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,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,应收款项减值,（一）坏账的涵义,坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。,（二）坏账的确认条件,一般说来，企业的应收款项符合下列条件之一时，应全额确认为坏账：,1,、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；,2,、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；,3,、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,（三）坏账损失,坏账损失是指因发生坏账而产生的损失。,对坏账损失的处理有直接转销法和备抵法两种处理方法。,1,、直接转销法,是指在应收款项,实际发生坏账,时才确认坏账损失并直接冲销该笔应收款项的方法。,我国已取消。,即：,1,、借：资产减值损失,贷：应收账款,2,、借：应收账款,贷：资产减值损失,借：银行存款,贷：应收账款,原因是：,忽视了坏账损失与赊销业务的联系。,不符合配比原则和谨慎原则,致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值,【,举例,】,明达公司,2006,年欠西林公司的账款,6 000,元，,2009,年因明达公司破产注销，导致西林公司无法收回该笔欠款，将其确认为坏账。,09,年西林公司作如下会计分录：,借：资产减值损失,6 000,贷：应收账款,明达公司,6 000,情景问题：,甲企业年末应收账款余额为,100,万元，乙企业年末应收账款余额为,80,万元，两企业应计提的坏账准备金是否相等？,甲企业的风险似乎大一点,你说怎么办,?,2,、备抵法,备抵法是指在应收款项实际发生坏账之前，根据经验按期估计坏账损失，计提坏账准备，当应收款项实际发生坏账时冲销已计提的坏账准备和该笔应收款项的方法 。,应收账款余额百分比法,账龄分析法,销货百分比法,个别认定法,“,备抵法”的种类,2.,提取比例,: 35,1.,概念：,根据会计期末,应收款项,的余额与估计的坏账率，计算当期应估计的坏账损失，计提坏账准备的方法,。,一、应收账款余额百分比法,3.,计提范围：,确实无法收回的,应收账款,、,其他应收款,；,确凿证据表明,预付账款,已无望再收到所购货物时，应将其转入,其他应收款,；,确凿证据无法收回的,应收票据,，应将其转入,应收账款,。,(1),根据经验估计坏账损失，计提减值,借：资产减值损失,贷：坏账准备,(2),实际发生坏账时，注销坏账,借：坏账准备,贷：应收账款,A,企业,(3),已注销坏账的收回：,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,4.,计提方法,第二步：,计算本年“坏账准备”账户计提额,本年计提额,=,应提额,“,坏账准备”的余额,坏账准备应提额,=,应收账款、其他应收款明细账户期末借方余额,之和*计提比例,如果应提额,“,坏账准备”账户余额（,+,）则,计提差额,第一步：计算应提额,如果应提额,=“,坏账准 备”账户余额，则,不做处理,如果应提额,“,坏账准备”,账户余额（,+,）则,冲减差额,坏账准备的一般分录,计算本期应计提的坏账准备，,借：管理费用,贷：坏账准备,确认坏账时,借：坏账准备,贷：应收账款,收到上年的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销,借：应收账款,贷：坏账准备,借：银行存款,贷：应收账款,如果需要冲销坏账准备金额,借：坏账准备,贷：管理费用,例：腾龙公司每年末计提坏账准备金，计提比例为,5%,。,2004,年末,“,应收账款,”,明细账借方余额之和为,1000 000,元，,“,坏账准备,”,账户余额为零。,2005,年末,“,应收账款,”,明细账户余额之和为,1200 000,元。,2006,年,5,月,8,日确认一笔坏账损失,80 000,元，当年年末,“,应收账款,”,明细账户借方余额之和为,600 000,元。,2007,年,3,月,18,日已核销的坏账,80 00,元被追回，当年年末,“,应收账款,”,明细账借方余额为,2 000 000,元。要求：计算每年年末应计提的坏账。