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单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2015-5-9,#,所得税会计,所得税的基本概念,所得税会计的理解,所得税会计所要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税法上所得税对企业，当期以及未来期间的资产和负债的影响，并在利润表上列报当期会计准则下的所得税,费用,。税法上所得税，对当期的影响在应交税费,应交所得税中核算，对未来的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的所得税在利润表中的所得税费用中列报。,但根本，他是会计反映和处理问题；,首先，他是个所得税计算问题；,后进先出法与先进先出法,在,2007,年的新准则中，后进先出法被取消了，请问为什么？,A.,后进先出法不符合,物资,流转顺序,B,.,后进先出法会增加利润表费用，降低利润，减少税款。,C.,先进先出使先进的存货先出库，从而保证库存中存货的质量。,D,.,先进先出保证了存货在资产负债表中的质量。,资产负债表观,由于我们在会计信息质量上，更加强调会计信息要有助于外部信息使用者做出经济决策。因此更加强调会计信息的,相关性,，以及,如实反映,。,资产负债观则更加注重交易实质，要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业财务和经营状况产生的,影响及其后果,，分析期间内,资产和负债的变动,，为确定当期收入和费用提供基础。,因此更加注重资产负债表的信息质量，由于利润表是资产负债表中，部分所有者权益科目的解释，所以相对而言，信息质量次要。,我们通过度量年末与年初,净资产的变动额来确认企业的利润,，而不是直接通过收入费用来计算利润。,所得税费用,所得税费用,=,当期所得税,+,递延,所得税,应交所得税,=,应纳税所得额,税率,递延所得税资产,发生额,=,期末余额,-,期初,余额,递延所得税负债,发生额,=,期末余额,-,期初余额,=,应交所得税,+,递延所得税负债发生额,-,递延所得税资产发生额,应交所得税额,应交所得税额,=,应纳税所得额,税率,应纳所得税额,=,税法认可的收入,-,税法认可的,费用,=,（会计收入,+-,会税差异）,-,（会计费用,+-,会税差异,）,=,会计利润,+-,会税调整,会税调整,=,暂时性差异,+,永久性差异,因会计与税法的核算“,期间,”不同，造成,暂时性差异,因会计与税法的核算“,口径,”不同，造成,永久性差异,暂时性差异,假设有一笔,支出,1000w,，会计上每年在利润总额前列支,200,，税法上只允许,应纳税所得,额前列支,100,。而该企业每年的收入都是,1000,。当两者之间，最晚全部列支完费用为终点，企业一共需要交税多少？,1.,税法需要,10,年列支完,1000w,费用；会计需要,5,年。,2.10,年内，企业共获利,101000w=10000W,3,.10,年内，会计共发生费用,2005=1000w,，税法共发生费用,10010=1000,w,4.,会计,10,年内共需交税,(10000-1000)25%=2250=,税法交税,暂时性差异,年数,1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,总额,收入,1000,1000,1000,1000,1000,1000,1000,1000,1000,1000,10000,费用,(,可抵扣费用,),200(,100),200(,100),200(,100),200(,100),200(,100),0(,100),0(,100),0(,100),0(,100),0(,100),1000,利润总额,800,800,800,800,800,1000,1000,1000,1000,1000,9000,会计调整,+100,+100,+100,+100,+100,-100,-100,-100,-100,-100,0,应纳税所得额,900,900,900,900,900,900,900,900,900,900,9000,应交所得税,225,225,225,225,225,225,225,225,225,225,2250,递延所得税费,-25,-25,-25,-25,-25,25,25,25,25,25,0,所得税费用,200,200,200,200,200,250,250,250,250,250,2250,考虑折现,(5%),，我们会发现：,NPV,（税法收税）,=1,737.39,NPV,（会计计提）,=,1,713.96,资产和负债的账面价值、计税基础,暂时性差异以及会计处理,账面价值和计税基础,资产的账面价值：未来可以在利润总额前扣除的金额,站在利润表角度，资产在购进的时候，现今已经支付，最终，他们都会以费用的形式在利润表中体现。,资产,的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额,负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额,站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣除，可是现金还未支付。,负债,的计税基础：未来不可以在应纳税所得额前扣除的金额,暂时性差异和递延所得税资产、负债,可抵扣暂时性差异,（,25%=,递延所得税资产）,资产的账面价值,计税基础,在,未来，会计利润,应纳税所得额,，所得税费用,应纳所得税额,费用计,提,数,实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。,应纳税暂时性差异,（,25%=,递延所得税资产）,资产的账面价值,计税基础 负债的账面价值,计税基础,在未来，会计,利润,应纳税所得额,，,所得税,费用,应,纳所得税额,费用计提,数,应纳税所得额,8100,；,会计,准则中计提的未来所得税费用,2050,税法中规定的未来实缴,2025,；,在未来，企业可以少缴,25,的所得税费用。,因此在第一年确认一笔递延所得税资产,25,。,递延所得税会计处理,借：所得税费用,贷：递,延所得税,负债,借：递延所得税资产,贷：所得税费用,递延所得税负债调增所得税费用,递延所得税资产调减所得税费用,借：所得税费用,递延所得税资产,贷：递,延所得税,负债,应交税费,应交所得税,具体会计处理,固定资产,其,主要由年限，折旧方法，以及减值损失造成账面价值与计税基础的不同。