税务版财务会计004

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 固定资产,第一节 固定资产的确认和初始计量,第二节 固定资产的后续计量,第三节 固定资产的期末计量,第四节 固定资产处置和清查,固定资产核算所使用的主要,账户,：,1,固定资产,2,累计折旧,3,固定资产减值准备,4,在建工程,5,工程物资,6,固定资产清理,7,资产减值损失,账户,与,会计报表,的关系：,1,固定资产,2,累计折旧,3,固定资产减值准备,4,在建工程,5,工程物资,6,固定资产清理,7,资产减值损失,固定资产账户与会计报表的关系：,1-3,资产负债表（期末余额）,1,固定资产 ：,根据“固定资产”科目的期末余额扣减相关的累计折旧，再扣减相应的减值准备填列。,4,在建工程：,根据“在建工程”科目的期末余额扣减相应的减值准备填列。,5,工程物资,；,根据“工程物资”科目的期末余额扣减相应的减值准备填列。,6,固定资产清理：,根据“固定资产清理”科目余额填列。,利润表：,7,资产减值损失：,根据“资产减值损失”科目发生额分析填列。,第一节 固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的确认：,定义：,固定资产,是指,同时,具有下列特征的,有形资产,：,（,1,）为生产商品、提供劳务、,出租,或经营管理而持有的；,（,2,）,使用寿命超过一个会计年度,。,“出租”,不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物。,增值税暂行条例实施细则第二十一条：固定资产，,是指使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。,所得税条例第五十七条：固定资产,是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间,超过,12,个月的非货币性资产,，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。,税会差异,：,（,1,）,自用建筑物停止自用,，改为出租 ，,会计上要作为“投资性房地产”。,企业所得税法仍列为“固定资产”。,（,2,）企业所得税法规定，允许税前扣除的支出必须真实发生，在判断是否真实发生时，纳税人必须提供确属实际发生的,合法、有效凭据,。,合法、有效凭据：,发票管理办法,第二十二条规定：,不符合规定的发票,，,不得作为财务报销凭证,，任何单位和个人有权拒收。,国税发,200880,号第八条第二款：,在日常检查中发现纳税人使用,不符合规定发票,特别是没有填开付款方全称的发票，,不得允许纳税人用于税前扣除,、抵扣税款、出口退税和财务报销。,国税函,201079,号：,企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按,合同规定,的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行,调整,。但该项调整应在固定资产,投入使用后,12,个月内进行。,。,固定资产在符合定义的前提下，应当,同时满足,以下两个条件，才能,加以确认,：,1,与该固定资产有关的经济利益,很可能,流入企业,;,2,该固定资产的成本能够,可靠地,计量,.,具体应用：,1,构成固定资产的各组成部分,，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其各组成部分单独确认为,单项固定资产,。,2,工业企业持有的工具、模具、管理用具、玻璃器皿、,备品备件和维修设备,，施工企业持有的模板、挡板等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等资产，通常确认为存货，但,符合固定资产定义和确认条件的,，,应,该确认为固定资产,。,固定资产的分类,1,按固定资产的经济用途，可将固定资产分为,生产经营用固定资产,和,非生产经营用固定资产,。,生产经营用固定资产,是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋、设备等；,非生产经营用固定资产,是指不直接服务于生产经营过程的资产，如职工宿舍、食堂、浴室等使用的房屋、设备等。,2,按固定资产的使用情况，可将固定资产分为,使用中固定资产,、,未使用固定资产,和,不需用固定资产,。,使用中固定资产,是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产，由于季节性经营或大修理等原因暂时停止使用、经营性出租以及内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。,未使用固定资产,是指已购建的尚未正式使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。如企业购建的尚待安装的固定资产，经营任务变更停止使用的固定资产,不需用固定资产,是指本企业多余或不适用的各种固定资产。,3,按固定资产的所有权归属，可将固定资产分为,自有固定资产,和,租入固定资产,。,自有固定资产,是指企业拥有的并可供企业自由支配使用的资产。,租入固定资产,是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的资产，租入固定资产的所有权属于出租单位，租入固定资产按租赁目的可分为经营性租赁和融资性租赁两种。,融资租入固定资产，,视同自有固定资产进行管理和核算。,固定资产的确认：,4-14,二、固定资产的初始计量,固定资产,应当,按照成本进行初始计量。