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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,成本管理会计（第三版）,1,第六章,-2,本量利预测方法、目标成本及其预测,一、教学目的及要求,（,1,）在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测；,（,2,）掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本“成本企画”模式。,二、重点及难点,重点：,（,1,）盈亏临界预测、目标利润预测；,（,2,）产品目标成本预测的主要方法,难点：,盈亏临界预测,三、教学方法,本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法,四、学时,2,学时,2,第六章,-2,本量利预测方法、目标成本及其预测,五、教学内容,第二节 成本预测的方法,-,本、量、利预测方法,第三节 目标成本及其预测,3,第二节 成本预测方法,三、本、量、利预测方法,概念：,是在对,成本业务量利润三者内在联系,进行分析的基础上，预测和确定有关,目标利润、目标销售量（额）及盈亏临界点等指标,，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。,基础：,成本性态分析,利润,=,销量,（单价,-,单位变动成本）,-,固定成本,总成本,=,固定成本,+,单位变动成本,销量,（营业）利润,=,收入,-,总成本,=,收入,-,变动成本,-,固定成本,=,销量,（单价,-,单位变动成本）,-,固定成本,=,贡献毛益,-,固定成本,=,销量,单位贡献毛益,-,固定成本,假设,产销相等；,不考虑各种税金；,假设单价不变,；,产销多产品时假设品种结构不变；,所有成本均可划分为固定和变动两部分。,提示：变动及固定成本包括生产环节及销售、管理环节发生的部分。,产销量,成本,总成本线,固定成本线,变动成本线,三、本、量、利预测方法,（一）贡献毛益和贡献毛益率,1.,贡献毛益,（,反映产品盈利能力的重要指标,）,涵义：,产品的销售收入扣除变动成本后的余额。,贡献毛益,-,固定成本,0,，利润,0,，亏损 虚亏、实亏,两种表现形式：,单位贡献毛益,(=,单价,-,单位变动成本,),贡献毛益总额,(=,销售收入,-,各种产品的变动成本,),收入,=,贡献毛益,+,变动成本,1=,贡献毛益率,+,变动成本率,三、本、量、利预测方法,例,6,2,：假设某公司在某月只出售,单一,产品，该产品单价为,10,元，单位产品变动成本,6,元，固定成本总额,2000,元，该月销量为,1000,件，则该公司的单位贡献毛益和贡献毛益总额计算如下：,单位贡献毛益,10,6,4,（元）,贡献毛益总额,1 0004,4 000(,元,),利润,4 000,2 000,2 000,（元）,三、本、量、利预测方法,2.,贡献毛益率,涵义：,是指以单位贡献毛益除以销售单价或者以贡献毛益总额除以销售收入总额。,计算公式：,三、本、量、利预测方法,（二）盈亏临界点的预测,盈亏临界点的预测：,是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡预测分析。,实际销售量,盈亏临界点，盈利,盈亏临界点,(,损益平衡点或保本点,),：,是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。即企业利润等于零时的销售量。,盈亏临界（保本）销售量,固定成本,（单价单位变动成本）,实际销量（额）与盈亏临界点销量（额）之间形成安全边际,安全边际率,=,安全边际量（额）,/,实际销量（额）,三、本、量、利预测方法,前提条件：只销售一种产品,盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式：,（,1,）按,实物单位,计算,盈亏临界点,销售量,【,固定成本,（单价单位变动成本）,】,固定成本,单位贡献毛益,（,2,）按,金额,计算,盈亏临界点,销售额,固定成本,贡献毛益率,固定成本,（,1,变动成本率）,固定成本,单价,单位产品贡献毛益,三、本、量、利预测方法,【,例,6-3】,假设甲产品单位售价为,10,元，单位产品的变动成本为,6,元，固定成本总额,2000,元，则：,盈亏临界点销售量,2000,（,10,6,）,500,（件）,盈亏临界点销售额,2000,（,10,6,）,10=200040%,5000,（元）,上述计算表明该企业的销售量要达到,500,件，或者销售收入要达到,5000,元才能不盈不亏。,以上盈亏临界点分析是以企业只销售一种产品为前提。,当企业生产、经营多种产品时，,由于每种产品的实物计量单位和贡献毛益不同，,因此，,企业的盈亏临界点就不能以实物数量表示，而只能以销售额来表示。,12,三、本、量、利预测方法,前提条件：企业生产、经营多种产品,盈亏临界点不能以实物数量表示，只能以销售额来表示。,计算步骤：,计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重；,各种产品的销售额比重各种产品销售额,全部产品总销售额,求出各种产品综合的加权贡献毛益率；,综合贡献毛益率（个别贡献毛益率,各种产品的销售比重）,计算整个企业综合的盈亏临界点销售额；,综合的盈亏临界点销售额固定成本总额,综合贡献毛益率,计算各种产品的盈亏临界点销售额。,各种产品的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额,各种产品的销售比重,三、本、量、利预测方法,保本点销售额,=,固定成本,/,综合,贡献毛益率,综合,贡献毛益率,=,个别,贡献毛益率,各产品的销售比重,三、本、量、利预测方法,【,例,6-4】,某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为,20,元、,10,元、,15,元，单位变动成本分别为,15,元、,7,元、,9,元，固定成本总额为,16000,元，预计销售量为甲产品,1000,件、乙产品为,5000,件、丙产品为,2000,件。