估范围，无形资产评估值为,1 360 000,元；,（,5,）长期投资评估值为,1 380 000,元；,（,6,）其他资产评估值等于其账面价值。,根据上述资料编制资产评估价格差异表，如表,13,2,所示：表,13,2,资产评估结果差异表,项目,账面价值,评估值,差额,固定资产,3 620 000,3 800 000,180 000,累计折旧,1 680 000,2 160 000,480 000,短期投资,760 000,570 000,-190 000,存货,1 830 000,1 700 000,-130 000,无形资产,250 000,1 360 000,1 110 000,长期投资,1 330 000,1 380 000,50 000,资产评估结果经有关部门核准后，企业应进行的会计处理为（设企业的所得税税率为,33%,）：,借：固定资产,180 000,无形资产,1 110 000,长期投资,50 000,贷：累计折旧,480 000,短期投资,190 000,存货,130 000,递延税款,178 200,资本公积,361 800,根据以上评估结果编制的评估基准日企业的资产负债表如表,13,3,所示：表,13,3,青山水泥厂资产负债表,2001,年,12,月,31,日,资产,金额,负债及所有者权益,余额,银行存款,370 000,短期借款,410 000,短期投资,570 000,应付账款,1 210 000,应收账款净额,810 000,应交税金,250 000,存货,1 700 000,长期借款,1 500 000,待摊费用,50 000,递延税款,178 200,流动资产合计,3 500 000,长期投资,1 380 000,实收资本,2 000,000,固定资产,3 800 000,资本公积,1 021 800,减：累计折旧,2 160 000,盈余公积,830 000,无形资产,1 360 000,未分配利润,480 000,资产总计,7 880 000,负债及所有者权益合计,7 880 000,原有企业改组为股份公司，如将原有企业全部资产投入公司，原有企业的债权、债务应由改组后的公司承担。原有企业的净资产应折价入股。根据,公司法,的规定，有限责任公司（含国有独资公司）依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当等于公司净资产额。有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司，为增加资本向社会公开募集股份时，应按照,公司法,的规定，发行股票募集资本，股票发行价格可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。以超过票面金额发行股票所得溢价计入公司资本公积。,在例中，假定青山水泥厂核定的股本总额为,1 000,万元，股份总额为,1 000,万股，每股面值,1,元。青山水泥厂评估核准后的账面净资产为,433.18,万元，折股为,433.18,万股。对外发行,566.82,万股，每股发行价为,1.50,元，不考虑发行费用。,原有企业改组为股份公司，改组后的公司可以继续沿用原企业账册，也可以结束旧账，另立新账。,1,、沿用原企业账册的会计处理,改组后的股份公司应执行,企业会计制度,，如果原运用的的会计科目与企业会计制度一致，可以不作调整；如果原运用的会计科目与企业会计制度不一致，则应按照企业会计制度的要求进行调整，然后继续以原企业净资产折股的会计处理，即将净资产折换的股份总额和每股面值的乘积作为股本入账，同时注销原企业所有者权益，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配,未分配利润”等科目，贷记“股本”等科目。,在例中，若企业沿用原企业账册，则应作如下会计处理：,借：实收资本,2 000,000,资本公积,1 021 800,盈余公积,830 000,利润分配,未分配利润,480 000,贷：股本,4 331 800,如企业对外发行的,566.82,万股已全部发行完毕，收缴股款时：,借：银行存款,8 502 300,贷：股本,5 668 200,资本公积,2 834 100,2,、结束旧账另立新账的会计处理,改组后的股份公司结束旧账时，借记有关负债、所有者权益类科目，贷记资产类科目，以结束旧账。此后，按照,企业会计制度,的要求建立新账，借记有关资产类科目，贷记负债、股东权益类科目。,在例,11,中，若企业采取结束旧账、另立新账的方法，则应作如下会计处理：,（,1,）结束旧账,借：短期借款,410 000,应付账款,1 210 000,应交税金,250 000,长期借款,1 500 000,递延税款,178 200,实收资本,2 000,000,资本公积,1 021 800,盈余公积,830 000,利润分配,未分配利润,480 000,累计折旧,2 160 000,贷：银行存款,370 000,短期投资,570 000,应收账款,810 000,存货,1 700 000,待摊费用,50 000,长期投资,1 380 000,固定资产,3 800 000,无形资产,1 360 000,（,2,）建立新账,借：银行存款,370 000,短期投资,570 000,应收账款,810 000,存货,1 700 000,待摊费用,50 000,长期投资,1 380 000,固定资产,3 800 000,无形资产,1 360 000,贷：累计折旧,2 160 000,短期借款,410 000,应付账款,1 210 000,应交税金,250 000,长期借款,1 500 000,递延税款,178 200,股本,4 331 800,（,3,）对外发行股票,借：银行存款,8 502 300,贷：股本,5 668 20,资本公积,2 834 100,例,13,8,大财企业和英豪企业经协商并获得有关部门批准后，由英豪企业以银行存款,120,万元的有偿方式兼并大财企业，兼并后大财企业丧失法人资格。清查后的兼并日大财企业的资产负债表如下所示：,大财企业资产负债表,2001,年,12,月,31,日,资产,金额,负债及所有者权益,余额,银行存款,120 000,短期借款,150 000,应收账款净额,310 000,应付账款,670 000,存货,830 000,长期借款,820 000,长期投资,500 000,实收资本,700 000,固定资产,1 680 000,资本公积,180 000,减：累计折旧