一章企业合并课件

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,11/7/2009,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,一章企业合并ppt课件,一章企业合并ppt课件,一、高级财务会计与中级财务会计的关系,从学科衔接的角度来看：高级财务会计是对中级财务会计的延伸。,从学科侧重的角度来看：高级财务会计与中级财务会计是特殊与一般的关系。,高级财务会计的内容定位于三个特殊，即特殊业务，特殊行业，特殊呈报。,一、高级财务会计与中级财务会计的关系,二、高级财务会计的主要内容,特殊业务：租赁、期货、外币、退休金、房地产,生物资产，油气开采，保险合同等,特殊时期：清算、破产、重组,特别报告；合并、物价变动、外币折算、中期,二、高级财务会计的主要内容,第一章 企业合并,第一节 企业合并概述,一、企业合并,定义,企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成,一个报告主体的交易或事项。,解释,（1）单独的主体：既是独立的法人主体也是独立的报告主体，即作为独立的法人单位，单独的主体应定期提供单独的会计报告。,（2）合并形成一个报告主体：是指多个主体合并后形成的合并体作为一个报告主体，它应该是经济意义上的一个整体，而从法律意义上看可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体。,（3）企业合并是一项交易还是一个事项，是关于企业合并性质的问题。“交易”决定公允价值的使用，“事项”只能使用账面价值。,第一章 企业合并第一节 企业合并概述一、企业合并定义企业合,合并形式的分类,同一控制下企业合并,非同一控制下企业合并,按合并双方合并前，,后最终控制方是否,变化进行分类,解释,（1）同一控制下企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制。,（2）非同一控制下企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。,合并形式的分类同一控制下企业合并非同一控制下企业合并按合并双,横向合并（同行）,纵向合并（上下家）,混合合并（不同行）,按涉及行业分,按法律形式分,吸收合并（兼并）,合并形式的分类,创立合并（新设合并）,控股合并,横向合并（同行）纵向合并（上下家）混合合并（不同行）按涉及行,会,计,上,界,定,的,企,业,合,并,按合,并前、,后最,终控,制方,分类,同一控制,下的企业,合并,非同一控制,下的企业,合并,按合,并后,主体,的法,律形,式不,同,不形成母子公司,关系的企业合并,形成母子公司,关系的企业合并,吸收合并,新设合并,控股合并,法,律,意,义,上,的,企,业,合,并,两种企业合并分类方法的关系图,会按合同一控制非同一控制按合不形成母子公司形成母子公司吸收合,长,期,股,权,投,资,按,影,响,程,度,分,控制,共同控制,重大影响,重大影响以下,对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,控股合并,吸收合并,新设合并,按合并后法律主体形式分类,企,业,合,并,企业合并形成的投资,非企业合并形成的投资,企业合并与长期股权投资的关系图,长按控制共同控制重大影响重大影响以下对子公司投资对合营企业投,二、企业合并会计处理方法,合并过程会计,合并后会计,吸收合并,创立合并,控股合并,合并完成后没有新的,与合并有关的会计问题,有合并报表问题,购买法,权益结合法,企业合并会计处理主要涉及两个方面的内容：,1、合并日（或购买日）合并方（或购买方）如何对企业合并交易或事项进行确认和计量。,2、合并日（或购买日）是否需要以及如何编制合并财务报表。,二、企业合并会计处理方法合并过程会计吸收合并合并完成后没有新,基本原理,将合并企业看成是合并各方所有者权益的一,种联合和继续，而不是一项购买交易。,会计处理要点,1、合并方取得的净资产或股权：按账面价值入账,2、合并方支付的合并对价：按账面价值计量,3、股东权益的调整,（1）合并方取得的净资产或长期股权投资的账面价值与所支付的合并对价的账面价值之间如有差额，应当调整资本公积（股本溢价）；需要调整减少资本公积时，资本公积（股本溢价）不足以冲减的，调整减少留存收益。,（2）对于被合并方在合并日以前实现的留存收益中归属于合并方的部分，合并方应根据不同的情况进行调整，自资本公积转入留存收益。在吸收合并、新设合并情况下，这一调整在合并方的单独资产负债表中予以确认；在控股合并的情况下，这一调整情况在合并日资产负债表中予以反映。,第二节 同一控制下企业合并的会计处理,基本原理将合并企业看成是合并各方所有者权益的一会计处理要点1,4、合并费用的处理,合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。,但以下两种情况除外：,1.以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定进行核算。即该部分费用，虽然与筹集用于企业合并的对价直接相关，但其核算应遵照金融工具准则的原则，有关的费用应计入负债的初始计量金额中。其中债券如为折价发行的，该部分费用应增加折价的金额；债券如为溢价发行的，该部分费用应减少溢价的金额。2.发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应按照企业会计准则第37号金融工具列报的规定进行核算。即与发行权益性证券相关的费用，不管其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分与利润。