我国现金流量表会计准则介绍及其国际比较研究

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,我国现金流量表会计准则介绍及其国际比较研究,现金流量表,1.,现金流量表的含义,2.,现金流量表的结构,3.,现金流量表的分类,4.,现金流量表的编制原理,5.,工作底稿法与,“,T,”,型账户法,6.,现金流量表国际比较差异,国际背景,(,美,)1963,年,:,资金流量表,1971,年,:,财务状况变动表,(,营运、现金,),1973,年,:,开始重视现金流量表,1980,年：建议编制现金流量表,1987,年,:,正式发布现金流量表准则,(,国）,1989,年：发布现金流量表准则,(,英、澳,)1991,年：发布现金流量表准则,(,中,)1993,年,:,财务状况变动表,(,营,),1995,年,:,现金流量表,(,征求意见,),1998,年,:,发布现金流量表准则,2001,年,:,修订,(,简化,),2006,年：新现金流量表会计准则发布,1.,现金流量表的含义,1.1,现金流量表的定义,1.2,现金流量表的作用,1.3,现金流量表的编制基础,1.1,现金流量表的定义,现金流量表,：,现金流量表是通过企业的 现金流入和流出,反映企业一定时期财务状况变动情况的报表。,1.2,现金流量表的作用,可用来了解和评价企业获取现金的能力,可用来判断企业的现金支付能力和偿债能力,可用来预测企业未来现金流量,1.3,现金流量表的编制基础,广义现金,现金等价物,货币资金,货币资金的解释,库存现金,银行存款（不包括不能随时支取的定期存款）,其他货币资金,现金等价物的解释,现 金,等价物,持有期限短,易于转换为已知金额现金,价值变动风险很小,短期投资,流 动 性 强,特征,2.,现金流量表的结构,主表部分,补充资料,3.,现金流量表的分类,3.1,经营活动现金流量,3.2,投资活动现金流量,3.3,筹资活动现金流量,3.1,经营活动现金流量,一、经营活动产生现金流量,1,销售商品、提供劳务收到的现金,2,收到的税费返还,3,收到的其他与经营活动有关的现金,4,现,金,流,入,小,计,5,购买商品、接受劳务支付的现金,6,支付给职工以及为职工支付现金,7,支付的各项税款,8,支付的其他与经营活动有关的现金,9,现金流出小计,10,经营活动产生的现金流量净额,11,3.2,投资活动现金流量,二、投资活动产生的现金流量,12,收回投资所收到的现金,13,取得投资收益所收到的现金,14,处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额,15,收到的其他与投资活动有关的现金,16,现,金,流,入,小,计,17,购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,18,投资所支付的现金,19,支付的其他与投资活动有关的现金,20,现,金,流,出,小,计,21,投资活动产生的现金流量净额,22,3.3,筹资活动现金流量,三、筹资活动产生的现金流量,23,吸收投资所收到的现金,24,借款所收到的现金,25,收到的其他与筹资活动有关的现金,26,现,金,流,入,小,计,27,偿还债务所支付的现金,28,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,29,支付的其他与筹资活动有关的现金,30,现,金,流,出,小,计,31,筹资活动产生的现金流量净额,32,4.,现金流量表编制原理,编制现金流量表的过程本身就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动,举例,.,经营活动现金流量编制,1.,直接法编制,1.1,直接法含义,1.2,直接法填列原理,2.,间接法编制,2.1,间接法含义,2.2,间接法填制原理,1.1,直接法含义,直接法是按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映经营活动产生的现金流量的方法,.,1.2,直接法编制原理,销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金,=,营业收入,+,应收账款减少数,（,减,:,增加数）,+,应收票据减少数,（,减,:,增加数）,+,预收账款增加数,（,减,:,减少数）,-,非现金资产抵债减少的应收账款,-,非现金资产抵债减少的应收票据,-,核销坏账减少的应收账款,+,本期收回前期已核销的坏账,+,未付现金的本期销售退回,+,应交增值税（销项税额）的发生额,购买商品、接受劳务支付的现金,购买商品、接受劳务支付的现金,=,销售成本,+,存 货 增加数（减,:,减少数）,+,应付账款 减少数,(,减,:,增加数）,+,应付票据 减少数,(,减,:,增加数）,+,预付账款 增加数（减,:,减少数）,-,非现金、非存货抵债引起的应付账款、,应付票据减少数,+,应交增值税（进项税额）的发生额,-,销售成本中的非购货成本,与经营活动有关的,2.1,间接法含义,间接法是以本期净利润为起算点，调整非经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量。