,固定资产的成本,包括，企业为购建固定资产,达到预定可使用状态前,所发生的一切合理、必要的支出。,对于特定行业的固定资产，确定成本时，还应考虑,预计弃置费用,因素。,对于,分期付款方式购买的固定资产,，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的,现值,为基础确定。,（,1,）,外购固定资产,外购固定资产的成本,，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到,预定可使用状态前,所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,购买固定资产的价款,超过正常信用条件,延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的,现值,为基础确定。,实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，计入,“未确认融资费用”。,外购固定资产分为购入,不需要安装的固定资产,和购入,需要安装的固定资产,两类。,如果企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 ，应将各项资产单独确认为固定资产，并,按各项固定资产公允价值的比例,对总成本进行,分配,，分别确定各项固定资产的成本。,（,2,）自行建造的固定资产,自行建造的固定资产,，按照建造该项固定资产达到,预定可使用状态前,所发生的所有,必要支出,作为入账价值。,包括,工程用物资成本、人工成本、应予资本化的借款费用、交纳的相关税费、应分摊的其他间接费用等。,（,3,）投资者投入的固定资产,投资者投入的固定资产,，按照,投资各方合同或协议约定的价值,作为入账价值。合同或协议约定的价值不公允的除外。,（,4,）,融资租入固定资产,融资租入固定资产的入账价值,，按照,企业会计准则第,21,号,租赁,确定。,财务会计,.,税务版,（下篇）第九章租赁,融资租赁,是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。,融资租入固定资产,按租赁开始日,租赁资产的公允价值,与,最低租赁付款额的现值,两者中较低者，作为入账价值。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为“未确认融资费用”。,相关费用处理：,承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。,（,5,）改扩建固定资产,在原有固定资产基础之上改建、扩建的固定资产，,符合固定资产确认条件的，,按原固定资产的账面价值，,加上,改扩建而使该固定资产,达到预定可使用状态前,发生的,支出,，,减去,改扩建中发生的的,变价收入,，作为入账价值。,（,6,）债务重组取得固定资产,按照,企业会计准则第,12,号,债务重组,确定。,财务会计,.,税务版,（下篇）第五章,债务重组,（,7,）以非货币性资产交换换入固定资产,按照,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,确定。,财务会计,.,税务版,（下篇）第四章,非货币性资产交换,（,8,）盘盈的固定资产,按重置成本作为入账价值。,（,9,）经批准无偿调入的固定资产,企业从有关部门无偿取得的固定资产，符合政府补助条件的，按取得的固定资产公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额,1,元计量。,按照,企业会计准则第,16,号,政府补助,确定。,财务会计,.,税务版,（下篇）第七章政府补助,注意问题：,1,预定可使用状态：,（,1,）固定资产的,实体建造,（包括安装）工作已经全部完成或者实质上,已经完成；,（,2,）所购建的固定资产与设计要求或合同要求,相符或基本相符,，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；,（,3,）继续发生在所购建固定资产上的,支出,金额,很少或几乎不再发生,。,2,固定资产的入账价值中，应当包括相关税费等。,（,1,）,企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税、,进口固定资产支付的关税,等,税金,。,（,2,）,使固定资产达到预定可使用状态而发生的可归属于该项资产的,运输费、装卸费、安装费,和专业人员,服务费,等。,3,企业购置计算机硬件所附带的、,未单独计价,的,软件,，与所购置的计算机硬件一并作为,固定资产,核算；,单独计价,的，作为,无形资产,核算。,4,应当计入固定资成本的借款费用，,按照,企业会计准则第,17,号,借款费用,的规定处理。,财务会计,.,税务版,（下篇）第六章借款费用,所得税条例第三十八条：,企业在生产经营活动中发生的,非金融企业,向,非金融企业,借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,5,固定资产的,入账价值,确定后，一般不再进行,调整,。但下列情况除外：,（,1,）根据,国家规定,对固定资产价值重新估计,（,2,）增加,补充,设备或,改良,装置,（,3,）将固定资产的一部分,拆除,（,4,）根据实际价值,调整,原来的,暂估价值,（,5,）发现原记固定资产价值有,错误,6,对于,特殊行业,的特定固定资产，在初始成本确定时，还应该考虑预计的,弃置费用,。,弃置费用,通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如煤矿、油田、核电站等弃置和环境恢复的费用。