非货币07[1].9.15

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,非货币资产交换,浙江财经学院、会计学院,xuyaming,1,企业会计准则,7,号,非货币性资产交换,非货币性资产交换界定,非货币性资产交换的计量,非货币性资产交换的会计处理,与现行规定的主要区别,主要内容：,2,一、非货币性资产交换界定,概念,非货币资产,货币资产,公允价值,非货币资产交换范围,3,概念,非货币性资产：是,货币性资产以外的资产，包括,存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,货币性资产：是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等,公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。,非货币性交易，是指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。,不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）,补价认定,4,（二）补价认定,支付补价,：,收到,补价,：,低于,25%,，视为非货币性资产交换，适用本准则,高于,25%,（含,25%,），适用,企业会计准则第,14,号,收入,等相关准则。,货币性资产,换入资产公允价值,（或,换出资产公允价值,+补价）,25%,货币性资产,换出资产公允价值,(,或换入资产公允价值,+,补价,),25%,计量,5,二、非货币性资产交换的计量,两种计量基础：,公允价值,必须符合两个条件：,交换具有商业实质,（公允价计量重要条件）,换入或换出资产的公允价值能够可靠计量,账面价值,(,换出资产,),上述两个条件均不符合,6,满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：,1.,换入资产,未来现金流量,与换出资产显著不同,（,1,）风险、金额相同，时间不同,（,2,）时间、金额相同，风险不同,（,3,）风险、时间相同，金额不同,（,4,）风险、时间和金额均不同,示例,1:,位于市区与郊区的两幢大楼,建造时间及成本均相同，两者进行交换具有商业实质吗？,（一）商业实质的判断,7,(,一,),商业实质的判断,2.,换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入换出公允价值相比是重大的,从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同,预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价,实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换,8,（二）公允价值的可靠计量,1.,资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量,以市场价格为基础确定资产的公允价值,2.,类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量,以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值,资产存在活跃市场是公允价计量明显证据，但不是唯一，,下列三种之一，公允价视可靠计量。,9,（二）公允价值的可靠计量,3.,不存在同类或类似资产具可比性的市场交易，采用估值技术确定公允价，需满足下列条件之一。,采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；,在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定,视为公允价值能够可靠计量,参照,金融工具确认和计量,等相关准则规定确定资产的公允价值,存在关联关系不具商业实质,10,三、非货币性资产交换的会计处理,（一）以,公允价值为基础,确定资产成本的情况,计量：,1.,不发生补价,换出资产公允价值,(,除非能证明换入资产公允价值更可靠,)+,相关税费,2.,发生补价,支付补价方：换出资产公允价值,+,补价（或换入资产公允价值）,+,相关税费,收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值,-,补价）,+,相关税费,处理原则,11,账务处理原则：,换,出资产为存货的，应当视同销售处理，根据,企业会计准则第,14,号,收入,按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。,换出资产为固定资产,、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,换出资产为长期股权投资,、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。