怎样解读会计报表

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,如何解读企业会计报表,湖南新星会计师事务所 审计部主任,注册会计师,文时超 注册资产评估师,注册税务师,房地产估价师,本次课程目录,第二篇,企业会计报告体系的构成,第三篇,银行业对企业会计报表的阅读,与分析,第四篇,对企业会计报表的分析,第五篇,高效识别财务陷阱,第一篇,解读会计报表应具备的基础知识和基本理念,第一篇,解读会计报表应具备的基础知识和基本理念,（一）,会计分期考核（会计基本前提之一）；,权责发生制原则（会计一般原则）；,收入和费用配比原则（会计一般原则）；,划分收益性支出和资本性支出原则；,实际成本原则（会计一般原则）,理解会计核算的几个基本原则,第一篇,解读会计报表应具备的基础知识和基本理念,（二）,会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。（如折旧方法采用加速折旧法还是采用平均年限法，存货采用先进先出法还是采用平均年限法等等，投资性房地产采用公允价值计量还是采用历史成成本计量）,会计估计是对某些本身具有不确定性的交易和会计事项，由会计人员根据职业判断所作出的估计。（如房屋是按,20,年折旧还是按,30,年或,40,年折旧，残值是,5%,还是,10%,，坏账准备是按什么进行估计的等等）,说明：不同的会计政策和会计估计对企业的报表影响程度很大，如果要比较不同企业的利润水平，分析不同的财务状况，我们应首先看其会计政策和会计估计的差异。,明确会计政策和会计估计的选择对会计报表的影响程度,第一篇,解读会计报表应具备的基础知识和基本理念,（三）,资产,=,负债,+,所有者权益,+,利润（收入,-,费用）,利润,=,收入,-,费用,会计核算的具体内容：会计六要素的构成及公式,第一篇,解读会计报表应具备的基础知识和基本理念,（四）,2006,年,2,月,15,日财政部发布了新的会计准则体系。,企业会计准则的全面出台标志着我国企业财务会计进入了一个与国际会计惯例趋同的新时期，是中国会计发展史上又一个新的里程碑。,最新企业会计准则包括基本会计准则和,38,个具体会计准则（与国际会计准则趋同，目前只在上市公司和大型国有企业执行）,。目前还执行的有,企业会计制度,、,小企业会计制度,原行业会计制度也未明文废止。（原来的理念是接轨）,执行不同的会计准则或会计制度对报表各要素的影响很大，如新的企业会计准则中所得税准则必须执行资产负债表债务法，存在所得税资产和所得税负债，取消了待摊费用和预提费用。两者的理念也存在很大的差异，按照制度的设计，目前我们绝大部分企业应该执行小企业会计制度）,上述不同的制度，会计报表格式均有较大的差异。,会计法规体系的构成及会计改革的相关内容,第一篇,解读会计报表应具备的基础知识和基本理念,（五）,会计报表的编制是建立在真实的会计核算内容之上的；（账实相符）,核实所有会计报表存在的钩稽关系,;,财务会计报告必须是完整的,;,财务会计报告必须是公正的,;,银行贷款是投资企业的未来，而会计报表是反映企业的过去。因此，银行人员手中的会计报表应该是连续的，最好是三年。,掌握会计报表阅读和分析的基础条件,第二篇 企业会计报告体系的构成,企业财务会计报告的概念,财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一期经营成果、现金流量的文件，是企业经营管理水平的综合反映,企业财务会计报告的构成,财务会计报告应包括会计报表和文字报告。,会计报表包括资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表；,文字报告：会计报表附注,注册会计师审计报告,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之文字报告（一）,文字报告阅读的作用：,文字报告的阅读是对会计报表中数据的解释和说明。因为数字往往是现象，而文字是本质，当二者相结合的时候，可以比较真实的反映企业的财务状况和经营成果，同时，文字报告中还会包含一些非财务信息，供报表使用者参考。,一、财务报告附注阅读：（,16,项）,1,、公司基本情况：包括公司历史、所处行业、经营范围、主要产品或劳务、生产经营概况及会计报告年度内发生的重大事项。,2,、财务报表的编制基础,3,、遵守企业会计准则的声明。,4,、主要会计政策和会计估计,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之文字报告（二）,5,、企业合并及合并会计报表。,6,、主要税项。,7,、合并报表项目注释,8,、母公司报表项目注释,9,、关联方关系及交易,10,、或有事项,11,、承诺事项,12,、资产负债表日后事项,13,、其他事项说明,14,、扣除非经常性损益后的净利润,15,、净资产收益率与每股收益,16,、财务报表的批准报出,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之文字报告（三）,二、,注册会计师审计报告的类型,无保留意见审计报告,保留意见审计报告,无法表示意见审计报告,否定意见审计报告,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之资产负债表（一）,二,资产负债表的阅读,(,一）资产负债表的经济意义：,企业拥有或控制的资产总额，资产的形态分布及其具体项目和金额，资产的结构是否合理，是否有不良资产、闲置资产等；企业的财务结构是否合理，负债与所有者权益之间的比例，企业是否具有短期偿债和支付能力；所有者权益的具体构成；企业的资产、负债、所有者权益期初、期末的变动情况及财务未来发展趋势。树立“资产负债观”,（二）资产负债表结构的理解,1,、资产要素是按照其流动性依次排列,2,、负债是按照其偿债的紧迫性排列,3,、所有者权益是按照其稳定性依次排列,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之资产负债表（二）,（三）,资产负债表的整体阅读方法,：,阅读和计算资产负债表的结构,阅读资产负债表的内在对应关系,阅读资产负债表的每一个会计科目,对资产负债表的数据进行必要的修正,（四）关于资产负债表中重要概念的理解及对报表的影响,1,、不良资产：不能为企业带来经济效益的资产。例如：应收账款回收期超过三年无法回收；存货一年以上无法销售；不良投资等。,2,、虚拟资产：是指资本化的费用。例如：待摊费用；长期待摊费用等。