,一般工商企业的固定资产发生的,报废清理费用,不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,固定资产预计的,弃置费用,应计入固定资产的成本，,计提折旧,。,固定资产的初始计量：,15-30,三、固定资产取得的核算,(,一,),科目设置,企业应当设置,“固定资产”科目,。,“固定资产”科目,核算企业固定资产的,原价,。,借方登记,企业,增加,的固定资产原价，,贷方登记,企业,减少,的固定资产原价，,期末借方余额,，反映企业期末固定资产的账面原价。,“工程物资”科目,核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。,借方登记,企业购入工程物资的成本，,贷方登记,领用工程物资的成本，,期末借方余额，,反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。,“在建工程”科目,核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。,借方登记,企业各项在建工程的实际支出,，贷方登记,完工工程转出的成本。,期末借方余额,反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。,“在建工程”,科目可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算。,（二）购入固定资产的核算,企业购入固定资产分为,不需要安装的固定资产,，和,需要安装的固定资产,两种情形。,1,购入不需要安装的固定资产,企业购入不需要安装的固定资产的成本，,是指企业实际支付的购买,价款,和包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费等,相关税费,。,借记“固定资产”、,“,应交税费,应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”等科目。,对于随固定资产购置发生的运费,：按税法规定准予抵扣的部分，直接借记”应交税费,应交增值税（进项税额）”科目，其余部分计入固定资产价值。,对于随固定资产购置发生的其他相关税费：,计入固定资产的价值。,案例： 某公司购入一台不需要安装设备，发票价值,40,000,元，增值税额为,6,800,元，发生的运杂费为,3,200,元，设备已到货并交付使用，款项支付完毕。,企业应作如下会计处理：,借：固定资产,43,200,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,6,800,贷：银行存款,50,000,2,购入需要安装的固定资产,在购入不需要安装的固定资产成本的基础上加上安装调试成本等，先记入“在建工程”科目，安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,案例：某公司购入一台需安装的设备，发票上注明的买价,50,000,元，增值税,8,500,元，支付运杂费,2,000,元，各种款项已支付。安装设备应支付的安装工人工资,3,000,元，工资尚未支付。安装完毕，交付使用。,会计分录为：,（,1,）支付各种款项时：,借：在建工程,52 000,应交税费,-,应交增值税（进项税额）,8 500,贷：银行存款,60 500,（,2,）计算出安装工人工资时：,借：在建工程,3 000,贷：应付职工薪酬,3 000,（,3,）安装完毕，交付使用时：,借：固定资产,55 000,贷：在建工程,55 000,3,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照,各项固定资产公允价值比例,对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,案例：甲公司,为降低采购成本,于,2010,年向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备,A,、,B,、,C,，共支付款项,80,万元，增值税额,13.6,万元，包装费,2,万元，全部以银行存款转账支付，假定设备,A,、,B,、,C,均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为,45,万元、,38.5,万元、,16.5,万元；不考虑其他相关税费。,甲公司的账务处理如下：,（,1,）确定应计入固定资产的成本：,80,万元,+2,万元,=82,万元,（,2,）确定设备,A,、,B,、,C,的价值分配比例：,三台设备的公允价值之和,=,（,45,万元,38.5,万元,16.5,万元）,=100,万元,A,设备应分配的固定资产价值比例为：,45,万元,/ 100,万元,100,45,B,设备应分配的固定资产价值比例为：,38.5,万元,/ 100,万元,100,38.5,C,设备应分配的固定资产价值比例为：,16.5,万元,/ 100,万元,100,16.5,（,3,）确定,A,、,B,、,C,设备各自的成本：,A,设备的成本为：,820,000 45,=369,000,（元）,B,设备的成本为,：,820,000 38.5,=315,700,（元）,C,设备的成本为：,820,000 16.5,=135,300,（元）,（,4,）甲公司应作如下会计处理：,借：固定资产,A,设备,369,000,B,设备,315,700,C,设备,135,300,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,)136,000,贷：银行存款,956,000,4,购入固定资产超过信用条件,延期支付价款,实质上具有融资性质的，固定资产的成本以,购买价款的现值,为基础确定。