增值税出口退税

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,根据财政部、国家税务总局规定，从,2002,年,起，凡具备独立核算、经主管国税机关认定为增,值税一般纳税人且具有生产能力的企业和企业集,团，其自营（委托）出口的自产货物，除另有规,定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办,法。在此之前，很多企业（特别是老三资企业）,执行的是“不征不退”政策。为便于纳税人理解，,现举例对两种办法加以比较：,例：,某生产企业当期内销收入,5000,元（不含增值,税），出口销售收入折人民币,10000,元，当期购买,原材料取得可抵扣的进项税额,1500,元（其中用于出,口货物,1000,元，用于内销货物为,500,元），产品的,征税率和退税率均为,17,。假设无上期留“抵税”,额。,（,1,）按照“不征不退”办法，出口销售免税，该部分,货物原材料的进项税额不得抵扣或退税，则：企业当,期应纳税款内销收入,税率内销货物应抵扣进项,500017,500,100000,350,（元）,（公式中的“,100000”,用来体现出口货物免税，下同）,（,2,）按照“免、抵、退”税办法，出口销售免税，,但该部分货物原材料的进项税额可用来抵扣内销货,物应纳税款和用来退税，则：企业当期应纳税额,内销收入,税率内销货物应抵扣进项出口销售,货物应抵扣和退税的进项税额,500017,500,100000,1000,650,（元）,计算出的纳税款为,650,元，,说明当期出口部分原,材料的进项税额抵顶内销货物的应纳税款后还有剩,余，可予以退税。,上述计算中，两种方法的区别在于对出口货,物耗用原材料的进项税额,1000,元是否用来抵,扣。实行“不征不退”的办法是不得用于抵扣，而,在“免、抵、退”税办法下，,1000,元进项税额不,但抵顶内销货物的销项税额，未抵顶完的,650,元,还可以退税，,体现了“免、抵、退”税办法的“抵,税”和“退税”的规定。,增值税出口退税,一、“免、抵、退”税的计算方法,（适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物）,实行免、抵、退税管理办法的,“免”税,，是指,对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销,售环节增值税；,“抵”税,，是指生产企业出口自产,货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所,含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税,额；,“退”税,是指生产企业出口的自产货物在当月,内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶,完的部分予以退税。,1,、具体计算方法与计算公式,（,1,）当期应纳税额的计算,当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当,期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税,额）,（,2,）免抵退税额的计算,免抵退税额出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率免抵退税额抵减额,其中；,出口货物离岸价（,FOB,）,以出口发票,计算的离岸价为准。,免抵退税额抵减额,=,免税购进原材料价格,出,口货物退税率,免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和,进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口,料件的价格为组成计税价格,进料加工免税进口料件的组成计税价格,=,货物,到岸价,+,海关实征关税和消费税,（,3,）当期应退税额和免抵税额的计算,如当期期末留抵税额,当期免抵退税额，则：当期应退税额,=,当期期末留抵税额 当期免抵税额,=,当期免抵退税额,-,当期应退税额,如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额,=,当期免抵退税额,当期免抵税额,=0,（,4,）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算,免抵退税不得免征和抵扣税额,=,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,=,免税购进原材料价格,（出口货物征税率出口货物退税率）,2,、企业免、抵、退税计算实例,例,1,：,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税,人，出口货物的征税税率为,15%,。,2007,年,4,月的,有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值,税专用发票注明的价款,200,万元，外购货物准予,抵扣的进项税额,34,万元，货已验收入库。上月末,留抵税款,3,万元。本月内销货物不含税销售额,100,万元。收款,117,万元存入银行；本月出口货,物的销售额折合人民币,200,万元。试计算该企业,当期的“免、抵、退”税额。,解：（,1,）当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,200,（,17%,15%,）,4,（万元）,（,2,）当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）,10017%,（,34,4,）,3,17,30,3,-16,（万元）,（,3,）出口货物“免、抵、退”税额,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率免抵退税额抵减额,20015%,30,（万元）,（,4,）按规定，如当期期末留抵税额,当期免抵退税额时：,当期应退税额当期期末留抵税额,即该企业当期应退税额,16,（万元）,（,5,）当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,30,16,14,（万元）,例,2,：,某自营出口的生产企业为增值税一般纳税,人，出口货物的征税税率为,17%,，退税率为,15%,。,2007,年,6,月有关经营业务为：购原材料一,批，取得的增值税专用发票注明的价款,400,万,元，外购货物准予抵扣的进项税额,68,万元，货已,验收入库。上期末留抵税款,5,万元。本月内销货,物不含税销售额,100,万元，收款,117,万元存入银,行。本月出口货物的销售额折合人民币,200,万,元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。