,例,1,：甲企业，,2014,年年底购入一项固定资产，原值,1000,万，会计规定,10,年直线折旧；税法规定,5,年直线折旧，净残值均为,0,。以后每年会计利润总额都为,1000,万。,2015,年年底，会计的账面价值,9,00,，税法上的计税基础,800,。,确认应纳税暂时性差异,100,。确认递延所得税负债,10025%=25,税法上，当年的应交所得税,=,（,1000+,（,100-200,）,25%=225,借：所得税费用,250,（,225+25,）,贷：递延所得税负债,25,应交税费,应交所得税,225,固定资产,续例,1,：,2016,年年底，资产发生了减值，估计该资产可回收金额为,500,。,2016,年年底，会计的账面价值,800,，与可回收金额,500,元之间的差额，计提,300,的减值准备。因此，资产的账面价值为,500,，税法上的计税基础,600,。,借：递延所得税资产,25,递延所得税负债,25,所得税,费用,250,（,300+,（,-25,）,-25,）,贷：应交税费,应交所得税,300,确认可抵扣暂时性差异,100,。确认递延所得税资产,10025%=25,。,应交所得税费用,=,（,1000-,（,100-200,）,+300,）,25%=300,递延所得税负债发生额,=0-25=-25,递延所得税资产发生额,=25,无形资产,除内部研发外，取得的无形资产，初始确认是其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。,（,1,）对于内部研究开发形成的无形,资产,会计准则规定，研究阶段费用化；开发阶段，符合资本化条件的支出应当资本化。,税法,中规定，研究阶段费用加计,50%,扣除；形成无形资产的，按照成本的,150%,摊销。,如果无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认是既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认有关暂时性差异的所得税影响。既不确认递延所得税资产、负债。,我个人认为，此时的差异是永久性差异。,无形资产,例,2,：甲公司,2014,年,1,月,1,日期起，自行研发一项新专利技术。所得税税率,25%,。以后每年利润总额,10000W,。,2014,年度，研发支出,2000w,，其中费用化支出,800w,，资本化支出,1200w,。,2014,年,7,月,1,日，取得专利权。预计使用年限,10,年，直线法摊销，税法与会计规定相同。,2014,年末，无形资产账面价值：,1200-1200/10/2=1140w,计税基础：,12001.5-12001.5/10/2=1710w,可抵扣暂时性,差异,=1710-1140=570w,是否要确认递延所得税资产,？,答案：不用,。,可否,理解为，永久性差异？,税法的计算口径无论是费用还是固定资产的成本，都比税法大了,50%,，而那多出去的,50%,，,不会随着期间的改变而减小。,应纳所得税额,=,(,10000+(800-8001.5),+,(1200/10/2-12001.5/10/2)25%=2392.5,无形资产,续例,2,：,2015,年末，无形资产账面价值：,1140-1200/10=1020w,计税基础：,1710-12001.5/10=1530w,可抵扣暂时性,差异,=1530-1020=510w,应纳所得税额,=,(,10000-(1200/10-12001.5/10)25%=2485,但是，其差异的形成源于期初账面价值和计税基础的不同，故不确认地相关递延所得税资产。,无形资产,企业会计,准则规定，对使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在期末进行减值测试。而税法规定，无形资产成本要在一定时间内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产。,会计,准则允许企业对无形资产计提减值准备，但是税法不允许减值准备在应纳税所得额之前扣除。,（,2,）,无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备。方法与固定资产无异。,无形资产,例,2,：甲公司,2014,年,1,月,1,取得某无形资产，成本,1500w,，无法合理预计其使用期限，视作使用寿命不确定的无形资产。,2014,年年底，该无形资产未发生减值。税法上规定，该无形资产,10,年内摊销。税率,25%,。每年利润总额,1000w,2014,年末，无形资产账面价值：,1500w,计税基础：,1500-1500/10=1350w,应,纳税暂时性,差异,=,1500-1350=150w,，确定递延所得税负债,=15025%=37.5w,应纳税所得额,=1000-150=850,，应交所得税,=85025%=212.5,借：所得税费用,250,（,212.5+37.5,）,贷：递延所得税负债,37.5,应交税费,应交所得税,212.5,无形资产,续例,2,：,2015,年，企业测定无形资产发生减值,500w,，计提资产减值损失,500w,。其余不变。,2015,年末，无形资产账面价值：,1500-500=1000w,计税基础：,1350-150=1200w,可抵扣暂时性,差异,=,1200-1000=1200w,，确定递延所得税资产,=20025%=50w,应纳税所得额,=1000-150+500=1350,，应交所得税,=135025%=337.5,借：所得税费用,250,（,337.5,+,（,-37.5,）,-50,）,递延所得税资产,50,递,延所得税负债,37.5,贷：应交税费,应交所得税,337.5,当年递延所得税负债发生额,=0-37.5=-37.5w,递延所得税资产发生额,=50w,以公允,价值计量且其变动计入当期损益（其他综合收益）的金融资产或投资性房地产,对于以公允价值计量且其变动计入当期损益（其他综合收益）的金融资产或投资性,房地产，其会计期末的账面价值为其公允价值，而税法规定，企业公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产，持有期间公允价值变动不计入应
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