,借：“固定资产”科目或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,采用实际利率法分期摊销未确认融资费用时，,借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“未确认融资费用”。,所得税条例第五十八条：,外购的固定资产，以,购买价款和支付的相关税费,以及直接归属于使该,资产达到预定用途,发生的,其他支出,为计税基础。,案例：,2011,年,1,月,1,日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，,甲,公司从,乙,公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定，,甲,公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款,180,万元，首期款项,30,万,元于,2011,年,1,月,1,日支付，其余款项在,2011,年到,2015,年的,5,年期间平均支付，每年的付款日期为当年,12,月,31,日。,2011,年,1,月,1,日，设备如期运抵,甲,公司并开始安装，发生运杂费和相关税费,6,万,元，已用银行存款付讫。,2011,年,12,月,31,日，,设备达到预定可使用状态并办理竣工结算，,发生安装费,3,万,元，已用银行存款付讫。假定会计与税法均规定该大型机器设备的折旧年限为,10,年，采用年限平均法计提折旧，不考虑净残值。,甲,公司按合同约定用银行存款如期支付了款项。假定折现率为,10%,，购买价款的现值为,1,437,240,元，,甲公司,会计处理：,（,1,）,2011,年,1,月,1,日：,借：在建工程,1,437,240,未确认融资费用,362,760,贷：长期应付款,1,800,000,借：长期应付款,300,000,贷：银行存款,300,000,借：在建工程,60,000,贷：银行存款,60,000,甲公司未确认融资费用分摊表,日期,分期付款额,确认的融资费用,应付本金减少额,应付本金余额,=,期初,10%,=-,期末,=,期初,-,2011,年,1,月,1,日,300000,1,137,240.00,2011,年,12,月,31,日,300000,113,724.00,186,276.00,950,964.00,2012,年,12,月,31,日,300000,95,096.40,204,903.60,746,060.40,2013,年,12,月,31,日,300000,74,606.04,225,393.96,520,666.44,2014,年,12,月,31,日,300000,52,066.64,247,933.36,272,733.08,2015,年,12,月,31,日,300000,27,266.92,272,733.08,0.00,合计,1800000,362,760.00,1,137,240.00,（,2,）确定信用期间未确认融资费用分摊表,（,3,）,2011,年,1,月,1,日至,2011,年,12,月,31,日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。,2011,年,12,月,31,日：,借：在建工程,113,724,贷：未确认融资费用,113,724,借：长期应付款,300,000,贷：银行存款,300,000,借：在建工程,30,000,贷：银行存款,30,000,借：固定资产,1,640,964,贷：在建工程,1,640,964,固定资产成本为：,1,437,240+60,000+113,724+30,000=1,640,964,税务处理：,2011,年,12,月,31,日：该固定资产的账面价值为,1,640,964,元，计税基础为,1,890,000,元（,1,800,000+60,000+30,000,），二者之间产生的差异为,249,036,元，（,1,890,000-1,640,964,）。,（,4,）,2012,年,1,月,1,日至,2015,年,12,月,31,日设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。,2012,年,12,月,31,日：,借：财务费用,95,096.4,贷：未确认融资费用,95,096.4,借,:,制造费用,164,096.4,贷,:,累计折旧,164,096.4,借：长期应付款,300,000,贷：银行存款,300,000,税务处理：,2012,年,12,月,31,日：,会计确认的费用,=,会计摊销的未确认融资费用,95096.4+,会计年折旧额,164,096.4=259,192.8,元,税法确认金额,=1,890,000,10=189,000,元,在申报,2012,年企业所得税时，应调增应纳税所得额,70,192.8,元,(259,192.8-189,000,）,购买固定资产的价款,超过正常信用条件延期支付,的其会计成本小于计税基础。,固定资产取得的核算：购入固定资产,31-48,（三）自行建造的固定资产的核算,自行建造固定资产,是指企业利用自己的力量自制或自建固定资产。,为工程建设购买物资,所支付的增值税进项税额，如税法不允许抵扣，应将其计入工程物资的成本。,自建固定资产的核算,通过,“,在建工程,”,账户进行，待工程达到了预定可使用状态时，转入,“,固定资产,”,账户，并开始计提折旧。,企业自行建造固定资产包括,自营建造和出包建造,两种方式。,无论采用何种方式，所建工程都应该按照,实际发生的支出,确定其工程成本并单独核算。,1,自营方式建造固定资产,自营工程,是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。