,2004,年年末,计算应提额,应提额,=1000 000*5%o=50 00,计算本年计提额 （期初坏账准备为,0,）,本年计提额,=,应提额坏账准备,=50 00,0=+50 00,2005,年年末,计算应提额,应提额,=1200 000*5%o=60 00,计算本年计提额（计提前坏账准备为,50 00,）,本年计提额,=,应提额坏账准备,=60 00,50 00=+10 00,2006,年年末,计算应提额,应提额,=600 000*5%o=30 00,计算本年计提额,（计提前坏账准备为,60 00,80 00=,20 00,）,本年计提额,=,应提额,坏账准备,=30 00,（,20 000,）,=50 00,2007,年年末,计算应提额,应提额,=2 000 000*5%o=100 00,计算本年计提额,（计提前坏账准备为,30 00 +80 00=110 00,）,本年计提额,=,应提额坏账准备,=100 00,（,110 00,）,=,10 00,2004,年末会计账务处理,计提坏账准备,:,借：资产减值损失,坏账准备,50 00,贷：坏账准备,50 00,2005,年末会计账务处理,计提坏账准备,:,借：资产减值损失,坏账准备,10 00,贷：坏账准备,10 00,2006,年末会计账务处理,发生,坏账：,借：坏账准备,80 00,贷：应收账款,80 00,计提坏账准备,:,借：资产减值损失,坏账准备,50 00,贷：坏账准备,50 00,2007,年末会计账务处理,收回坏账：,借：应收账款,某单位,80 00,贷：坏账准备,80 00,同时：借：银行存款,80 00,贷：应收账款,80 00,计提坏账准备,:,借：坏账准备,10 00,贷：资产减值损失,坏账准备,10 00,练一练,甲企业,1998,年年末应收款项的余额为,500 000,，,1999,年年末应收款项的余额为,600000,元，,2000,年,4,月应收乙企业的货款确认为坏账损失,20000,元，,2000,年年末应收款项的余额为,550 000,元，,2001,年,5,月，上年已确认为坏账的应收账款又收回,15 000,，,2001,年末应收款项的余额为,700 000,元。要求：假设经减值测试，每年均按,3%,计提坏账准备，做有关会计分录。,1998,年年末：,应提坏账准备,=50,3%=15 000,元,(,期初坏账准备的余额为,0),本期计提额,= 1 5000,0 = 15 000,元,借：,资产减值损失,15 000,贷：坏账准备,15 000,1999,年年末：,应提坏账准备,= 60,3%=18 000,元,（计提前坏准余额为,15 000,元）,本期计提额,=18 000,15 000=3 000,元（补提）,借：,资产减值损失,3 000,贷：坏账准备,3 000,2000,年,4,月，发生坏账时：,借：坏账准备,20 000,贷：应收账款,乙企业,20 000,2000,年年末：,应提坏账准备,= 55,3% = 16 500,元,（提前坏账准备余额,= 18 000,20 000 =,2 000,元）,本期计提额,= 16 500,（,2 000,）,= 18 500,元,借：,资产减值损失,18 500,贷：坏账准备,18 500,2001,年,5,月坏账收回时： 借：应收账款,乙企业,15 000,贷：坏账准备,15 000,借：银行存款,15 000,贷：应收账款,乙企业,15 000,2001,年年末：,应提坏账准备,= 70,3% = 21 000,元,（计提前坏账准备余额,= 16 500+15 000 = 31 500,元）,本期计提额,= 21 000,31 500 =,10 500,元（冲回） 借：坏账准备,10 500,贷：,资产减值损失,10 500,提取坏账准备的比例为,0.5%1,该企业从,2004,年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为,50,万元。,2 2005,年和,2006,年年末应收账款的余额分别为,125,万元和,110,万元，这两年均未发生坏账损失。,3 2007,年,7,月，确认一笔坏账，金额为,9000,元,.4 2007,年,12,月，上述已核销的坏账又收回,2500,元,5 2007,年末已收账款余额为,100,万元。根据上面的材料编制相应的会计分录,1,该企业从,2004,年开始计提坏账准备，这一年年末应收账款余额为,50,万元。,借：资产减值损失,2 500,贷：坏账准备,2 500,2 2005,年和,2006,年年末应收账款的余额分别为,125,万元和,110,万元，这两年均未发生坏账损失。,05,年,借：资产减值损失,3 750,贷：坏账准备,3 750,06,年,借：坏账准备,750,贷：资产减值损失,750,3 2007,年,7,月，确认一笔坏账，金额为,9000,元,.,借：坏账准备,9 000,贷：应收账款,9 000,4 2007,年,12,月，上述已核销的坏账又收回,2500,元,借：银行存款,2 500,贷：应收账款,2 500,借：应收账款,2 500,贷：坏账准备,2 500,5 2007,年末已收账款余额为,100,万元。