债务重组准则课件

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,债务重组准则,主讲人：王永珍,黑龙江八一农垦大学,2008,年,4,月,债务重组准则主讲人：王永珍,主要内容,出台背景,内容简要回顾,新旧准则比较,相关业务处理,主要内容出台背景,出台背景,1998年制定了企业会计准则债务重组,2001年进行了修订；,2006年2月再次修订，发布了企业会计准则12号债务重组,出台背景1998年制定了企业会计准则债务重组,内容简要回顾：重组方式,定义,是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。,方式,以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件；以上三种方式的组合。,内容简要回顾：重组方式定义,内容简要回顾：会计处理,重组方式,债务人处理,债权人处理,现金,非现金资产,债务转资本,修改条件,混合重组,债务账面与现金差,重组收益,现金与债权,账面,差重组损失,债务账面与资产公允差,重组收益,资产公允与资产账面差,处置收益,资产公允与债权账面差重组损失,债务账面与股本公允差,重组收益,股本公允与股本面值差,股本溢价,股份公允价做投资，与债权账面差重组损失,债务账面与重组公允,重组收益,债权公允与债权账面差重组损失,依次处理,依次处理,内容简要回顾：会计处理重组方式债务人处理债权人处理现金非现金,内容简要回顾：披露,债务人,债务重组方式；,债务重组利得总额；,股本(或实收资本)增加额；,或有应付金额；,公允价值的确定方法及依据。,债权人,债务重组方式；,债务重组损失总额；,投资增加额及该投资占债务人股份总额的比例；,或有应收金额；,公允价值的确定方法及依据。,内容简要回顾：披露债务人债权人,新旧准则比较,项目,旧准则,新准则,定义,修改债务条件的事项,债务人财务困难,债权人做出了让步,重组方式,现金、非现金,资产,会计处理,账面价值计量,豁免计入资本公积,公允价值计量,豁免计入营业外收入,新旧准则比较项目旧准则新准则定义修改债务条件的事项债务人财,相关业务处理,2007,年,5,月,10,日，债权人昊昕股份有限公司与债务人通达公司就,40,万元的应收账款进行债务重组，达成协议：昊昕股份有限公司同意免去,8,万元，余款通达公司用现金立即付清。昊昕股份有限公司已为该项应收账款计提了坏账准备,1,万元。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：,相关业务处理2007年5月10日，债权人昊昕股份有限公司与债,相关业务处理,（,1,）债务人的账务处理：,借：应付账款,宏达公司,400 000,贷：银行存款,320 000,营业外收入债务重组利得,80 000,（,2,）昊债权人的账务处理：,借：银行存款,320 000,坏账准备,10 000,营业外支出债务重组损失,70 000,贷：应收账款通达公司,400 000,相关业务处理（1）债务人的账务处理：,相关业务处理,海通公司欠昊昕股份有限公司购货款,170 000,元，由于海通公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务。经协商，海通公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值为,14,万元，实际成本为,18,万元，并已计提跌价准备,2,万元。双方的增值税率均为,17,，昊昕公司已为该项债权计提坏账准备,0.5,万元。昊昕公司将该产品作为原材料入库。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：,相关业务处理海通公司欠昊昕股份有限公司购货款170 000元,相关业务处理,（,1,）海通公司的账务处理：,重组债务的账面价值,170 000,减：转让产品的账面价值,（,180 000,20 000,）,160 000,增值税销项税额,（,140 00017,）,23 800,当期损益,-13 800,相关业务处理（1）海通公司的账务处理：,相关业务处理,借：应付账款昊昕股份有限公司,170 000,贷：主营业务收入,140 000,应交税费增值税（销项或额）,23 800,营业外收入债务重组利得,6 200,借：主营业务成本,160 000,存货跌价准备,20 000,贷：库存商品,180 000,相关业务处理 借：应付账款昊昕股份有限公司 170 0,相关业务处理,（,2,）昊昕股份有限公司的账务处理：借：原材料,140 000,应交税费增值税（进项）,23 800,坏账准备,5 000,营业外支出债务重组损失,1 200,贷：应收账款海通公司,170 000,相关业务处理（2）昊昕股份有限公司的账务处理：借：,相关业务处理,昊昕股份有限公司于,2006,年,1,月,1,日销售给大江公司一批材料，含税价为,800 000,元，由于大江公司发生财务困难，至,2007,年,1,月,1,日尚未支付货款。经协商，昊昕股份有限公司同意大江公司以一台设备偿还债务。该设备的公允价值为,600 000,元，账面原价为,750 000,元，已提折旧,100 000,元，发生清理费用,1 000,元。昊昕股份有限公司对该项应收款项已提坏账准备,10 000,。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：,相关业务处理昊昕股份有限公司于2006年1月1日销售给大江公,相关业务处理,（,1,）大江公司的账务处理：,借：固定资产清理,650 000,累计折旧,100 000,贷：固定资产,750 000,借：固定资产清理,1 000,贷：银行存款,1 000,借：应付账款红光公司,800 000,营业外支出处置非流动资产损失,51 000,贷：固定资产清理,651 000,营业外收入债务重组利得,200 000,相关业务处理（1）大江公司的账务处理：,相关业务处理,（,2,）昊昕股份有限公司的账务处理：,借：固定资产,600 000,坏账准备,10 000,营业外支出债务重组损失,190 000,贷：应收账款大江公司,800 000,相关业务处理（2）昊昕股份有限公司的账务处理：,相关业务处理,2007,年,3,月,10,日昊昕股份有限公司销售一批材料给通宇公司（股份有限公司），同时收到通宇公司签发并承兑的一张面值,200 000,元，年利率,7,，,6,个月期限，到期还本付息的票据。