现金及应收款项ppt391课件

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,现金及应收款项,目的和要求：,1,、了解货币资金的管理与控制；,2,、重点掌握应收票据的核算与贴现；,3,、重点掌握应收账款的,总价法与净价法,；,4,、了解并熟悉预付账款及其他应收款核算；,5,、重点掌握坏账的计提范围与计提方法；,6,、熟悉货币资金及应收预付项目在会计报表,中的列示。,第一节 货币资金,一、范围,（一）含义,注意：支票、银行汇票、本票及邮政,汇票也包括在货币资金的范围之内。,（二）不属于货币资金范围的项目：,出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具,的远期支票等。,不受企业控制的或限制用途的，且不能,供企业日常经营使用的现金。,（三）特点,1,、流动性最强,且易于隐藏和转移；,2,、货币资金作为一般等价物，既是支付,手段，又是非生产性资产，除存款利息外，,不能为企业创造任何价值。,二、现金的内部管理,（一）,管理,企业应严格遵守国家有关货币资金管理制度，正确进行货币资金收支的核算；,监督货币资金使用的合法性与合理性；,加强货币资金的内部控制，确保,货币资金的安全与完整。,（二）内部控制,内部会计控制规范,货币资金,(,试行,),。,1,、现金控制的基本原则,（,1,）现金内部控制制度的原则,现金收支业务尽量通过银行结算；,实行内部牵制制度；,实行内部稽核制度；,（,2,）现金收入的内部控制,明确分工，防止由单独一人经办可,能发生的弊端；,每笔现金收入都应开收款收据；,由专人控制收据和销货发票的数量和,编号；,应及时解款入账。尽可能当天（最晚,次日上午）送存银行；,必须建立“收据销号”制度，收到款,项时应由两人会同拆封。,（,3,）,现金支出的内部控制,据国,务院发布,现金管理暂行条例,规定,A,、严格控制现金的使用范围,可用现金支付的款项,职工工资、,津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给,个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖,金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对,个人的其他支出；向个人收购农副产品和其,他物资的款项；出差人员必需随身携带的差,旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民,银行确定需要支付现金的其他支出。,B,、其他款项支付应通过银行转账,结算。,C,、采购、出纳、记账应分别由不同的,经办人员负责等等。,（,4,）库存现金的控制,A,、正确核定库存现金限额，要按规定,限额控制库存现金。,B,、未经银行许可，不得坐支现金。,C,、必须日清月结，不得“白条抵,库”。,D,、要定期和不定期地由内部审计或稽,核人员查核。,三、零用现金制度,（一）定额零用现金的建立,1,、含义：零用现金以备日常开销之用。,2,、账务处理,（,1,）建立零用金时：,借：其他应收款,贷：银行存款（或现金）,（,2,）收回零用金时：,借：银行存款（或现金）,贷：其他应收款,（二）运用及报销,1,、运用,2,、报销,账务处理：,（,1,）申请报销，补充零用现金不足：,借：费用类账户,贷：银行存款（或现金）,（,2,）现金发生短缺或溢余时，暂时记入,“待处理财产损益”科目，查明原因后转,销。,（三）零用现金的收回和定额的调整,账务处理：,1,、增加定额：,借：其他应收款,贷：银行存款（或现金）,2,、减少或收回：,借：银行存款（或现金）,贷：其他应收款,四、银行存款余额的调节,（一）出现差异的原因,未达账项，是指企业与银行之间对于,同一项业务，由于取得凭证的时间不一致，,记账时间不一致，而发生一方已取得结算凭,证已,登记入,账,，而另一方由于未取得结算凭,证尚未入,账,的款项。,（二）银行存款余额调节,原理方法：在双方现有余额基础上，各,自加上对方已收、本方未收账项，减去对方,已付、本方未付账项。