,解：,（,1,）,当期免抵退税不得免征和抵扣税额,=,200,（,17%,15%,）,=4,（万元）,（,2,）,当期应纳税额,=,当期内销货物的销项税额,（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）,=10017%,（,68,4,）,5,=17,64,5=-52,（万元）,（,3,）,出口货物“免、抵、退”税额,=,出口货物离岸价,外,汇人民币牌价,出口货物退税率免抵退税额抵减额,20015%=30,万元,（,4,）,按规定，如当期期末留抵税额（,-52,万）当期免,抵退税额时 当期应退税额,=,当期免抵退税额 即,该企业当期应退税额,=30,（万元）,（,5,）,当期免抵税额,=,当期免抵退税额,-,当期应退税额,=30,30=0,（万元）,（,6,）,6,月期末留抵结转下期继续抵扣税额为,22,（,52,30,）万元,例,3,：,某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出,口货物的征税税率为,17%,，退税率为,15%,。,2007,年,8,月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税,专用发票注明的价款,200,万元，外购货物准予抵扣,进项税额,34,万元，货已验收入库。当月进料加工免,税进口料件的组成计税价格,100,万元。上期末留抵,税款,6,万元。本月内销货物不含税销售额,100,万元。,收款,117,万元存入银行。本月出口货物销售额折合,人民币,200,万元。试计算该企业当期的“免、抵、,退”税额。,解：,（,1,）,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,=,免税进口料件的组成计税价格,（出口货物征,税税率出口货物退税率）,=,100,（,17%,15%,）,=2,（万元）,（,2,）,免抵退税不得免征和抵扣税额,=,当期出口,货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税,税率,-,出口货物退税率）免抵退税不得免征和,抵扣税额抵减额,=,200,（,17%,15%,）,2=4,2=2,（万元）,（,3,）,当期应纳税额,=,当期内销货物的销项税额,（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）,=,10017%,（,34,2,）,6,=17,（,34,2,）,6=-21,（万元）,（,4,）,免抵退税额抵减额,=,免税购进原材料价格,材,料出口货物退税率,=10015%=15,（万元）,（,5,）,出口货物“免、抵、退”税额,=,出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率免抵退税额,抵减额,20015%,15=15,（万元）,（,6,）,按规定，如当期期末留抵税额当期免抵退税额时 当期应退税额,=,当期免抵退税额,即该企业应退税额,=15,（万元）,（,7,）,当期免抵税额,=,当期免抵退税额,-,当期应退税额 当期该企业免抵税额,=15,15=0,（万元）,（,8,）,8,月期末留抵结转下期继续抵扣税额为,6,（,21,15,）万元,例,4:,假设某自营出口生产企业，本期外购货物取得准,予抵扣的进项税额,30,万元，本期海关核销免税进,口料件组成计税价格,100,万元，本期内销货物销,售额,500,万元，自营进料加工复出口货物折合人,民币金额,400,万元（按离岸价计算），该企业内、,外销货物适用增值税税率,17,（非消费税应税货,物），复出口货物的退税率为,15,。,（,1,）当期不予抵扣或退税的税额,=,免抵退税不得免征和抵扣税额,=,当期出口货物离岸价,外汇人民币牌价,（出口货物征税税率,-,出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,=,400,（,17,15,）,100,（,17,15,）,=6,万元,（,2,）当期应纳税额,=,50017,（,30,6,）,=61,万元,（,3,）当期应免抵退税额,=,40015,10015,=45,万元,（,4,）当期应退税额,=0,（,5,）当期应免抵税额,=45,0=45,万元,（二）“先征后退”的计算方法,（适用于专业外贸公司收购出口的应税货物）,1,、外贸企业“先征后退”计算办法,（,1,）外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企,业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征，,其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货,款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的,增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税,率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企,业成本。,外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口,货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率,计算。,应退税额,=,外贸收购不含增值税购进,金额,退税率,（,2,）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退,税规定,凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱、,工艺品等,12,类出口货物，同样实行销售出口货物的收入,免税，并退还出口货物进项税额的办法，由于小规模纳,税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独,计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这,样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然,后据以计算出口货物退税，,计算公式为：,应退税额,=,普通发票所列（含增值税）销售金额,/,（,1+,征收率）,6%,或,4%,凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税,专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：,应,退税额,=,增值税专用发票注明的金额,6%,或,4%,（,3,）外贸企业委托生产企业加工出口货物的退,税规定,外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货,物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注,明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材,料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物,的退税率，计算加工费的应退税额。,2,、外贸企业“先征后退”计算实例,例,5,：,某进出口公司,2007,年,3,月出口美国平纹布,2000,米，进货增值税专用发票列明单价,20,元,平方米，计税金额,40000,元，退税率,15%,，,其应退税额：,20002015%,6000,（元）,例,6,：,某进出口公司,2007,年,4,月购进某小规模,纳税人抽纱工艺品,200,打（套）全部出口，普,通发票注明金额,6000,元；购进另一小规模纳,税人西服,500,套全部出口，取得税务机关代开,的增值税专用发票，发票注明金额,5000,元，,该企业的应退税额