,企业为在建工程准备的各种物资：,应当按照实际支付的,买价,、运输费、保险费等,相关费用,，作为实际成本。,自营在建工程领用“工程物资”、“原材料”、“库存商品”时：,借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”、“原材料”、 “库存商品”科目。,采用计划成本核算的，,应同时结转应分摊的成本差异。涉及增值税的，应结转相应的增值税额。,属于不动产在建工程,领用“工程物资”、“原材料”，应按规定转出增值税进项税额。属于不动产在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”、“应交税费,应交增值税（销项税额）”等科目,（,1,）,增值税暂行条例第十条：,用于,非增值税应税项目,的,购进货物或者应税劳务,的,进项税额不得,从销项税额中,抵扣,。,非增值税应税项目,，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和,不动产在建工程,。,不动产：,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。,纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰,不动产,，均属于,不动产在建工程,。,财税,2009113,号,：以建筑物或者构筑物为载体的,附属设备和配套设施,，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为,建筑物或者构筑物,的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。,附属设备和配套设施,是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和,配套设施。,（,2,）增值税条例实施细则第四条：,将,自产或者委托加工,的货物用于,非增值税应税项目,属于,视同销售,货物行为。,建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失：,借“在建工程”科目，贷记”工程物资”科目；,盘盈的工程物资或处置净收益,做相反的会计分录。,在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续：,借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。,在建工程应负担的职工薪酬：,借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。,辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务：,借记“在建工程”科目，贷记“生产成本,辅助生产成本”科目。,属于不动产在建工程的,：按规定转出增值税进项税额。,在建工程借款费用满足资本化条件的：,借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”、“应付利息”等科目。,在建工程进行负荷联合试车发生的费用：,借记“在建工程”科目，贷： “银行存款” 、“原材料”、等科目；,试车形成的产品转为库存商品的：,借记“库存商品”科目，贷记“在建工程”科目；,试车形成的产品对外销售的：,借记“银行存款”等科目，贷记“在建工程”科目，按规定核算增值税销项税额或应纳税额。,自营工程达到预定可使用状态时：,借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损：,减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记“营业外支出,非常损失”科目，贷记“在建工程”科目，需要转出进项税额的，按规定转出进项税额。,增值税暂行条例第十条：非正常损失,的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；,非正常损失,的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；,增值税暂行条例实施细则第二十四条： 非正常损失，是指,因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,。,国税函,2008828,号,:,企业内部处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产,所有权属,在形式和实质上均,不发生改变,，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。,案例：某公司自行建造厂房一座，为完成此项工作，所发生的经济业务及会计分录：,（,1,）购入工程用物资一批，增值税专用发票上注明，,买价,500,000,元，增值税,85,000,元，该物资已验收入,库，货款通过银行支付。,借：工程物资,585,000,贷：银行存款,585,000,（,2,）工程开工领出上述工程物资。,借：在建工程,585,000,贷：工程物资,585,000,（,3,）工程领用原材料，实际成本为,40,000,元。,借：在建工程,46,800,贷：原材料,40,000,应交税费,应交增值税,(,进项税额转出,)6,800,（,4,）分配工程人员工资,20,000,元。,借：在建工程,20,000,贷：应付职工薪酬,20,000,(5),用银行存款支付其他与工程有关的支出,10,000,元。,借：在建工程,10,000,贷：银行存款,10,000,(6),工程建设完工，达到预定可使用状态并办,妥竣工决算手续。