,公式：,银行存款日记账余额,+,银行已收企业未收账,项,-,银行已付企业未付账项,=,银行对账单余额,+,企业已收银行未收账项,-,企业已付银行未付,账项,（三）银行存款余额调节后的会计处理,1,、记账错误的处理,2,、未达账项的处理,五、货币资金溢缺的会计处理,（一）现金短缺或溢余的处理方法,1,、现金短缺,按实际短缺的金额：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：现金,查明原因后：,（,1,）属于责任人员赔偿：,借：其他应收款,应收现金短缺款（*个人）,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,（,2,）属于保险公司赔偿：,借：其他应收款,应收保险赔款,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,（,3,）无法查明原因的：,借：管理费用,现金短缺,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,2,、现金溢余,按实际溢余的金额：,借：现金,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,查明原因后：,（,1,）属于应支付有关人员或单位的：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：其他应付款,应付现金溢余（*）,（,2,）无法查明原因的：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：营业外收入,现金溢余,（二）银行存款发生损失的处理,借：营业外支出,贷：银行存款,（课堂练习）,1,、根据某企业发生的有关现金清查业务，,编制会计分录,（,1,）企业进行现金清查，发现长款,90,元，原,因待查。,（,2,）经反复核查，仍无法查明长款,90,元的具体原,因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收,入。,（,3,）现金清查中发现有无法查明具体原因的现金,短款,40,元。,（,4,）经核查，上述现金短款系出纳人员责任造成,的，应由出纳人员赔偿，向出纳人员发出赔偿责,任书。,第二节 应收账款,一、应收账款的确认,（一）入账时间：即销售收入确认的时间（满足收入确认的条件）。,（二）入账金额,1,、金额：按实际发生额入账。即在一般,情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫,运杂费入账。,2,、处理方法,（,1,）商业折扣,(Trade discount),对应收账款和销售收入的入账金,额均不会产生影响。,（,2,）现金折扣,表现形式为：“,1/10,n/30”,（信用,期限,30,天，如果在,10,天内付款可享受,1%,的现,金折扣）。,处理方法：,A,、总价法：应收账款和销售收入按总额,入账，其现金折扣在实际发生时予以确认。,账务处理：,a,、发生销售业务时：,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税金,b,、实际收到款项时：,借：银行存款,财务费用,贷：应收账款,目前我国会计实务当中均采用总价法进,行核算。,B,、净价法：应收账款和销售收入按,扣除最大现金折扣后的净额入账，客户因,超过折扣期付款而丧失的现金折扣，冲减财,务费用。,账务处理：,a,、发生销售业务时：,借：应收账款,贷：主营业务收入,应交税金,b,、客户超过折扣期付款时：,借：银行存款,贷：应收账款,财务费用 （例）,（三）销售退回与折让,只在实际发生时冲减相关的应收账款。,二、坏账,（一）含义,1,、坏账：指企业无法收回的应收帐款。,2,、坏账损失：指由于发生坏账而造成的,损失。,（二）,坏账损失的账务处理,1,、直接转销法：只在确认应收账款无,法收回时才对坏账损失进行确认。,账务处理：,借：管理费用,贷：应收账款,2,、备抵法：按期估计坏账损失，列为坏,账费用，形成坏账准备，在实际发生坏账,时，冲销坏账准备的方法。,（,1,）账户设置：,借方 坏 账 准 备 贷方,实际发生的坏账或冲 计提的坏账准备,减已计提的坏账准备,（,2,）账务处理：,A,、按期估计坏账损失时：,借：管理费用,贷：坏帐准备,B,、实际发生坏账时：,借：坏帐准备,贷：应收账款,（,3,）按期估计坏账的方法,A,、销货百分比法：以赊销金额的一定,百分比估计坏账损失。