,借：资产减值损失,6 000,贷：坏账准备,6 000,会计分录,企业首次期末计提坏账准备时：,借：资产减值损失（本期应确认减值损失）,贷：坏账准备,会计分录,实际发生坏账时：,借：坏账准备,(,实际发生数）,贷：应收账款,已确认并转销的坏账以后又收回时：,借：应收账款,贷：坏账准备（实际收回数）,借：银行存款,贷：应收账款,会计分录,企业非首次期末计提坏账准备时：,借：资产减值损失（本期应确认减值损失）,贷：坏账准备,借：坏账准备,贷：资产减值损失（本期应冲减的减值损失）,（,1,）余额百分比法,注意：应收款项余额的计算,“应收账款”余额,=,应收账款各明细帐的借方余额,+,预收账款各明细帐的借方余额,（,1,）余额百分比法,公式,减值总损失资产负债表日应收款项余额,计提比例,本期减值损失减值总损失计提前坏账准备余额（借方余额用“”）,如果本期减值损失,大于,零，表明应收款项在本期继续减值，其差额就是应收款项在本期的,减值金额,；,如果本期减值损失,小于,零，表明应收款项在本期没有减值，而是升值了，应按升值金额，将以前期间计提的减值损失,转回,。,例,6-2,西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。,2006,年末应收账款余额为,200,万元，经判断减值损失的计提比例为,1%,，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额,0.8,万元。,减值总损失,=2 000 0001%=20 000,（元）,计提前坏账准备余额,=8 000,（元）,本期减值损失,=20 000-8 000=12 000,（元）,例,6-5,西林公司对应收款项减值损失的计提采用余额百分比法。,2006,年末应收账款余额为,200,万元。,2007,年,12,月,A,债务人因陷入财务危机发生坏账损失,4,万元；年末应收账款余额为,300,万元。,2008,年,4,月收回已核销的,A,公司坏账,3,万元；年末应收账款余额为,400,万元。西林公司每年均按,1%,的计提比例计提减值损失。,解答,2006,年末,减值总损失,=2 000 0001%=20 000,（元）,计提前坏账准备余额,=0,本期减值损失,=200 000-0=20 000,（元）,借：资产减值损失,20 000,贷：坏账准备,20 000,解答,2007,年,12,月，实际发生坏账,借：坏账准备,40 000,贷：应收账款,A 40 000,2007,年末,减值总损失,=3 000 0001%=30 000,（元）,计提前坏账准备余额,=20 000-40 000=-20 000,（元）,本期减值损失,=30 000-,（,-20 000,）,=50 000,（元）,借：资产减值损失,50 000,贷：坏账准备,50 000,解答,2008,年,4,月收回已核销的坏账,借：应收账款,A 30 000,贷：坏账准备,30 000,借：银行存款,30 000,贷：应收账款,A 30 000,解答,2008,年末,减值总损失,=4 000 0001%=40 000,（元）,计提前坏账准备余额,=30 000+30 000=60 000,（元）,本期减值损失,=40 000-60 000=-20 000,（元）,借：坏账准备,20 000,贷：资产减值损失,20 000,（,2,）账龄分析法,概念,根据应收款项,入账时间的长短,来估计坏账损失的方法。,原理,这一方法将坏账损失的发生与应收账款拖欠的时间相联系。,每一账龄段计提的减值损失之和就是应收款项的减值总损失。,西林公司对应收款项的坏账采用账龄分析法核算。,206,年末应收账款余额为,200,万元，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额,8,万元。该公司,206,年末应收账款账龄分析表及减值总损失计算表分别见表,账龄,应收账款余额,计提比例（,%,）,减值总损失,未到期,60,1,0.6,逾期,1,个月,40,2,0.8,逾期,2,个月,40,3,1.2,逾期,3,个月,50,4,2,逾期,3,个月以上,10,6,0.6,合计,200,5.2,根据上表计算结果，可知：,估计减值总损失,=52 000,（元）,计提前坏账准备余额,=80 000,（元）,本期减值损失,=52 000-80 000=-28 000,（元）,借：坏账准备,28 000,贷：资产减值损失,28 000,（,3,）销货百分比法,概念,根据赊销金额乘以估计的计提比例确定减值损失，计提坏账准备的方法。,原理,这一方法将坏账损失的发生与当期赊销业务直接联系。,公式,本期减值损失,=,当期赊销金额,计提比例,西林公司对应收款项减值损失采用,销货百分比法,。,206,年全年赊销总额,200,万元，按,1.5%,的比率计提减值损失。,本期减值损失,=2 000 0001.5%=30 000,（元）,借：资产减值损失,30 000,贷：坏账准备,30 000,
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