根据上述提供的资料，计算如下：,首先，必须计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重：,甲产品（,201000,）,（,201000,105000,152000,）,100%,20%,乙产品（,105000,）,（,201000,105000,152000,）,100%,50%,丙产品（,152000,）,（,201000,105000,152000,）,100%,30%,其次，计算企业综合加权贡献毛益率：,甲产品贡献毛益率（,20,15,）,20100%,25%,乙产品贡献毛益率（,10,7,）,10100%,30%,丙产品贡献毛益率（,15,9,）,15100%,40%,综合的加权贡献毛益率,25%20%,30%50%,40%30%,32%,15,三、本、量、利预测方法,再次，计算整个企业综合的盈亏临界点销售量：,综合的盈亏临界点销售额,1600032%,50000,（元）,最后，计算各种产品盈亏临界点的销售额：,甲产品盈亏临界点的销售额,5000020%,10000,（元）,乙产品盈亏临界点的销售额,5000050%,25000,（元）,丙产品盈亏临界点的销售额,5000030%,15000,（元）,上述计算结果表明，,该企业总的销售收入要达到,50000,元,，其中,甲产品的销售收入要达到,10000,元,，,乙产品的销售收入要达到,25000,元,，,丙产品的销售收入要达到,15000,元,才可以保本。,16,三、本、量、利预测方法,补充：本量利分析的基本假设,（,1,）假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。,（,2,）假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其中假定固定成本是处于,“,相关范围,”,内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响；单位产品的变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。,（,3,）假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构不变。,（,4,）假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。,第三节 目标成本及其预测,一、产品目标成本的概念及预测,涵义：,是企业在生产经营活动中某一时期要求,实现的产品成本水平,。它既是一个目标概念，又是一个成本概念。,特点：,先进性,、可行性、,可修正性,。,第三节 目标成本及其预测,目标成本预测：,涵义：是指企业对未来一定时期应以,何种成本水平为适宜目标,所做的预测。它依据,成本行为,各因素变动与成本变动的因果关系,，全面分析这些因素对,成本的影响方向及其程度,对未来一定时期的,成本变动趋势和水平,做出预见。,内容,：,.,目标总成本预测。,.,单位产品目标成本的预测,。,.,成本降低目标的预测。,第三节 目标成本及其预测,二、产品目标成本的预测方法,1.,费用要素（或成本项目）预测汇总法,2.,变动趋势预测分析法,3.,量本利预测分析方法,4.,利润,成本分析预测法,5.,经验判断预测法,6.,设计成本测算分析法,7.,价值工程的功能评价法,8.,数学模型预测法,下面着重介绍,1,和,4,两种方法，,3,可参见上节,。,第三节 目标成本及其预测,1.,费用要素（或成本项目）预测汇总法,涵义：,这种方法要求按费用要素,(,或成本项目,),分别预测，然后汇总得出初步的目标总成本值。,计算公式：,（,1,）目标总成本,=(,每要素基期水平,客观原因对每一要素的影响程主观努力对每一要素的影响程度,),（,2,）目标总成本,=,基期总成本水平,(,客观原因对每一要素的影响程度主观努力使每一要素降低的程度,)=,基期总成本水平,每一要素增减变动值,第三节 目标成本及其预测,4.,利润,成本分析预测法,涵义：,这种方法是先根据对企业内外情况和因素的预测、分析，确定出计划期的销售收入和目标利润，然后根据销售收入，目标利润和应纳税金直接计算出目标成本参考值。,公式：,单一产品,生产条件下产品目标成本,预计销售收入应缴销售税金目标（营业）利润,多产品,生产条件下全部产品目标成本,预计销售收入 应缴销售税金总体目标（营业）利润,(,这种方法建立在产销平衡的基础上）,营业税、消费税、城建税及教育费附加,第三节 目标成本及其预测,练习题：,A,企业生产甲产品，假定产销平衡，预计甲产品销售量为,5000,件，单价为,600,元，增值税率为,17%,，另外还需交纳,10%,的消费税。假设该企业甲产品购进货物占销售额的预计比重为,40%,，若该企业所在地区的城市维护建设税税率为,7%,，教育费附加为,3%,，同行业先进的销售利润率为,20%,。,要求：预测该企业的目标成本。,解：根据题目资料可知，本题应采用利润,成本分析预测法进行预测。,第三节 目标成本及其预测,例题解答,:,目标利润,=,5000,600,20%,=,600 000,（元）,应缴销售税金,=,消费税,+,营业税,+,城建税及教育费附加,=,5000600 10%,5000600 10%,5000 600,（,1,40%,）,17%,（,7%,3%,）,=,300 000+60 600=360 600,目标成本,=,5000600,360 600,600 000,=,2 039 400,（元）,本题未发生营业税,一般纳税企业,借：银行存款等,117,贷：主营业务收入,100,应交税费,-,应交增值税（销项税）,17,应视同代税务部门暂收，反映为负债的增加,借：原材料等,50,应交税费,-,应交增值税（进项税）,8.5,贷：银行存款等,58.5,视同纳税，反映为负债减少。,解缴当期税款：,借：应交税金,-,应交增值税（已交税金）,8.5,营业税金及附加,8.510%,贷：银行存款,9.35,第三节 目标成本及其预测,三、日本,“,成本企画,”,模式,1.,“,成本企画,”,模式对产品目标成本的理解,成本企画,:,是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，,希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。,(,日本成本企画特别委员会,),基本立足点,:,完全生命周期成本（,whole life cycle cost,wlcc),思想。,第三节 目标成本及其预测,成本企画的特点：,鲜明的市场导向；,传统的成本管理,先有成本，后有价格,成本企画,先有价格，后有成本,以开发设计作为产品成本控制
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