,账务处理：,12,换出存货,：,视同销售,结转成本,借：原材料,库存商品,应交税费,应交增值税（进项税额）,固定资产,贷：主营业务收入（公允价）,其他业务收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,其他业务成本,贷：库存商品,原材料,13,换出长期资产处理原则：,换出资产公允价,换出资产账面价,账务：,处置资产损益,差价进入营业外收支,借,：（换入资产,）,原材料,固定资产,无形资产,交易性金融资产,投资性房地产,贷：固定资产,无形资产,案例,14,判断,分录,A,B,固定资产,汽车,原值,79,万,折旧,60,公允,16,万,固定资产,中巴,原价,80,折旧,45,减值,10,公允价,20,补价,4,19,4,16+4,=20%,25,B,公司：,借：固定资产清理,25,累计折旧,45,固定资产减值准备,10,贷：固定资产,80,借：固定资产,汽车,16,（,20-4,）,库存现金,4,营业外支出,5,贷：固定资产清理,25,A,公司：,借：固定资产清理,19,累计折旧,60,贷：固定资产,79,借：固定资产,中巴,20,（,16+4,）,营业外支出,3,贷：固定资产清理,19,库存现金,4,15,判断,分录,甲,乙,固定资产,原值,800,万,折旧,60,公允,650,万,专利权,原价,800,摊销,160,减值,30,公允价,600,补价,50,740,50,650-50,=8.3%,甲方：,借：固定资产清理,740,累计折旧,60,贷：固定资产,800,借：无形资产,600,银行存款,50,营业外支出,90,贷：固定资产清理,740,610,乙方：,借：固定资产,650,累计摊销,160,无形资产减值准,30,营业外支出,10,贷：无形资产,800,银行存款,50,16,换出向外投资证券处理原则：,换出资产公允价,换出资产账面价,账务：,差价进入投资收益,借,：（换入资产,）,原材料,应交税费,固定资产,无形资产,投资性房地产,贷：交易性金融资产,持有至到期投资,长期股权投资,投资收益,案例,17,分录,甲,乙,长期股权投资,原值,800,万,减值,60,公允,600,万,专利权,原价,800,摊销,160,减值,30,公允价,600,740,甲方：,借：无形资产,600,投资收益,140,长期股权投资减值准备,60,贷：长期股权投资,800,610,乙方：,借：长期股权投资,600,累计摊销,160,无形资产减值准备,30,营业外支出,10,贷：无形资产,800,18,(,二,),非货币性资产交换,不具有商业实质,非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的,以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益,19,以,账面价值为基础,确定资产成本的情况,计量：,1.,不发生补价,换出资产账面价值,+,相关税费,2.,发生补价,支付补价：换出资产账面价值,+,补价,+,相关税费,收到补价：换出资产账面价值,-,补价,+,相关税费,处理原则,均不确认损益,账务处理,20,案例,A,公司以一辆小汽车换取,B,公司一辆小型中巴，,A,公司小汽车的,账面价值为,19,万元,，,B,公司小型中巴,账面价值为,25,万元,，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，,A,公司按照两者账面价值的差额,支付了,6,万元,的现金（不考虑相关税费）,A,公司 借：固定资产,小型中巴,25,（,19+6,）,贷：固定资产,小汽车,19,银行存款,6,B,公司 借：固定资产,小汽车,19,（,25-6,）,银行存款,6,贷：固定资产,小型中巴,25,如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方,均不确认损益,21,(,三,),涉及多项非货币性资产交换,1,、资产交换具有商业实质,：,换入换出资产公允价均能可靠计量,换入资产总成本按换出资产公允价总额为基础确认,各项换入资产成本,=,各换入资产公允价,换入资产公允价总额,X,换入资产总成本,换入资产公允价能可靠计量，,换出资产公允价不能可靠计量,换入资产总成本按换入资产公允价总额为基础确认,22,1,、资产交换具有商业实质,：,换出资产公允价能可靠计量，换入公允价不能,换入资产总成本按换出资产公允价总额为基础确认,各项换入资产成本,=,各换入资产原账面价值,换入资产原账面价值总额,X,换入资产总成本,2,、,资产,交换不具有商业实质,：,换入换出资产公允价均不能可靠计量，,换入资产总成本按换出资产账面价值总额为基础确认,23,甲,乙,厂房,原值,1500,万,折旧,300,公允,1000,万,办公楼,原价,2000,折旧,1000,公允价,1100,1200,1000,小车,原值,300,折旧,190,公允价,100,客车,原值,300,折旧,180,公允,150,存货,账面,300,公允,350,税,59.5,设备,原值,600,折旧,480,公允,100,据商业实质；公允价均可靠计量,补价,100,判断：,100/,（,1000+100+350,）,=6.9%,换入资产入账总额,=1000+100+350-100+59.5=1409.5,换入资产公允,=1100+100+150=1350,办公楼,=1100/1350=81.5%,汽车,=100/1350=7.4%,客车,=150/1350=11.1%,24,甲方：,借：固定资产清理,1320,累计折旧,780,贷：固定资产,2100,借：固定资产,办公楼,1148.75,小汽车,104.3,客运,156.45,银行存款,100,营业外支出,220,贷：固定资产清理,1320,主营业务收入,350,应交税费,59.5,借：主营业务成本,300,贷：库存商品,300,判断：,100/,（,1000+100+350,）,=6.9%,换入资产总额,=1000+100+350-100+59.5=1409.5,换出资产公允,=1000+100+350=1450,换入资产公允,=1100+100+150=1350,办公楼,=1409.5x1100/1350=1148.75,汽车,=1409.5x100/1350=104.3,客车,=1409.5x150/1350=156.45,25,四、与现行规定的主要区别,1.,计量基础不同：原准则只允许采用账面价值,新准则允许在符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产成本,并确认产生的损益,2.,损益的确认原则不同：原准则下损益的确认取决于是否支付补价；新准则下损益的确认取决于是否以公允价值确定换入资产成本,3.,新准则引入了“商业实质”的重要概念,26,