高级财务会计第二章 长期股权投资与企业合并

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,高级财务会计,(,第二版,),主编：石本仁,中国人民大学出版社,2011.2,第二章 长期股权投资与企业合并,本章要点,不同长期股权投资比例与相应的会计核算要求,成本法和权益法及两者之间转换的会计处理,不完全权益法与完全权益法,商誉和负商誉,购买法,权益结合法,第一节 长期股权投资的基本核算方法,一、长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度,第一节 长期股权投资的基本核算方法,二、长期股权投资的成本法和权益法,例,2-1(P22-23),三,、,成本法与权益法之间的转换,1、,成本法转权益法（表,2-2 P24）,2、,权益法转成本法（表,2-2 P25）,例,2-2（P25-26）,例,2-3（P26）,第二节 权益法,一、权益法的实质,权益法的实质：,第一，长期投资账户能够反映投资方在被投资方的权益，始终反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益的份额（通过上例中投资企业投资账户的变化以及在被投资方所有者权益的份额能更清楚地说明这一点，参见表,2-3 P28,）。,第二，投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资企业按股权比例享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响（无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利），体现了实质重于形式的原则。,例,2-4(P27-28),第二节 权益法,二、权益法的几个特殊问题,1、,直接购买新股的持股比例的确定,例,2-5(P28),2,、从有发行优先股的被投资方购买股权的持股比例的确定,例,2-6(P29),3,、合营的会计处理,共同控制经营,共同控制资产,共同控制主体,第三节 企业合并,购买法,一、企业合并的方式与种类,1,、企业合并的原因与方式,新设合并,吸收合并,控股合并,2,、企业合并的种类,同一控制下的企业合并,非同一控制下的企业合并,第三节 企业合并,购买法,二、购买法的会计处理,1,、确定购买方与购买日,购买法是假定企业合并是一个主体（合并方）收购被合并主体净资产的一种交易。这种交易同其它买卖一样，收购成本按公允价值确定。,确定购买方的原则（,P32）,确定控制权转移的条件（,P32）,2,、确定合并成本,企业合并成本包括（,P33）,第三节 企业合并,购买法,二、购买法的会计处理,3、,合并成本的分配,对合并成本的分配处理包括商誉的确认和可辨认资产公允价值的摊销。下面我们通过三个实例分别讨论正商誉、负商誉和吸收合并购买法的会计处理。,商誉,例,2-7（P33-35）,负商誉,例,2-8（P35-38）,吸收合并购买法,例,2-9（P38-39）,4、,不完全权益法,例,2-10（P39-40）,第三节 企业合并,购买法,三、购买法下的其他问题,1,、分次并购,2,、反向并购,前面提到，以发行权益性证券交换股权的方式进行的企业合并，通常发行权益性证券的一方为购买方，但如果有证据表明发行权益证券的一方，其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方控制，则其应为被购买方。这类合并通常被称为反向购买。在法律上，发行权益证券的一方为母公司，后者为子公司；但在会计上，发行方为被购买方，后者为购买方。,3、,购买子公司少数股权,第四节 企业合并,权益结合法,一、权益结合法,权益结合法,（,pooling of interest method,）：又称权益集合法、权益入股法或换股合并法。它是指母公司用自己发行的股票去交换对方几乎全部的普通股，从而达到由双方的股东联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动。,我国,企业会计准则第,20,号,企业合并,将企业合并分为同一控制与非同一控制两种，同一控制主要指同一集团内部企业之间的合并。同一控制下的企业合并采用权益结合法。,接上页,二、吸收合并和新设合并下权益结合法的会计处理,1,、吸收合并下权益结合法的会计处理,例,2-11(P44-46),2,、新设合并下权益结合法的会计处理,例,2-12(P46-47),接上页,三、控股合并下权益结合的会计处理,1,、交换对方全部股权的权益结合法,例,2-13(P47-48),2,、交换对方部分股权的权益结合法,例,2-14(P48-49),3、,权益结合法后的合并报表编制,四、长期股权投资会计处理程序总结,(,见下图,),本章概念（关键词）,长期股权投资 母公司 子公司 联属公司 合营企业 联营企业 控制 共同控制 重大影响 成本法 权益法 完全权益法 不完全权益法 股权投资差额 合并价差 商誉 负商誉 新设合并 吸收合并 控股合并 购买法 权益结合法,本章相关的法规、制度及主要阅读文献,1,、,Beams&Anthony&Clement&Lowensohn 2009:,Advanced Accounting,10th ed Prentice Hall,（中译本：,高级会计学,第,7,版 上海财经大学出版社,2002,年 储一昀译）,2,、,企业会计准则第,2,号,长期股权投资,3.,企业会计准则第,20,号,企业合并,4.,企业会计准则第,33,号,合并财务报表,5.,企业会计准则,应用指南,6.,企业会计准则讲解,7,、,IASB 2004,：,IAS28,联营中的投资（中译文,国际财务报告准则,(2008),中国财政经济出版社,2008,年）,8,、,IASB 2002,：,IAS22,企业合并（中译文,国际会计准则,2002,中国财政经济出版社,2003,年）,9,、,IASB 2004,：,IFRS3,企业合并（中译文,国际财务报告准则,(2008),中国财政经济出版社,2008,年）,10,、,FASB 1993,：,FAS115,对某些债务证券和权益证券投资的会计处理（中译文,美国财务会计准则第,1-137,号,经济科学出版社,2002,年）,11,、,FASB 2001,：,FAS141,企业合并,12,、,FASB 2001,：,FAS142,商誉和其他无形资产,思考题,1,、请区分以下概念：,控制与共同控制、控制与重大影响、合营与联营（或联属）、形式控制与实质控制、母公司与子公司、总公司与分公司、合营企业与联营（或联属）企业,2,、比较权益法和成本法对长期股权投资处理上的主要差异。并阐述权益法的实质。,3,、完全权益法与不完全权益法的区别是什么，目前我国会计实务中所运用的对长期股权投资的会计处理是一种完全权益法吗？,4,、长期股权差额、合并价差与商誉是一回事吗？请简要说明商誉的计算方法。,5,、为什么负商誉（分配）的处理同正商誉的处理存在差异，请说明理由。,6,、比较购买法与权益结合法，我国为何要保留权益结合法？,7,、,FASB,和,IASB(,包括我国,),都规定商誉不再进行系统摊销，而是每期期末对其价值进行评估，请你谈谈对这一处理的看法。,8,、比较三种合并方式的异同。并指出三种合并方式在会计处理上的差异。,9,、简要叙述长期股权投资会计处理的基本流程。,练习题,(,一,),权益法,(,二,),成本法转权益法,(,三,),商誉,(,四,),负商誉,(,五,),购买法,(,六,),直接购买新股的投资比例的确定,(,七,),被投资方含优先股的投资比例的确定,(,八,),成本法转权益法,(,九,),股权出售、权益法转成本法,(,十,),权益结合法,