模块六 进口业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,外贸会计实务,21,世纪高职高专会计类专业课程改革规划教材,主编 徐艳 费琳琪,副主编 赵峰松,中国人民大学出版社,模块六 进口业务的核算,学习任务一,自营进口业务核算,学习任务二,代理进口业务的核算,教学目的：掌握自营进口业务和代理进口业务的核算。重点掌握自营进口商品采购成本的构成,、,自营进口商品采购的帐务处理，掌握自营进口商品销售收入的确认，了解代理进口业务会计处理。,学习任务一,自营进口业务核算,一、自营进口商品采购成本的构成,二、自营进口商品购进的核算,三、自营进口商品销售的核算,四、自营进口商品销售其他业务的核算,一、自营进口商品采购成本的构成,自营进口商品的采购成本由国外进价,、,进口税金和国内运费三部分构成。,自营进口商品的采购成本,=CIF,（到岸价）,+,税金（进口关税、进口消费税）收到的进口佣金,+,国内运费,或：（,FOB,价,+,运保费收到的进口佣金,+,税金）,+,国内运费,（,CFR,价,+,保费收到的进口佣金,+,税金）,+,国内运费,进口关税,=,关税完税价格（,CIF,）,适用税率,消费税,=,（,CIF+,关税）,（,1,消费税税率）,消费税税率,增值税,=,（,CIF+,关税,+,消费税）,税率,如果报关前收到进口商品佣金，进口关税完税价格要减进口商品佣金。公式如下：,进口关税,=,关税完税价格（,CIF-,佣金）,适用税率,消费税,=,（,CIF-,佣金,+,关税）,（,1,消费税税率）,消费税税率,增值税,=,（,CIF-,佣金,+,关税,+,消费税）,税率,二、自营进口商品购进的核算,设立“商品采购,-,进口商品采购”,“库存商品,库存进口商品”,“应交税费”帐户,核算举例,例,1,：甲进出口公司从日本进口彩电,200,台，国外进价为,160000,美元（,FOB,）。,1.,接到银行转来的国外单据，经审核无误支付国外货款，当日外汇牌价为,1,：,6.58,。,借：商品采购进口商品采购,贷:银行存款美元户（US$1600006.58）1052800 1052800,2.,根据有关运保费结算清单和付款凭证支付上批进口彩电国外运保费,10000,美元。当日外汇牌价为,1,：,6.59,。,借：商品采购,进口商品采购,65900,贷,:,银行存款,美元户 （,US$100006.59,）,65900,3.,收到进口佣金,8200,美元，当日外汇牌价,1,：,6.59,。,借：银行存款,美元户 （,US$82006.59,）,54038,借：商品采购,进口商品采购,54038,4.,计算确定交纳进口关税,212932.40,元，消费税,141954.93,元，,(,关税率,20%,消费税率,10%),。,进口关税,=,关税完税价格,适用税率,=,（,1052800+65900,54038,）,20%,=212932.40,消费税,=,（关税完税价格,+,关税）,（,1,消费税税率）,消费税税率,=,（,1052800+65900,54038+212932.40,）,（,110%,）,10%,=141954.93,借,:,商品采购,进口商品采购,354887.33,贷：应交税费,应交进口关税,212932.40,应交进口消费税,141954.93,5.,交纳税款（关税、消费税及增值税）,增值税,=,（关税完税价格,+,关税,+,消费税）,税率,=,（,1052800+65900,54038+212932.40,141954.93,）,17%,=1419549.3317%,=241323.39,借：应交税费,应交进口关税,212932.40,应交税费,应交进口消费税,141954.93,应交税费,应交增值税（进项税额）,241323.39,贷：银行存款,人民币户,596210.72,6.,支付进口彩电港务费,12000,元，外运劳务费,8700,元。,借：商品采购,进口商品采购,20700,贷：银行存款,人民币户,20700,7.,进口彩电到货，验收入库。,借：库存商品,库存进口商品,1440249.33,贷：商品采购,进口商品采购,1440249.33,三、自营进口商品销售的核算,结算方式：销售实现时间的确认购销合一（单到结算、货到结算）购销分离（出库结算）,科目：,“主营业务收入,-,自营进口销售收入”,“主营业务成本,-,自营进口销售成本”,单到结算,例,2,：甲进出口公司从纽约进口材料一批共,100,吨，合同规定价,FOB,纽约港口每吨,50,美元，关税税率,10%,，增值税税率,17%,，对内销售每吨,800,元（不含税），国外运费和保险费,100,美元，汇率,1,：,6.58,。,单到结算,（1）接到银行转来的国外单据，支付货款。,借：商品采购,进口商品采购,32900,贷:银行存款,美元户,（US$501006.58）32900,（2）同时向国内用户办理货款结算。,借：应收帐款,某单位,93600,贷:主营业务收入,自营进口销售收入,80000,应交税费,应交增值税（销项税额,）13600,（3）支付国外运、保费。,借：商品采购,进口商品采购,658,贷：银行存款,美元户,（US$1006.58）658,（,4,）货到口岸，计算应纳进口税金。,借：商品采购,进口商品采购,3355.80,贷：应交税费,应交进口关税,3355.80,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,6275.35,应交进口关税,3355.80,贷：银行存款,人民币户,9631.15,（,5,）结转进口成本,借,:,主营业务成本,自营进口销售成本,36913.8,贷：商品采购,进口商品采购,36913.8,货到结算,核算举例同上例。