审计案例分析 黄俊凯

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,AUDITING CASE ANALYSIS,长城机电产业公司,The Great Wall electrical and mechanical industry,作者：1财政1班 黄俊凯 （110102100110）,路在何方,？,目录,总 结 启 示,长,城,机电,审计分析,03,案例介绍,01,04,02,各方反应,02,案 件分 析,home,案例介绍,01,02,案 件结 果,基 本 情 况,审 计 过 程,主要会计问题,home,基本情况社会及行业背景,二十世纪八十年代，我国正处于第一次改革向纵深发展，国民经济萌动，市场并未开放，法制并不十分健全。,于此同时，我国的现代审计行业也处于萌芽阶段，在探索相应的审计监督制度、制定审计机构。,1994年，会议通过了中华人民共和国审计法，1997年正式颁布中华人民共和国设计法实施条例，可见我国现代审计的发展起步较晚，而本次所研究的案例即给我们敲响了警钟。事实上，中诚案对当时审计法律的颁布和完善产生了较大的影响，推动了我国审计的合法性的监督。,home,基本情况公司介绍,1989年3月16日，“长城机电产业公司”在北京市海淀区工商行政管理局登记注册成立，注册资金30万元。,1992年5月28日，该公司的内反馈中型调速电机”(节能电机)通过国家级专利鉴定；同年6月，该公司迅速以技术开发合同在全国范围内进行集资。,1992年底，在东莞集资时遭遇阻挠，引起中国人民银行的注意，要求其停止非法集资活动。沈太福在这种情况下，非但没有停止其敛财措施，反而状告中国人民银行行张李贵鲜；并且聘请中诚会计师事务所对其进行审计，拿到了该事务所出具的无保留意见的验资报告。,home,基本情况公司简介,1993年注册资本增加至260万元。并同时运用集资的资金在全国20多个城市增设有23家长城分公司，拥有职员几千人,。,但是，该公司除了空有门面，并无实际的经营活动，给投资者带来了巨大经济损失，最终被绳之以法。,1994年4月10日，以沈太福被处以枪决落幕。,总结：案件发展过程可看出，长城机电产业公司几乎完全是一个“空壳公司，该公司打着”高新技术企业“的噱头，进行非法集资活动。但是这样一个空壳公司，审计人员怎么可能会出具”无保留的验资报告“呢？是公司手法极端高明还是审计人员能力有限？我们先来看看审计过程。,home,02,审计过程,中诚会计师事务所二分所,审计主体,中诚会计师事务是我国较早一批的会计师事务所所，总所有4名所长、副所长，其中有3人兼任分所长，1人负责培训工作，没有专职业务管理人员。1993年中诚分所数目达到13个，但规模均较小，10人以上的只有二分所即审计长城机电产业企业的审计主体，其余分所人数多在59人，其中有3个分所其人数只有12人。,home,02,审计过程,长城公司副总裁王根据朋友提供的电话号码，与中诚会计师事务所二分所取得联系，并于1993年3月16日，和郭等人到二分所，,谎称为了在深圳和香港等地集资,，需要资信证明。3月22日王等再次到二分所，要求二分所,快办,。3月24日二分所副所长郭派耿、刘去长城公司实地了解情况，两人吃了午饭，拿了小礼品，与王X商定26日开始办理。,home,02,审计过程,3月26日上午9点多，二分所注册会计师刘,、王,、翟,到长城公司，首先与财务部经理孙,签订了协议书，确定业务内容为,“,对1993年3月末公司权益审核确认并出具报告,”,。王X,提出要当天出具报告，公司明后天开董事会要用。三人即,根据长城公司提供的账表开始工作,。