财务成果的形成与分配

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,目录,课程总体介绍,课程设计思路,教学重难点,教学方法与互动,主讲人：程婧,江西理工大学（南昌校区）,第六节 财务成果形成与分配业务核算,一、财务成果的基本含义,企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,负债,投入,资本,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴纳税费,货币,资金,资金退出,供应,供应过程,生产过程,销售过程,负债,投入,资本,货币,资金投入,资金使用,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,缴税等,货币,资金,资金,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,货币,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,货币,资金,资金,资金,资金,运动,财务成果,（经营成果）,利润形成业务,利润分配业务,二、利润的构成与计算公式简介,企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：,（一）营业利润（简化）,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及 附 加,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,净收益时加；净损失时减,即“期间费用”,（二）利润（或亏损）总额,利润（或亏损） 总 额,营业利润,营业外,收 入,营业外,支 出,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,利润总额,所得税,费 用,净利润,即“损失”,即“利得”,三、营业利润的计算,从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。,（一）期间费用的核算,1.,期间费用的基本含义,在发生以后不能直接归属于某种特定产品成本，而应直接计入发生期损益（费用）的各种费用。,对期间费用的理解,耗 费,生产,费用,归,集,A,产品生产成本,B,产品生产成本,C,产品生产成本,期间,费用,不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）,计入产品生产成本,销售费用,管理费用,财务费用,固定,资金,固定,资金,固定,资金,固定,资金,货币,资金,货币,资金,货币,资金,货币,资金,储备,资金,储备,资金,储备,资金,储备,资金,消耗,2.,期间费用的构成内容,结合企业各职能部门主管的业务内容理解,管理费用,为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用,董事会,人力部门,技术部门,统计部门,办公室,企业职能管理部门,销售部门,财务部门,销售费用,在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用,销售机构,财务费用,在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用,3.,账户设置,销售费用,发生数 期末结转,管理费用,发生数 期末结转,财务费用,发生数 期末结转,银行存款等, ,本年利润,销售费用 管理费用 财务费用,账户性质：,费用（损益）类账户,账户结构：,借增贷减，期末一般无余额,期末结转后应无余额,费用类账户,4.核算举例：见教材,P119,120,【,例5-5,6,】,出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为,3 000,元。,借：管理费用 2 460,库存现金 540,贷：其他应收款,李好 3 000,分录中的,“,贷：其他应收款 3 000,”,是对出差人员出差前预借款的冲销。,借款时分录为：,借：其他应收款,李好 3 000,贷：库存现金 3 000,实际使用数,结余的款项,临时性记录,如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：,借：管理费用 2 460,(,全部支出,),贷：其他应收款 2 000,(,冲销借款,),库存现金 460,(,支付垫款,),【,例5-5,7,】,用现金支付董事会成员津贴等1,26 320,元。,借：管理费用 1,26 320,贷：库存现金 1,26 320,（二）投资收益的核算,1.,投资收益的含义,企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。,购买股票等,资本市场,投资盈利,其他企业,政府,认购国债,投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,投资对外活动,属于企业的日常活动。,2.,账户设置,投资收益,(,发生损失,),实现收益,结转净收益,(,结转净损失,),银行存款,处置收款,本年利润, ,交易性金融资产,(,购买股票等,),处置成本,应收股利,应收股利,投资收益,账户性质：,收入,(,损益,),类账户,账户结构：,见图示,交易性金融资产,账户性质：,资产类账户,账户结构：,借增贷减,投资损失应转入,“,本年利润,”,账户借方,双重性质账户,投资损失记入借方,从被投资企业获得应收股利,期末结转后应无余额,应收股利,企业以交易为目的购入的股票、债券等，属于短期投资,结转前可能是贷方余额（净收益）；也可能是借方余额（净亏损）。,3.核算举例：见教材,P121,122,【,例5-6,2,】,企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款,579 280,元。该股票购入时的买价为,550 000,。款项已存入银行。,借：银行存款,579 280,（,卖出价,）,贷：交易性金融资产,550 000,（,原购买价,）,投资收益,29 280,（,净收益,）,企业原来购买该资产的分录应为：,借：交易性金融资产,550 000,贷：银行存款,550 000,确认处置损益：,579 280,550 000,29 280,（元，净收益）,负数时为净损失,净损失时应记入借方,【,例5-6,3,】,企业采用成本法核算其长期股权投资，现从被投资企业分得本年现金股利,50 000,元，款项暂未收到。,借：应收股利,50 000,贷：投资收益,50 000,实际收到现金股利时的分录应为：,借：银行存款,50 000,贷：应收股利,50 000,（三）营业利润的计算,根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和下列计算公式即可计算京连公司的营业利润。