,3,、资产减值准备：根据我国,资产减值准则,、,存货准则,、,金融工具确认和计量,的规定，按照会计核算的谨慎性原则，企业可以对金融资产、存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期投资等计提减值准备，计入资产减值损失。,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之资产负债表（三）,4,、或有资产：或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。例如：知识产权的诉讼案，,或有资产不确认。,5,、表外资产：表外资产是指那些因会计处理原因或计量手段的限制而未能在资产负债表中体现的净值，但可以为企业在未来做出贡献的资产项目。,6,、表外资产包括：已经提足折旧，仍继续使用的固定资产；企业在用的但已经摊销的低值易耗品；研制成功的科技成果，投入使用而未评估；人力资源，自创的商誉、自已开发的非专有技术（按企业会计制度）。,7,、或有负债：或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；如形成现实义务会导致企业经济利益的流出。例如：商业票据贴现；未决的诉讼；提供担保；产品质量担保；税收争议等,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之资产负债表（三）,8,、预计负债：或有负债满足三个条件可以按预计负债项目在资产负债表中确认。,第一，该义务是企业承担的现实义务,第二，经济利益的流出具有,50%,以上的可能性,第三，金额能够被合理估计和计量,（五）资产负债表主要项目,1,、资产类,2,、负债类,3,、所有者权益类（又叫净资产）、,特别需关注资本公积,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之利润表（一）,（一）利润表的经济意义,利润表又称为损益表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。利润表既反映企业净利润的形成过程，又体现了利润的计算过程。,与资产负债表相对，利润表是一张动态报表，反映的是企业一定时期的状况，列示企业利润的来龙去脉。,企业盈利或亏损的原因,企业营业利润的变化受哪些因素影响,企业获利水平评价,会计利润和税收差异,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之利润表（二）,（二）利润表的整体阅读,利润表所有项目与主营业务收入的比例计算,分析企业利润的来源,分析企业成本、费用的控制情况,分析企业盈利或亏损的真实原因,分析企业盈利能力的构成,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之现金流量表（一）,（一）现金流量表的经济意义,企业的经营活动提供或使用的现金,企业的投资活动提供或使用的现金,企业的筹资活动提供或使用的现金,企业利润的质量,企业偿债能力、流动性和资金的积累,（二）现金流量表的内容,现金流量表的主体结构：,一分为三即主表三大部分，经营、投资、筹资；一分为六是指每一部分都包含现金流入和现金流出；一分为九是指加上附表的三项内容，即不涉及现金收支的投资和筹资、将净利润调节为经营活动的现金流量、现金及现金等价物增加情况,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之现金流量表（二）,（三）现金流量表数据的运用,在理清现金流量表的主体结构和其中的钩稽关系之后，要想真正发挥现金流量表的作用的关键还在于表中数据的运用，现金流量表中的数据运用大致分为九个重点项目加以考察，可以从中发现企业许多真实的经济业务情况，补充资产负债表和利润表的不足。,第一,观察表中第,1,行,(,销售商品提供劳务收到的现金,),与第,10,行,(,购买商品接受劳务收到的现金,),的对应关系，从中掌握企业大体的供销状况。,第二,观察第,1,行,(,销售商品提供劳务收到的现金,),和第,57,行,(,净利润,),的对应关系，重点分析企业的流转销售与利润变化是否同步。,第三,观察企业支付各税的总体状况与企业流转规模的对应关系，注意现金流量表的第,13,行,(,支付的各项税费,),，并以此为依据，合理测定企业的实际税负。,第四,观察第,12,行,(,支付给职工以及为职工支付的现金,),，查找出其中所蕴含的信息。,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之现金流量表（三）,第五,观察第,22,行,(,收回投资所收到的现金,),、第,23,行,(,取得投资收益所收到的现金,),与企业原始投资的对应关系，也就是说企业投资回本,(,第,22,行,),、回报,(,第,23,行,),要与原始投资相对应，同时回本与回报也要相对应。,第六,观察第,1,行,(,销售商品提供劳务收到的现金,),与利润表第,1,行,(,商品销售收入,),的对应关系。,（四）,阅读现金流量表的结论,现金流量表反映了企业财务与经营方面的重要信息。从该表中可以基本判断出企业在一个会计期间内财务经营活动是否正常。归纳起来可以通过“五点希望”来体现。如果“希望”能顺利实现，那么表明该企业的财务经营活动是正常和有希望的。,第三篇 银行业对企业会计报表的阅读,之现金流量表（四）,第一、希望总正。主要是指第,56,行和第,83,行,(,均为现金及现金等价物净增加额,),希望显示出正数。但这也应该有个限度，如果数额过大，那么也反映出企业资金使用效率不高，存在着资金积压现象。,第二、希望主正。主要是指第,21,行应是正的，即主营业务现金净流量为正数。,第三、希望有负。主要是指第,37,行希望显示负数，这一希望是建立在前两个希望的基础之上的。它可以从一个侧面反映出企业处于扩张发展时期，投资活动积极。,第四、希望以正带负。主要是指通过企业良好的主营业务,(,第,21,行,),和有效的筹资活动来加大企业的投资力度，推动企业有序扩张。,第五、希望正负良性循环。以正带负可以从上一希望中体现，而以负促正可以理解为企业通过有效的投资运作来推动主营业务的发展，实现良好的经营效益。,第四篇 银行业对企业会计报表的财务分析,（一）商业银行对企业财务分析的目标,通过现在，预测未来 关注偿债能力,（二）财务分析的基本方法,:,财务分析的基本方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法、因素分析法