,中午到烤鸭馆吃饭至下午一点多钟,，继续工作一会儿后，刘,开始起草报告，草稿经过王,、翟,和孙,看后，送长城公司总裁沈太福，沈看后交付打印。三名注册会计师待报告打印完校对，于下午7点多，,由长城公司派车送回家，并给每人加班、夜餐费100元。,home,02,审计过程,3月27日上午，王,等带着100份打印好的审验报告和空白转账支票到二分所，郭,、刘X,等人按照长城公司的要求，在100份报告上加盖了注册会计师名章和中诚会计师事务所公章，收费10万元。中诚会计师事务所出具的审验报告被长城公司广为散发，对长城公司的信用已有怀疑的一些投资者到公司去退资，因看到中诚会计师事务所的验资报告而未退。,home,主要,会计问题,03,将负债列为所有者权益,3,关联方交易,1,2,伪造发票 虚高收入,1,长城机电产业公司在其空壳公司的框架下，用非法集资所得的资金先后在全国设立了20多个分公司和100多个分支机构，利用这些分支机构塑造财大气粗的形象，另一方面通过关联方交易进行会计控制。,1993年，长城机电与其同法人的子公司,深圳太福公司进行交易，收取对方1.87亿元的费用，但实际上，长城机电的相关获得专利的产品还在试验改良阶段，一共才出售电机五六十台，价值近600多万，根本不可能交付如此巨额订单的货物。,关联方交易,伪造发票 虚高收入,2,在长城机电产业公司出具的发票中看出，长城机电在交易发票上列明的节能机电的单价为500万元，约为市场价格的5倍，明显不符合机械产品的基本价格常识。而这笔交易也为长城机电虚增了上亿的收入。,长城机电通过这种手段进行收入的调节，使得其在验资过程中毫不费力地通过了审计，手法并不高,明，而且极大损害了其声誉。,将负债列为所有者权益,3,长城机电将技术转让合同集资所得的资金归集为,“,所有者权益,”,，在这样的操作下将21亿元的集资款从负债转变为所有者权益。,负债具有到期偿还的义务而所有者权益不具有财务风险，长城机电这样的做法显然明显地伤害了投资者的权益。事实上，由于沈太福的个人私心，其利用长城机电进行集资，从来就是以敛财为目的的，根本没有想过要归还，所谓的24%的利息也只是一个骗局。,04,案 件结 果,对中诚会计师事务所：,责令解散中诚会计师事务所(包括所有分所）,中诚会计师事务所收取北京长城机电科技产业公司的10万元及其他费用、物品全数退给长城公司,涉案的两名注册会计师依法判处了有期徒刑。,对长城机电产业公司：,长城机电倒闭,沈太福被处以枪决，其他涉案人员接受相应的惩罚,home,05,审计分析,01,没有保持基本的独立性,在审计过程中，审计人员没有保持形式上和实质上的独立性：,从形式上而言：,受邀吃饭、拿小礼品,坐被审计单位的车返回并接受加班夜餐费,坐地收费、胡乱盖章,从实质上而言：,审计人员出于对高额审计经费的觊觎，在审计过程中没有心态上的独立性而是抱有侥幸心理，没有将出具真实可信的审计意见作为工作的原则和目标。,home,05,审计分析,02,缺乏法律意识和职业道德,中诚会计师事务所的执业人员对注册会计师法律责任缺乏应有的重视，缺少基本的职业道德，其出具的不实的验资报告给相关的投资者造成了巨大的损失，给社会带来非常恶劣的影响，同时也给自己带来了灭顶之灾。中诚会计师事务所相关人员执业是完全没有考虑到时间的后果。,home,05,审计分析,02,没有保持基本的谨慎性,在审计业务承接,前期,，中诚会计师事务所“初步业务活动”未实施到位。初步业务活动的实施主要在于达到独立性、管理层诚信和不存在条款误解这三个目的。,在中诚承接业务前，二分所派遣了两名人员去长城机电实地了解情况，但是两人与沈太福等人吃了午饭拿了礼品就回去了，未实施相关的求证程序也没有达到初步业务活动的目的。