,净利润的调整,过程,经营活 动现金净流量,=,净利润,+,-,+,-,+,-,+,不,减少现金的费用或损失,不,增加现金的收入,不,涉及经营活动 的费用或损失,不,涉及经营活动的收入,与,经营活动有关的非现金流动资产的减少数,与,经营活动有关的非现金流动资产的增加数,与,经营活动有关的流动负债的增加数,与,经营活动有关的流动负债的减少数,-,结果：,涉及现金的净利润,结果：,涉及经营活动、现金流动的净利润,结果：,经营活动现金净流量,5.,现金流量表编制方法,工作底稿法,开设工作底稿,过入“期末余额”和“期初余额”,编制调整分录,将现金流量表段数据抄入现金流量表,调整分录的编制顺序,从利润表项目,(,净利润除外,),开始,结合资产负债表有关项目的余额变动及有关帐簿记录,),进行调整,;,将资产负债表现金项目以外的、尚未调整的项目,按其余额变动编制调整分录,;,将资产负债表中“现金”项目的余额变动、利润表中“净利润”的结转及利润分配等，重编调整分录,.,T,型账户法,步骤：,开设,T,型账,过入“期末余额”和“期初余额”,编制调整分录,将“现金”,T,型账的数据抄入现金流量表,大的“现金”和“经营所得现金”,T,型账,并为其他资产、负债、所有者权益项目,T,型账,资产类项目,期初余额过入借方、期末余额过入贷方,;,备抵类项目及权益类项目相反,6.,现金流量表国际比较差异,6.1,现金流量表分类差异,6.2,现金流量表的编制目的、适用范围和 编制基础不同,6.3,经营活动现金流量的列报方式不同,6.4,外币现金流量的处理不同,6.1,现金流量表分类差异,经 营 活 动 现 金 流 量,投 资 活 动 现 金 流 量,筹 资 活 动 现 金 流 量,美国、澳大利亚、国际会计准则委员会、中国大陆,英国,经营活动现金流量,投资收益和筹资成本现金流量,纳税现金流量,资本性支出和金融性投资现金流量,购买和处置现金流量,支付的权益性股利,流动资源管理现金流量,筹资活动现金流量,中国香港,经营活动现金流量,投资报酬及融资成本现金流量,税项的现金流量,投资活动现金流量,筹资活动现金流量,6.2,现金流量表的编制目的、适用范围和编制基础同,我国现金流量表准则和国际会计准则认为企业编制现金流量表的目的是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。,从美国会计准则和英国会计准则看，其编制现金流量表的目的是为了帮助投资者、债权人等报表使用者评价企业的财务状况、净收益与现金流量之间产生差异的原因以及企业产生未来现金流量的能力，并且美国的现金流量表规定：“企业和非盈利组织应当每期编制现金流量表以反映其经营成果。”由此可以看出，美、英的现金流量表准则既适用于企业，也适用于非盈利组织,在编制基础上，我国、美国和国际会计准则委员会（,IASC,）都确定为“现金及现金等价物”，但英国以“现金及流动资源为基础”，日本则以“现金及按成本与市价孰低法计价的短期有价证券”为基础，不使用“现金及等价物”。,6.3,经营活动现金流量的列报方式不同,我国准则规定现金流量表以直接法编制，但是在现金流量表的补充资料中还需单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。,IASC,则没有对企业采用直接法还是间接法做出强硬规定，但是由于直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。所以鼓励企业采用直接法报告源于经营业务的现金流量，但是不要求在采用直接法时披露间接法。美国倾向于使用直接法列报；英国对直接法和间接法的态度一样，允许企业根据自己的情况选择使用；日本则要求企业采用直接法，并且不要求提供哪些将净收益调整为经营活动现金流量的资料。,6.4,外币现金流量的处理不同,在编制现金流量表时，需要对所属企业外币交易的现金流量、外国子公司的现金流量和所持有的外币汇率变化所引起的现金流量进行折算处理。,我国现金流量表准则所要求采用的汇率是现今流量发生日的汇率或平均汇率，至于具体选择哪一种，由企业根据自己的情况选择确定，没有主次之分。,IASC,及美国的准则规定外币现金流量和境外子公司的现金流量应优先按现金流量形成日期的报告货币与外币之间的汇率即发生日的汇率进行换算,，如果某一期的加权平均汇率可以用于记录外币交易或换算国外附属公司的现金流量即与发生日汇率大体一致，也可以采用当期的加权平均汇率。,英国的外币折算政策则相当宽松，赋予了企业较大的自主权，对外币现金汇率变化的处理方法及外汇交易折算方法没有明确的规定。,在日本则不要求单独披露汇率对现金及短期有价证券的影响。,他们认为外汇汇率变动所引起的未实现汇兑损益并不引起现金流入或流出。与其他国家或组织不同的是，我国准则将汇率变动对现金的影响在现金流量表中作为一个项目单独列示，更清楚地反映了企业的现金流量。,谢谢观看！,