资源描述
,单击此处编辑母版标题样式,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,免抵退税政策,免抵退税政策,一、生产企业退（免）税规定,二、免抵退税业务基本流程,三、免、抵、退税额计算,四、免、抵、退税账务处理,五、免、抵、退税特殊规定,免抵退税政策,一、生产企业退（免）税规定免抵退税政策,3,生产企业退（免）税规定,生产企业自营或委托外贸企业代理出口（以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。（财税,【2002】7,号）,生产企业出口自产的属于应征消费税的产品，实行免征消费税办法。,生产企业,免、抵、退税,这里所述生产企业，是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团，包括内资生产企业、外商投资企业。,“,免”是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法。,3生产企业退（免）税规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口（,4,抵,退,免,退税机关,征税机关,外汇管理局,生产企业,原材料生产厂,国内企业,进口原材料,海关,深圳海关,1,、国外进口原材料,2,、取得进口报关单及进料加工登记手册,3,、国内购进原材料,4,、取得进项增值税专用发票并记载进项税额,5,、加工成品内销开具销项增值税专用发票,6,、取得销售收入并记载销项税额,7,、产成品报关出口,8,、取得出口货物报关单并收汇,9,、收汇核销,10,、取得收汇核销单,11,、向征税机关申报办理纳税及免、抵税手续,12,、取得纳税及免、抵税手续,13,、向退税部门申报免、抵、退税,14,、出具免抵退税审批单,免征出口销售环节应纳税额。,出口货物进项税额较大，内销应纳税额抵顶不完的办理退税。,用出口货物进项税额抵顶内销货物应纳税额。,免抵退税业务基本流程,4抵退免退税机关征税机关外汇管理局生产企业原材料生产厂国内企,免、抵、退税额计算,（一）当期应纳税额的计算 当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额,免抵退税不得免征和抵扣税额,=,当期出口货物离岸价,外汇人民币牌价,(,出口货物征税税率,-,出口货物退税率,)-,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额,免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格,（出口货物征税税率,-,出口货物退税率,),（二）免抵退税额的计算 免抵退税额出口货物离岸价,外汇人民币牌价,出口货物退税率免抵退税额抵减额,免抵退税额抵减额,=,免税购进原材料价格,出口货物退税率,（三）当期应退税额和免抵税额的计算,1,、如当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期期末留抵税额，当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额,2,、当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额当期免抵退税额，当期免抵税额,0,，结转下期继续抵扣税额当期期末留抵税额当期应退税额。,免、抵、退税额计算（一）当期应纳税额的计算 当期应纳税,6,进项税额,销项税额,应纳,税额,内销进,项税额,内销销,项税额,免、抵、退税额计算,无出口货物时应缴增值税计算,6进项税额销项税额应纳内销进内销销免、抵、退税额计算无出口货,7,全部进,项税额,销项税额,进项税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,其他,进项,税额,内销销,项税额,免,出口销,项税额,1,、免、抵税额的确定,有出口货物且征、退税率一致时,7全部进销项税额进项税额内销出口其他内销销 免出口销1、,8,应纳,税额,销项税额,进项税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,其他,进项,税额,全部进,项税额,内销销,项税额,免,出口销,项税额,抵扣,应纳税,1,、免、抵税额的确定,有出口货物且征、退税率一致时,8应纳销项税额进项税额内销出口其他全部进内销销 免出口销,9,应纳,税额,销项税额,进项税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,其他,进项,税额,全部进,项税额,内销销,项税额,免,出口销,项税额,当出口货物征、退税率不一致时,抵扣,应纳税,转成本,免抵退不得免征和抵扣税额,出口销售收入,(,征税率退税率,）,2,、不予免、抵、退税额的确定,9应纳销项税额进项税额内销出口其他全部进内销销 免出口销,10,2,、不予免、抵、退税额的确定,应纳,税额,销项税额,进项税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,其他,进项,税额,全部进,项税额,内销销,项税额,免,出口销,项税额,抵扣,应纳税,转成本,当发生进料加工业务时,102、不予免、抵、退税额的确定应纳销项税额进项税额内销出口,11,应纳,税额,销项税额,进项税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,其他,进项,税额,全部进,项税额,内销销,项税额,免,出口销,项税额,抵扣,免抵退不得免征和抵扣税额抵减额,转成本,2,、不予免、抵、退税额的确定,当发生进料加工业务时,免抵退不得免征和抵扣税额出口销售收入,(,征税率退税率,),免税进口料件组成计税价,(,征税率退税率）,11应纳销项税额进项税额内销出口其他全部进内销销 