,9,月,10,日，通宇公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协商，昊昕股份有限公司同意通宇公司以其普通股抵偿该票据。假设普通股面值为,1,元。通宇公司用于抵债的普通股为,20 000,股，股票市价为,9,元。假定不考虑相关税费。同时假定,9,月,20,日通宇公司办妥有关增资手续。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：,相关业务处理2007年3月10日昊昕股份有限公司销售一批材料,相关业务处理,（,1,）通宇公司的账务处理：,借：应付账款昊昕股份有限公司,207 000,贷：股本,20 000,营业外收入债务重组利得,27 000,资本公积股本（资本）溢价,160 000,（,2,）昊昕股份有限公司的会计分录：,借：长期股权投资,180 000,营业外支出债务重组损失,27 000,贷：应收账款通宇公司,207 000,相关业务处理（1）通宇公司的账务处理：,相关业务处理,2006,年,12,月,31,日，昊昕股份有限公司应收达维股份有限公司票据的账面余额为,414 000,元，其中,14 000,元为累计应收的利息，票面年利率,7,。由于达维股份有限公司发生财务困难，无法兑现票据。经双方协商，于,2007,年,1,月,5,日进行债务重组。昊昕股份有限公司同意将债务本金减至,350 000,元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从,7%,降至,4%,，并将债务到期日延至,2008,年,12,月,31,日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。双方已将应收、应付票据转入应收、应付账款。昊昕股份有限公司已为该项债权计提了,10 000,元的坏账准备。根据上述资料，两公司应分别作如下账务处理：,相关业务处理2006年12月31日，昊昕股份有限公司应收达维,相关业务处理,（,1,）达维股份有限公司的账务处理：,2007,年,1,月,5,日债务重组时，,借：应付账款昊昕股份有限公司,414 000,贷：应付账款债务重组,350 000,营业外收入债务重组利得,64 000,2007,年,12,月,31,日支付利息时，,应付利息,350 0004%,14 000,（元）,借：财务费用,14 000,贷：银行存款,14 000,相关业务处理（1）达维股份有限公司的账务处理：,相关业务处理,2008,年,12,月,31,日支付利息和本金时，,借：财务费用,14 000,应付账款债务重组,350 000,贷：银行存款,364 000,（,2,）昊昕股份有限公司的会计分录：,2007,年,1,月,5,日债务重组时，,借：应收账款债务重组,350 000,坏账准备,10 000,营业外支出债务重组损失,54 000,贷：应收账款达维股份有限公司,414 000,其他有关分录略,相关业务处理2008年12月31日支付利息和本金时，,相关业务处理,2006,年,1,月,1,日，达维股份有限公司从某银行取得年利率,10,，,3,年期的贷款,100,万元。现因达维股份有限公司财务困难，于,2008,年,12,月,31,日进行债务重组。经协商，银行同意将到期日延长至,2012,年,12,月,31,日，利率降至,7%,，免除积欠利息,30,万元，本金减至,80,万元，利息按年支付。但有一条件：债务重组后，若达维股份有限公司自第,2,年起有盈利，则,2010,年,1,月,1,日起利率回至,10,，若无盈利，则仍维持,7,利率。根据上述资料，达维股份有限公司应作如下账务处理：,相关业务处理2006年1月1日，达维股份有限公司从某银行取得,相关业务处理,（,1,）,2008,年,12,月,31,日债务重组日：,借：长期借款,1 300 000,贷：长期借款债务重组,800 000,预计负债,72 000,营业外收入债务重组利得,428 000,2,）,2009,年,12,月,31,日支付利息时：,借：财务费用（,800 0007,）,56 000,贷：银行存款,56 000,相关业务处理（1）2008年12月31日债务重组日：,相关业务处理,（,3,）假设,2010,年达维股份有限公司有盈利，则本年应付利息为,80 000,元（,800 000 10,），其中包含发生的或有应付金额,24 000,元,800 000,（,10,7,），年末支付利息时：,借：财务费用,56 000,预计负债,24 000,贷：银行存款,80 000,相关业务处理（3）假设2010年达维股份有限公司有盈利，则本,相关业务处理,（,4,）,2012,年,12,月,31,日支付本金,800 000,元及最后一次利息,80 000,元时：,借：长期借款债务重组,800 000,财务费用,56 000,预计负债,24 000,贷：银行存款,880 000,相关业务处理（4）2012年12月31日支付本金800 00,相关业务处理,（,5,）假设达维股份有限公司,2010,年没有盈利，或有应付金额没有发生，年末支付利息时：借：财务费用,56 000,贷：银行存款,56 000,同时，,借：预计负债,24 000,贷：营业外收入债务重组利得,24 000,相关业务处理（5）假设达维股份有限公司2010年没有盈利，或,相关业务处理,2012,年,12,月,31,日支付本金,800 000,和最后一次利息,56 000,元时，,借：长期借款债务重组,800 000,财务费用,56 000,贷：银行存款,856 000,同时，,借：预计负债,24 000,贷：营业外收入债务重组利得,24 000,相关业务处理2012年12月31日支付本金800 000和最,相关业务处理,昊昕股份有限公司应收兴业公司货款,500 000,元，在合同规定的付款日期，仍无法偿还。经协商，进行债务重组，重组协议如下：兴业公司转让一台设备，该设备