,借：固定资产,661,800,贷：在建工程,661,800,研讨问题,问题（,1,）企业自行建造的固定资产，如果属于有形动产，增值税、企业所得税应如何处理？,问题（,2,）企业自行建造的固定资产，如果属于厂房等不动产，增值税、企业所得税应如何处理？,问题（,1,）答案：,企业自行建造的固定资产如果属于使用期限超过,12,个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备，为建造固定资产,购进的工程物资,如果取得了合法的抵扣凭证，进项税额可以抵扣。,建造过程中领用生产用原材料，,不作进项税额转出处理；,建造过程中领用本企业自产产品，,增值税不作视同销售处理、企业所得税不作视同销售处理。,问题（,2,）答案：企业自行建造厂房等不动产，,属于非增值税应税项目，其所外购工程物资的进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入外购工程物的成本；,建造过程中领用已抵扣进项税额的生产用原材料，,应作进项税额转出处理；,建造过程中领用本企业自产产品的，,按照企业所得税法规定不作视同销售处理，但增值税法规定应作视同销售处理。,固定资产取得的核算：自行建造固定资产的核算,1,49-60,2,出包方式建造固定资产,出包工程,是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。,企业采用出包方式进行的固定资产工程,：应按合理估计的发包工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“预付账款”等科目；,将设备交付建造承包商建造安装时：,借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。,工程完成时按合同规定补付的工程款：,借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；,在建工程达到预定可使用状态时：,借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,对已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的：,应当自达到预定可使用状态之日起，按照暂估价值确认为固定资产，并计提固定资产折旧。,待办理了竣工决算手续后：,调整原来的暂估价值，不调整原来已计提的折旧额。,所得税条例第五十八条：,自行建造的固定资产，以,竣工结算前,发生的支出为计税基础。,国税函,201079,号：,企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按,合同规定,的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行,调整,。但该项调整应在固定资产,投入使用后,12,个月内进行,。,自行建造的固定资产在初始计量时会计与税法的差异：,（,1,）计量固定资产会计成本与计税基础的方法不同,会计：,以,“,达到预定可使用状态前所发生的必要支出,”,确定固定资产的入账价值,此后的费用直接计入当期损益,;,税法：,以固定资产,“,竣工结算前,”,发生的支出为计税基础。,（,2,）关于固定资产开始计提折旧的时间不同,会计：,以固定资产,“,达到预定可使用状态时,”,的下月开始计提折旧；,税法：,以固定资产,“,投入使用月份,”,的下月开始计提折旧。,（,3,）固定资产计提折旧的依据不同,会计：,按照固定资产的,入账价值,计提折旧；,税法：,按照固定资产的,计税基础,计提折旧。,（,4,）借款费用资本化的金额不同,会计准则规定：,固定资产达到预定可使用状态前发生的借款利息，满足资本化条件的均可以资本化，计入固定资产成本。,所得税条例第三十八条：,企业在生产经营活动中发生的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照,金融企业同期同类贷款利率,计算的数额的部分,不得税前扣除。,国家税务总局公告,2011,年第,34,号,:,企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供,“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，,以证明其利息支出的合理性。,（,5,）对已达到预定可使用状态的固定资产，尚未办理竣工决算的：,会计：,没有规定具体的时间范围，调整的内容仅仅是固定资产的入账价值，不包括对已提折旧额的调整。,税法：,明确了调整的时间范围，调整的项目包括固定资产的原值和已提折旧额两项内容。,（,6,）试运行收入的处理不同,会计：,冲减固定资产的成本,税法：,计入当期收入,案例：某企业购入一条调味品生产线，在试运行阶段该生产线共生产调味品,5,吨，发生实际成本,200,000,元，销售后共取得款项,269,100,元。假设不考虑相关税费，,该企业账务处理如下：,发生成本时：,借：在建工程,200,000,贷：银行存款,200,000,销售时：,借：银行存款,269,100,贷：在建工程,230,000,应交税费,应交增值税（销项税额）,39,100,案例：某企业将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款,600,000,元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款,400,000,元，工程完工并达到预定可使用状态。