,B,、应收账款年末余额百分比法,C,、账龄分析法,（三）坏账收回账务处理,1,、直接转销法下：,借：应收账款,贷：管理费用,借：银行存款,贷：应收账款,2,、备抵法下：,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,三、债务人以非现金资产抵偿债务的账务处理,（一）不涉及补价,1,、短期投资,2,、存货,3,、固定资产,4,、长期投资,（二）涉及补价,1,、收到补价的企业，按照账面价值减去,补价，加上应支付的相关税费，减去应扣减,增值税，作为所接受的非现金资产的入账价,值。,2,、支付补价的企业，按照账面价值加上,应支付的补价和相关税费，减去应扣减,增值税，作为所接受的非现金资产的入账价,值。,四、应收账款的融通,（一）应收账款抵借,1,、含义,指应收账款的持有者向银行或金融,公司取得以应收账款为抵押的借款。,2,、账户设置：“抵借应收账款”,3,、账务处理,（,1,）抵借时：,借：抵借应收账款,贷：应收账款,（,2,）取得借款时：,借：银行存款,贷：负债类科目,（,3,）收到抵借的应收账款时：,借：相关科目,贷：抵借应收账款,（,4,）归还银行借款及利息时：,借：负债类科目,财务费用（利息）,贷：银行存款,（二）应收账款让售,1,、含义,指应收账款持有者将应收账款所有权,让售给代理商或信贷机构，由它直接向客户,收账。,2,、基本程序,3,、账户设置：“应收账款让售损失”、,“应收代理商款”、“销售折扣与折让”、,“已让售应收账款折扣”、“已让售应收账,款负债”,4,、账务处理,（,1,）无追索权让售：由代理商承担损失,借：银行存款,应收账款让售损失,应收代理商款,贷：应收账款,（,2,）追索权让售：一切损失仍由应收,账款出让方承担。,1,、按销售业务处理：与无追索权让售基,本相同，同时还应确认坏账损失。,2,、按借款业务处理：让售时不注销应收,账款，而是增记负债，代理商收取的手续费,应作为融资成本，在应收账款持有期内摊,销，并确认坏账损失。,第三节 应收票据,一、种类,（一）商业票据：期票和商业汇票,（二）我国使用的商业票据是商业汇票（银,行承兑汇票和商业承兑汇票），且不带息。,二、应收票据的确认及会计处理,（一）按票据面值确认,借：应收票据,贷：产品销售收入,二、按票据现值确认,（一）账户设置,“应收票据溢价”、“应收票据折价”,（二）账务处理,1,、带息票据的处理,（,1,）当票面利率,=,市场利率时，现值,=,面,值，需确认每年利息收入,冲减财务费用。,相关公式：,本金现值,=,票据面值*,1,（,1+i,）,n,利息现值,=,面值*,I*1 1,（,1+i,）,+,（,1+i,）,n,（,2,）当票面利率,市场利率时，现值,面,值，差额为溢价，每年摊销溢价调整财务费,用。,公式：利息收入,=,实收利息,-,溢价摊销额,（,3,）当票面利率,市场利率时，现值,面,值，差额为折价，每年摊销折价调整财务费,用。,公式：利息收入,=,实收利息,+,折价摊销额,溢折价摊销：,a,、直线法：按期限平均摊销。,b,、实际利率法：,溢折价摊销额,=,期末票据现值*实际利率,-,票面利息,2,、不带息票据的处理,注：只可能出现折价。,三、应收票据期末及到期账务处理,（一）期末计息,借：应收票据,贷：财务费用,（二）到期收回,借：银行存款,贷：应收票据,财务费用（未计息部分）,（三）到期无法收回,借：应收账款,贷：应收票据,四、应收票据贴现,（一）含义：票据送交银行并扣除贴现息后,以获得剩余款项。,（二）贴现额,公式：,贴现额,=,票据面值（或到期值）,-,贴现息,贴现息,=,票据面值（或到期值）*贴现率,*贴现期,注：贴现期若按天数计算，则“算头不算,尾”；若按月计算，则不计算天数，直,接以月底日为票据到期日。,（三）账务处理,1,、无追索权应收票据,2,、有追索权应收票据,（,1,）在报表附注中披露或有负债。,（,2,）设账记录,贴现时，设置“已贴现应收票据”,应收,票据抵减科目。,借：银行存款,贷：已贴现应收票据,其他科目,第四节 预付账款及其他应收款,一、预付账款,注：当企业该项业务不多时，也可直接通,过“应付账款”处理核算。确定无法收回货物时，转入“其他应收款”。,二、