,home,05,审计分析,02 没有保持基本谨慎性,在审计活动,过程中,毫无风险意识：,中诚会计师事务所直接根据长城公司提供的账表开始工作，从头至尾未实施任何的取证,（1）对于应收账款和长期投资，尤其是大额的应收账款，实施函证非常必要，也是审计结论的重要依据，但是中诚会计师事务所没有对长城的1.8亿的巨额应收电机款进行函证，导致验资报告严重不实。,home,05,审计分析,02 没有保持基本谨慎性,（2）对相关凭证的审核非常粗略：中诚会计师事务所在检查入库的367台节能电机的发票时，对同一个人在几天内填写的单据的笔迹，以及开票的单位均是与北京长城公司同一个法人的深圳太福公司，均未进行关注，使得长城机电在此项进行关联交易和发票造假虚增收入1.8亿，直接导致验资的失败。,home,05,审计分析,02 没有保持基本谨慎性,对固定资产而言，中诚会计师事务所审计时未进行抽查也未进行监盘，导致长城公司的虚假经营没有被识破,审计过程中，报告期的银行存款账面余额没有与银行对账，现金没有清点，长城公司的资金来源去向不得而知，长城机电作为空壳公司的事实也未被发现,如果中诚会计师事务所在审计时能在以上任一方面稍加关注，必然能发现长城公司的诸多问题，但是由于缺乏职业道德，中诚会计师事务所实际上在审计过程中不审不验，导致了最终的严重后果。,home,05,审计分析,03 执业技能不过关,中诚会计事务所在审计过程中将长城机电集资所得的2.1亿元作所有者权益处理而非负债处置。但是该项资金的性质根本不符合所有者权益的定义，在此项操作中，若为无意为之，则其专业技能和职业水平实在没有合格；若为有意为之，则其职业道德和法律意识令人堪忧。,启 示,01 明确注册会计师法律责任,中诚会计师事务所缺乏基本的责任意识，在执业过程中也没有法律的责任观念致使出具的验资报告与实际相差甚远。在当下社会经济发展，出于自身利益与客户压力，这种法律责任缺乏的事件仍有发生，中诚案为我们敲响了警钟。,启 示,02 加强风险意识与谨慎性,长城机电产业公司为了搪塞投资者，欺骗群众，以在深圳和香港等地集资为借口，要求事务所为其出具资信，且要“快办”。事实 证明，这是长城机电公司以高额服务费为诱引，为会计师设计的一个陷阱。因而在从业过程中，需加强风险意识。,在承接业务之前，做好初步业务活动，确保审计工作的注册会计师具备形式上和实质上独立性。,启 示,02 加强风险意识与谨慎性,与此同时，需要在初步业务活动中对管理层的诚信状况做出检验，当管理层的诚信水平不高时，会计师事务所应当谨慎觉得是否承接相关业务。在审计过程的谨慎性更加重要：,对大额的应收账款和大笔交易应当进行重点审计：,要注意交易的对象、交易时间、是否存,在关联方交易。,（,1,）审计应付账款的原始凭证时，应查核请购单、订购单、供应商发票、验收单和入库单是否齐全真实。,启 示,02 加强风险意识与谨慎性,（,3,）向应付账款的对应方进行函证。正常情况下应付账款应当如数收回。凡没有收回的函证，应进行跟踪审查，特别是应付账款金额较大的债权单位或为被审计单位重要供货单位而资产负债表目金额不大，甚至为零进行重点审计。,（,4,）审查购货退回是否属实，有无根本就不存在的退回而故意虚减应付账款的情况。,（,2,）核对所有的应付账款的对方单位，确定对方单位是否真实存在，凡不存在的应付账款单位，应付账款也就没有理由存在。,启 示,03 提升执业水平,中诚会计师事务所缺乏基本的责任意识，在执业过程中也没有法律的责任观念致使出具的验资报告与实际相差甚远。在当下社会经济发展，出于自身利益与客户压力，这种法律责任缺乏的事件仍有发生，中诚案为我们敲响了警钟。,THE END,