,会计处理举例,4、合并费用的处理会计处理举例,例1 以发行股票作为合并对价的吸收合并，下表分别是甲公司、乙公司2006年12月31日的资产负债表（简表）。2007年1月初，假设甲公司发行每股面值为10元的普通股80 000股对乙公司进行吸收合并。,资产负债表,表1,编制单位：甲公司,2006年12月31日 单位：万元,资产（年末数）负债及所有者权益（年末数）,流动资产：流动负债：,货币资金 100 短期借款 28,应收账款 5 应付账款 18,存货 25 其他应付款 14,固定资产：长期负债：,固定资产原价 400 长期借款 200,减：累计折旧 60 所有者权益：,固定资产净值 340 股本 160,无形资产：资本公积 25,无形资产 8 留存收益 43,资产总计 488 负债及所有者权益总计 488,例1 以发行股票作为合并对价的吸收合并，下表分别是甲公司、乙,资产负债表,表2,编制单位：乙公司,2006年12月31日 单位：万元,资产（年末数）负债及所有者权益（年末数）,流动资产：流动负债：,货币资金 60 短期借款 8,应收账款 15 应付账款 30,存货 25 其他应付款 12,固定资产：长期负债：,固定资产原价 260 长期借款 150,减：累计折旧 60 所有者权益：,固定资产净值 200 股本 60,无形资产：资本公积 10,无形资产 0 留存收益 30,资产总计 300 负债及所有者权益总计 300,资产负债表,（1）甲公司有关企业合并的账务处理如下：,取得净资产：,调整合并前被合并方已实现留存收益：,借：资本公积 300 000,贷：留存收益 300 000,借：库存现金等货币资产 600 000,应收账款 150 000,库存商品等存货 250 000,固定资产 2 000 000,贷：短期借款 80 000,应付账款 300 000,其他应付款 120 000,长期借款 1 500 000,股本 800 000,资本公积 200 000,（1）甲公司有关企业合并的账务处理如下：调整合并前被合并方已,资产负债表,表3,编制单位：甲公司,2007年1月1日 单位：万元,资产（年末数）负债及所有者权益（年末数）,流动资产：流动负债：,货币资金 160 短期借款 36,应收账款 20 应付账款 48,存货 60 其他应付款 26,固定资产：长期负债：,固定资产原价 660 长期借款 350,减：累计折旧 120 所有者权益：,固定资产净值 540 股本 240,无形资产：资本公积 15,无形资产 8 留存收益 73,资产总计 788 负债及所有者权益总计 788,资产负债表,例2 以发行股票作为合并对价的控股合并，资料见例1.假定2007年1月初甲公司对乙公司实施的是控股合并，取得乙公司全部股权。,要求：进行甲公司控股合并乙公司的账务处理：,甲公司对企业合并事项的账务处理：,借：长期股权投资 1 000 000,贷：股本 800 000,资本公积股本溢价 200 000,注意：由于是控股合并，合并方不需要在单独资产负债表中调整合并前被合并方已实现的留存收益。,例2 以发行股票作为合并对价的控股合并，资料见例1.假定20,例3 以支付资产作为合并对价的吸收合并和100控股合并比较，A公司与B公司为同一主管部门下属的两个企业。2007年6月末A公司用账面价值500万元、公允价值580万元的库存商品和100万元的银行存款实施与B公司的合并，合并前A公司、B公司净资产价值资料见表4、表5.,表4,合并方净资产价值资料,单位：万元,项目 账面价值 项目 账面价值,货币资金 500 应付账款等 1 000,库存商品等 800 股本 1 000,固定资产 1 500 资本公积 380,盈余公积 200,未分配利润 220,表5,被合并方净资产价值资料,单位：万元,项目 账面价值 项目 账面价值,原材料等 200 应付账款等 400,固定资产 900 股本 400,资本公积 100,盈余公积 50,未分配利润 150,例3 以支付资产作为合并对价的吸收合并和100控股合并比较,根据上述资料，按吸收合并和控股合并两种情况分别进行合并日合并方的账务处理。,吸收合并：,1.确定合并事项：,借：原材料等 2 000 000,固定资产 9 000 000,贷：应付账款等 4 000 000,库存商品 5 000 000,银行存款 1 000 000,资本公积 1 000 000,2.调整留存收益：,借：资本公积 2 000 000,贷：盈余公积 500 000,利润分配未分配利润 1 500 000,控股合并：,1.确认合并事项的账务处理：,借：长期股权投资 7 000 000,贷：库存商品 5 000 000,银行存款 1 000 000,资本公积 1 000 000,2.不,需要调整留存收益,，在编制合并日合并资产负债表时，需要在合并工作底稿里编制如下调整分录调整留存收益：,借：资本公积 2 000 000,贷：盈余公积 500 000,利润分配未分配利润 1 500 000,根据上述资料，按吸收合并和控股合并两种情况分别进行合并日合并,例4 非100控股的情形。资料见例3.假定A公司只是取得了B公司80的股份，则合并日合并方的账务处理如下：,借：长期股权投资 5 600 000,资本公积 400 000,贷：库存商品 5 000 000,银行存款 1 000 000,例4 非100控股的情形。资料见例3.假定A公司只是取得了,例5 吸收合并费用的处理，资料见,例2,.假定甲公司为企业合并另外支付审计费用、评估费用、法律服务费用等各项直接相关费用20 000元、发行股票手续费10 000元，则合并日甲公司有关企业合并的账务处理如下：,借：库存现金等货币资金 600 000,应收账款 150 000,库存商品等存货 250 000,