免出口,12,应纳,税额,销项税额,进项税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,其他,进项,税额,全部进,项税额,内销销,项税额,免,出口销,项税额,抵,免抵退不得免征和抵扣税额抵减额,抵扣,应纳税,转成本,2,、不予免、抵、退税额的确定,当发生进料加工业务时,免抵退不得免征和抵扣税额出口销售收入,(,征税率退税率,),免税进口料件组成计税价,(,征税率退税率）,12应纳销项税额进项税额内销出口其他全部进内销销 免出口,13,当内销销项税额小于全部进项税额时,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,其他,进项,税额,全部进,项税额,抵扣,当期期,末留抵,税额,销项税额,免,内销销,项税额,出口销,项税额,出口销,售收入,退税率,结转下,期抵扣,转成本,退,当期期末留抵税额大于,当期免抵退税额时,3,、退税额的确定,应退税额出口销售收入,退税率,13当内销销项税额小于全部进项税额时进项税额应纳内销出口其他,14,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,全部进,项税额,免,内销销,项税额,出口销,项税额,销项税额,出口销,售收入,退税率,抵扣,当期期,末留抵,税额,应退,转成本,当期期末留抵税额小于或等于,出口销售收入,退税率,3,、退税额的确定,应退税额当期期末留抵税额,免抵,免抵税额免抵退税额应退税额,14进项税额应纳内销出口全部进 免内销销出口销销项税额出,15,内销销,项税额,出口销,项税额,销项税额,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,全部进,项税额,免,抵扣,当期期,末留抵,税额,转成本,出口销,售收入,退税率,转成本,4,、进料加工应退税额的确定,进料加工业务免抵退税计算,15内销销出口销销项税额进项税额应纳内销出口全部进 免抵,16,进料加工业务免抵退税计算,免抵退税额抵减额,=,免税进口料件组成计税价格,出口货物退税率,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,全部进,项税额,免,内销销,项税额,出口销,项税额,销项税额,抵扣,当期期,末留抵,税额,免抵退不得免征和抵扣税额抵减额,当期期,末留抵,税额,转成本,出口销,售收入,退税率,4,、进料加工应退税额的确定,出口销售收入,出口货物,退税率,免税进口料件组成计税价,出口货物退税率,16进料加工业务免抵退税计算 免抵退税额抵减额=免税进口,17,进料加工业务免抵退税计算,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,全部进,项税额,免,内销销,项税额,出口销,项税额,销项税额,抵扣,未抵扣,完的进,项税额,当期期,末留抵,税额,转成本,出口销,售收入,退税率,4,、进料加工应退税额的确定,出口销售收入,退税率,免税进口料件组成计税价格,退税率,17进料加工业务免抵退税计算进项税额应纳内销出口全部进,18,进料加工业务免抵退税计算,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,全部进,项税额,免,内销销,项税额,出口销,项税额,销项税额,抵扣,未抵扣,完的进,项税额,当期期,末留抵,税额,出口销,售收入,退税率,退,4,、进料加工应退税额的确定,结转下,期抵扣,转成本,当期期末留抵税额大于出口销售收入,退税率,免税进口料件组成计税价格,退税率,应退税额出口销售收入,退税率,免税进口料件组成计税价格,退税率,18进料加工业务免抵退税计算进项税额应纳内销出口全部进,19,进料加工业务免抵退税计算,免,内销销,项税额,出口销,项税额,销项税额,抵,未抵扣,完的进,项税额,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,全部进,项税额,出口销,售收入,退税率,4,、进料加工应退税额的确定,出口销售收入,退税率,免税进口料件组成计税价格,退税率,当期期,末留抵,税额,转成本,抵扣,免税进口料件组成计税,价格,出口货物退税率,19进料加工业务免抵退税计算 免内销销出口销销项税额抵未,20,进料加工业务免抵退税计算,免,内销销,项税额,出口销,项税额,销项税额,抵,未抵扣,完的进,项税额,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,全部进,项税额,出口销,售收入,退税率,4,、进料加工应退税额的确定,当期期,末留抵,税额,当期期末留抵税额小于或等于出口销售收入,退税率免税进口料件组成计税价格,退税率,转成本,抵扣,20进料加工业务免抵退税计算 免内销销出口销销项税额抵未,21,免,内销销,项税额,出口销,项税额,销项税额,抵,未抵扣,完的进,项税额,进项税额,应纳,税额,内销,进项,税额,出口,进项,税额,全部进,项税额,出口销,售收入,退税率,4,、进料加工应退税额的确定,当期期,末留抵,税额,应退,应退税额,=,当期期末留抵税额,转成本,抵扣,免抵,免抵税额免抵退税额应退税额,21 免内销销出口销销项税额抵未抵扣进项税额应纳内销出口,22,免、抵、退税额计算（例题）,例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率,17,，退税率,13,，,2008,年,1-3,月有关业务资料如下：,A,、一月份，期初增值税留抵,5,万元，购进原材料等货物,500,万元，允许抵扣的进项税额,85,万元，内销产品销售额,300,万元，出口货物离岸价折合人民币,1200,万元。,B,、二月份，外购原材料、燃料等支付价款,850,万元、允许抵扣的进项税额,144,5,万元；内销货物取得不含税销售额,300,万元；
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