,该企业应作如下会计处理：,（,1,）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：,借：在建工程,600,000,贷：银行存款,600,000,（,2,）补付工程款时：,借：在建工程,400,000,贷：银行存款,400,000,（,3,）工程完工并达到预定可使用状态时：,借：固定资产,1,000,000,贷：在建工程,1,000,000,固定资产取得的核算,自行建造固定资产的核算,2,：,60-67,（四）投资者投入固定资产,投资者投入固定资产的成本：,按照,投资合同或协议约定的价值,确定。,在合同或协议约定的价值不公允的情况下,：按照此项固定资产的,公允价值,作为入账价值。,借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）、“资本公积”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。,企业接受投资的固定资产,如果是允许抵扣进项税额的固定资产，借记,“,应交税费,应交增值税（进项税额）,”,科目。,所得税条例第五十八条：,通过投资方式取得的固定资产，以该资产的,公允价值和支付的相关税费,为计税基础；,案例：某企业收到,A,公司投入机器设备一台，经专业资产评估师进行评估，该设备原价为,140,000,元，净值,120,000,元，投资合同约定的价值为,120,000,元，占注册资本,228,万元的,5%,。假设接受投资过程中取得了增值税专用发票，发票上注明增值税额,20,400,元。,则该企业应作如下会计处理：,借：固定资产,120,000,应交税费,应交增值税（进项税额）,20,400,贷：实收资本,114,000,资本公积,26,400,案例：,A,企业以一台机器设备对,B,企业进行投资，该设备原值为,84,万元，在,A,企业已被使用,5,年，账面余值为,32,万元，双方协商该设备作价,35,万元，假设,35,万元具有公允性。,借：固定资产,350,000,贷：实收资本,350,000,（五）融资租入固定资产,对于融资租入的固定资产，,企业应当单独设置,“融资租入固定资产”明细科目,进行核算。,在租赁期开始日：,承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中,较低者,作为租入资产的入账价值，借记“固定资产,融资租入固定资产”科目，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，贷记“长期应付款,应付融资租入固定资产租赁款”科目，按差额，借记“未确认融资费用”科目。,按照,企业会计准则第,21,号,租赁,确定。,财务会计,.,税务版,（下篇）第九章租赁,所得税条例第五十八条：,融资租入的固定资产，以,租赁合同约定的付款总额,和承租人在签订租赁合同过程中发生的,相关费用,为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的,公允价值,和承租人在签订租赁合同过程中发生的,相关费用,为计税基础。,税法：不考虑最低租赁付款额现值，不承认会计上确认的未确认融资费用。,对于融资租赁租入固定资产,：会计与税法均要求企业应该当作自有资产进行管理，通过分期计提折旧的形式，完成价值补偿的过程。,（六）盘盈固定资产,盘盈固定资产,按照,重置成本,作为入账价值。,企业在财产清查中若发现盘盈固定资产，应作为前期会计差错进行更正。,报经批准前：,按确定的入账价值，借记”固定资产“科目，贷记“以前年度损益调整”科目。,批准后：,将 “以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配,未分配利润”科目。,（七）无偿调入固定资产,企业从有关部门,无偿取得的固定资产,，符合政府补助条件的，按,企业会计准则第,16,号,政府补助,的规定处理。,按取得固定资产的公允价值，,借记“固定资产”科目，同时贷记“递延收益”科目，并在固定资产使用寿命内平均分配，计入”营业外收入“科目。,固定资产的公允价值不能可靠取得的,，按照名义金额计量，名义金额为,1,元，以名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。,固定资产取得的核算：投资取得,-,无偿调入,68-75,（八）固定资产弃置费用,取得固定资产时,借：固定资产,贷：预计负债,固定资产使用寿命期间,借：财务费用,贷：预计负债,所得税条例第四十五条：,企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,会计：,固定资产原值中含有预计,弃置费用的现值。,税法：,或有事项确认的预计负债，不应计入固定资产的计税基础。固定资产的计税基础不含弃置费用。,案例：某公司经国家批准,2009,年,12,月,31,日建造完成核电站反应堆并交付使用，建造成本为,4000,万元。预计使用寿命,10,年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，,预计,发生,弃置费用,60,万元,。假定适用的折现率（即为实际利率）为,10%,。固定资产报废时,实际,发生,弃置费用,70,万元,。,（假设不考虑折旧）,企业各年的会计处理与税务处理。,编制的会计分录如下：,（,1,）,600,000,弃置费用的现值是,600,000,0.3855(,利率为,10%,，期数为,10,的一元复利现值系数为,0.3885),=231,300,2009,年,12,月,31,日，固定资产建造完成交付使用：,借：固定资产,40,231,300,贷：在建工程,4,000,000,预计负债,231,300,固定资产的账面价值为,40,231,300,，计税基础为,40,000,000,元，二者之间产生的差异为,231,300,。,2009,年申报企业所得税时不作纳税调整。