,出库结算 自阅 教材,四、自营进口商品销售其他业务的核算,(,一,),销售退回的核算,自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。,例,3,：例,2,中从纽约进口材料一批共,100,吨，运到时，商检局出具了商品检验证明书，证明该批材料为不合格产品，经与出口商联系后，对方同意退货。,（1）9月10日，购汇垫付退还100吨进口材料国外运费、保险费100美元，当日美元汇率为6.58元。会计分录如下：,借：应收外汇账款,美元户（US$1006.58）658,贷：银行存款,美元户,（US$1006.58）658,（,2,）,9,月,10,日，将,100,吨进口材料作进货退出处理，并向税务部门申请退还己支付的进口关税。会计分录如下：,借：应收外汇账款,美元户 （,US$51006.58,）,33558,应交税费,应交进口关税,3355.80,贷：主营业务成本,自营进口销售成本,36913.80,（,3,）,9,月,10,日，同时作销货退回处理，开出红字专用发票，应退回对内销售货款,80000,元，增值税额,13600,元。会计分录如下：,借：主营业务收入,自营进口销售收入,80000,应交税费,应交增值税（销项税额）,13600,贷：应收帐款,某单位,93600,（,4,）,9,月,24,日，收到纽约,X X,公司退回的货款及垫付费用,5200,美元，当日美元汇率为,6.57,元，收到银行转来结汇水单。会计分录如下：,借：银行存款,美元户 （,US$52006.57,）,34164,贷：应收外汇账款,美元户 （,US$52006.57,）,34164,（,5,）,9,月,30,日，收到税务机关退还进口关税,3355.8,元和增值税,6275.35,元，会计分录如下：,借：银行存款,人民币户,9631.15,贷：应交税费,应交进口关税,3355.80,应交税费,应交增值税（进项税额）,6275.35,(,二,),索赔和理赔,1,、,向国内用户理赔,冲减销售收入,借,:,主营业务收入,自营进口销售收入,应交税费,应交增值税（销项税额）,贷,:,银行存款,2,、对外索赔,冲减原销售成本,.,借,:,应收外汇帐款,进口索赔 贷,:,主营业务成本,自营进口销售成本,3,、已对内理赔,但对外无索赔权,计入“营业外支出”。借：营业外支出 贷,:,主营业务成本,自营进口销售成本,例,4,：甲进出口公司,7,月从美国达拉斯公司购进黑 豆,250,吨，,CIF,价格计价，每吨,400,美元，佣金,2000,美元，当日美元市场价为,6.59,元，进口交纳关税,24000,元人民币，交纳增值税,124032,元人民币。这批黑豆采用单到结算方式，以每吨,4000,元价格已售给泰康食油厂，货款,1000000,元，增值税,170000,元。款已收妥入账。,8,月,5,日，黑豆到达港口，检验中发现其中,25,吨已霉烂变质。,（,1,）,8,月,7,日，查黑豆霉烂变质为出口商责任，向外商提出索赔，经协商，外商同意赔偿,9800,美元,当日美元市场价为,6.59,元。,借：应收外汇账款,美元户 （,US$98006.59,）,64582,贷：主营业务成本,自营进口销售成本,64582,（,2,）,8,月,7,日，同时作销货退回处理。,借：主营业务收入,自营进口销售收入,100000,应交税费,应交增值税（销项税额）,1700,贷：应付账款,泰康食油厂,117000,（,3,）,8,月,8,日，申请退还进口关税。,借：应交税费,应交进口关税,2400,贷：主营业务成本,自营进口销售成本,2400,（,4,）,8,月,20,日，收到美国达拉斯公司付来的赔偿款,9800,美元，当日美元市场汇率为,6.57,元。,借：银行存款,美元户 （,US$98006.57,）,64386,贷：应收外汇账款,美元户（,US$98006.57,）,64386,（,5,）,8,月,31,日，收到税务机关退还,25,吨变质黄豆的关税和增值税。,借：银行存款,人民币户,14803.20,贷：应交税费,应交进口关税,2400.00,应交税费,应交增值税（进项税额）,12403.20,学习任务二,代理进口业务的核算,一、代理进口业务概述,二、代理进口业务的核算,一、代理进口业务概述,特点,:,只收取手续费,不负担盈亏,结算内容：,国外（国外货款、国外运保费）,国内（进口税金、银行财务费、外运劳务费、代理手续费）,科目：“其他业务收入,代购代销收入”,“其他业务成本”,“预收帐款”,二、代理进口业务的核算,例,5,：甲进出口公司接受国内新华工厂委托代理进口材料一批，合同价,FOB,纽约,10000,美元，国外运输费、保险费,100,美元，关税率,10%,，增值税率,17%,，银行手续费,50,元，外运劳务费,950,元，手续费率,2%,，汇率,1,：,6.6,。,1.,收到委托单位预付进口外汇,10000,美元。,借：银行存款,美元户 （,US$100006.6,）,66000,贷：预收帐款,委托单位,66000,2.,收到进口单证向国外支付货款。,借：预收帐款,委托单位,66000,贷：银行存款,美元户（,US$100006.6,）,66000,3.,支付代理进口商品的国外运输费、保险费。,借：预收帐款,委托单位,660,贷：银行存款,美元户 （,US$1006.6,）,660,4.,计交代理进口商品关税。,（,66000+660)10%,借：应交税费,应交进口关税,6666,贷：银行存款,人民币户,6666,借：预收帐款,委托单位,6666,贷：应交税费,应交进口关税,6666,5.,计交代理进口商品的增值税。,（,66000+660+6666,）,17%,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,12465.42,贷：银行存款,人民币户,12465.42,借：预收帐款,