,（,2 274 000+134 000,）（,1 526 400+20 680,）,60 000,46 810,395 690,2 500 + 79 280,435 200,（,元,）,营业利润,营业收入,营业成本,营业税金及附加,销售费用,管理费用,财务费用,投资收益,四、净利润的计算与核算,（一）净利润计算公式,利润（或亏损） 总 额,营业利润,营业外,收 入,营业外,支 出,利润总额,所得税,费 用,净利润,从以上公式可见，进行企业净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,1.,营业外收支的核算,（1）营业外收支的含义,营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。,（2）营业外收支的内容,营业外收入：包括处置非流动资产（固定资产、无形资产等）的利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。,营业外支出：包括处置各种资产,(,流动资产、非流动资产,),的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。,（,3,）账户设置,营业外收入,账户性质：,收入,(,损益,),类账户,账户结构：,贷增借减，期末一般无余额,本年利润, ,银行存款等, ,营业外支出,发生数 期末结转,营业外收入,期末结转 产生数,营业外支出,账户性质：,费用,(,损益,),类账户,账户结构：,借增贷减，期末一般无余额,营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系,不同于营业收入和营业费用,按现行准则规定：营业外收入和营业外支出应直接计入本年利润,期末结转后应无余额,收入类账户,费用类账户,（,4,）核算举例：见教材,P123,124,【,例5-6,4,】,企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行。,借：银行存款 84 800,贷：营业外收入 84 800,【,例5-6,5,】,企业用银行存款支付公益性捐赠。,借：营业外支出 20 000,贷：银行存款 20 000,2.,所得税费用的核算,（1）所得税费用的含义,企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。,（2）所得税费用的计算方法,应交所得税额应纳税所得额,所得税税率,利润总额调整项目,为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。,利润总额,一般为,25%,【,例,】,假定京连公司利润总额为,500 000,元（见后续计算），所得税税率为,25%,，应交所得税额应为：,500 000,25%,125 000,（元）,（,3,）账户设置,本年利润,所得税费用,发生数,(,应交,),期末结转,所得税费用,账户性质：,费,用,(,损益,),类账户,账户结构：,借增贷减，期末一般无余额,应交税费,应交数,期末结转后应无余额,银行存款, ,交纳数,费用,(,损益,),类账户,（,4,）核算举例：见教材,P125,【,例5-6,6,】,企业计算出本期应交所得税额为1,25 000,元。,借：所得税费用 1,25 000,贷：应交税费 1,25 000,实际交纳所得税时：,借：应交税费 1,25 000,贷：银行存款 1,25 000,3.,利润总额的计算,利润（或亏损） 总 额,营业利润,营业外,收 入,营业外,支 出,根据营业利润总额（,435 200,元）和图,5,11,有关营业外收支资料，可计算京连公司的利润总额如下：,435 200,84 800,20 000,500 000,（元）,营业利润,营业外收入,营业外支出,4.,净利润的计算,净利润,500 000-1,25 000,3,75 000,（元）,（二）净利润形成的核算,1.,账户设置,进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置,“,本年利润,”,账户。,实务中，企业的净利润并非采用以上公式计算出来的，可以通过账务处理完成。,利润总额,所得税,费 用,净利润,本年利润,主营业务收入,发生数,其他业务收入,发生数,投资收益,发生数,营业外收入,发生数,期末结转,入的各种,收入,期末结转,入的各种,费用,对比确定盈亏,关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明,收入费用利润,收入,费用亏损,2.,表结法：,年末一次结转，各月通过编制,“,利润表,”,计算当月实现利润；以上收入和费用账户,1,11,月末有余额；,12,月末结转后应无余额。,1.,账结法：,每月末结转，通过,“,本年利润,”,账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；,主营业务成本,发生数,销售费用,发生数,管理费用,发生数,财务费用,发生数,其他业务成本,发生数,营业外支出,发生数,所得税费用,发生数,营业税金及附加,发生数,结转数,结转数,结转数,结转数,结转数,结转数,结转数,结转数,结转数,结转数,结转数,结转数,账户性质,：利润（所有者权益）类账户,账户结构,：贷增借减,涉及的其他账户,涉及的其他账户,2.,核算举例：见教材,P127,128,【,例5-6,7,】,企业在会计期末将本期实现的各项收入转入,“,本年利润,”,账户。,借：主营业务收入 2 274 000,其他业务收入 134 000,投资收益 79 280,营业外收入 84 800,贷：本年利润 2 572 080,【,例5-6,8,】,企业在会计期末将本期发生的各项费用（,除所得税外,）转入,“,本年利润,”,账户。,借：本年利润 2 072 080,贷：主营业务成本 1 526 400,营业税金及附加,55 000,其他业务成本 2,0 680,销售费用 46 810,管理费用 395 690,财务费用 2 500,营业外支出 20 000,【,例5-6,9,】,企业在会计期末将计算出来的所得税转入,“,本年利润,”,账户。,借：本年利润 1,25 000,贷：所得税费用 1,25 000,根据,“,本年利润,”,该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。,净利润形成核算的账户登记,本年利润,主营业务成本,1 526 400,销售费用,46 810,管理费用,395 690,财务费用,2 500,营业外支出,20 000,所得税费用,125 000,营业税金及附加,55 000,主营业务收入,2 274 000,其他业务收入,134 000,投资收益,79 280,营业外收入,84 800,其他业务成本,25 680,费用合计,2 197 080,收入合计,2 572 080,截止全部收入合计：,2 572 080,截止部分费用合计：,2 072 080,利润总额：,500 000,收入合计,2 572 080,费用合计,2 197 080,净 利 润,375 000,2 274 000 2 274 000,134 000 134 000,79 280 79 280,84 800 84 800,1 526 400 1 526 400,55 000 55 000,46 810 46 810,395 690 395 690,2 500 2 500,25 680 25 680,20 000 20 000,125 000 125 000,截止日常收入合计：,2 487 280,截止日常费用合计：,2 052 080,营业利润：,435 200,课后作业,见,基础会计,教材,基础会计,习题与案例,复习思考题,谢谢,