,（,2,）第,1,年应负担的利息费用,= 231,300,10%=23,130,借：财务费用,23,130,贷：预计负债,23,130,税务处理：调增应纳税所得额,23,130,元。,（,3,）第,2,年应负担的利息,=,（,231,300+23,130,）,10%=25,443,元,借：财务费用,25,443,贷：预计负债,25,443,税务处理：调增应纳税所得额,25,443,元。,（,4,）固定资产报废时：,借：固定资产清理,100,000,预计负债,600,000,贷：银行存款,700,000,税务处理：,调减应纳税所得额,600,000,元。,（九）其他方式取得的固定资产,非货币性资产交换取得的固定资产,，应当按照,企业会计准则第,7,号,非货币性资产交换,确定。,财务会计,.,税务版,（下篇）第四章,非货币性资产交换,所得税第五十八条 ：,通过非货币性资产交换等方式取得的固定资产，以该资产的,公允价值和支付的相关税费,为计税基础。,债务重组取得的固定资产的成本,，应当按照,企业会计准则第,12,号,债务重组,的确定。,财务会计,.,税务版,（下篇）第五章,债务重组,所得税第五十八条 ：,通过债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的,公允价值和支付的相关税费,为计税基础；,接受捐赠的固定资产,，计入“营业外收入”账户核算。,所得税第五十八条 ：,通过,捐赠,等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础；,案例,:2010,年某企业接受甲企业捐赠的机器设备一台，设备公允价值是,20,万元，取得增值税专用发票,甲企业以银行存款支付运杂费,2,万元，设备运回直接交付使用。,借：固定资产,220,000,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额,) 34,000,贷：营业外收入,234,000,银行存款,20,000,企业合并取得的固定资产的成本,，应根据,企业会计准则第,20,号,企业合并,确定。,所得税条例第七十五条：,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，,企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照,交易价格,重新确定计税基础。,税法规定,除特殊性重组外,，按照,交易价格,确定计税基础。,财税,2008170,号：,自,2009,年,1,月,1,日起，增值税一般纳税人购进（,包括接受捐赠、实物投资,）或者自制（,包括改扩建、安装,）,固定资产,发生的进项税额，可凭,增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据,从销项税额中抵扣。,账务处理：借记“固定资产”科目，借记“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目,。,（,1,）专,用于,非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的,固定资产,不得从销项税额中抵扣进项税额。,（,2,） 纳税人,自用,的,应征消费税,的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,（,3,）,不得抵扣进项税额的固定资产，相应的运费,的进项税额不得从销项税额中抵扣。,固定资产取得的核算：弃置费用,-,其他方式,76-88,提问,1,企业为建造厂房而购进货物负担的增值税额应当计入,( ),。,A.,应交税费,应交增值税,(,进项税额,),B.,工程物资,C.,固定资产,D.,营业外支出,【,正确答案,】 B,提问,2,采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有,( ),。,A.,工程耗用原材料,B.,工程人员的工资,C.,工程领用本企业的商品实际成本,D.,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用,【,正确答案,】 ABC,提问,3,下列与固定资产（仅指机器设备）购建相关的支出项目中，构成一般纳税企业固定资产价值的有（）。,A,支付的增值税,B,支付的耕地占用税,C,进口设备的关税,D,自营在建工程达到预定可使用状态后发生的借款利息,【,正确答案,】 BC,提问,4,下列各项中，应通过“固定资产”账户核算的有,( ),。,A.,购入需安装的设备,B.,经营性出租的设备,C.,融资租入的不需安装的设备,D.,赊购的不需安装的设备,【,正确答案,】 BCD,提问,5,判断对错：,已达到预定可使用状态尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再行调整。,( ),【,正确答案,】,正确,提问,6,判断对错：,购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以实际支付的价款为基础确定。（ ）,【,正确答案,】,错误,提问,7,判断对错：,企业自行建造厂房，领用本企业自产产品的，增值税、企业所得税均不作为视同销售处理。（ ）,【,正确答案,】,错误,提问,8,判断对错：,企业接受其他单位的固定资产投资时，“固定资产”账户应按投资方的账面价值入账。,( ),【,正确答案,】,错误,提问,9,判断对错：,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产原账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（ ）,【,正确答案,】,错误,提问,10,判断对错：,企业在生产经营活动中发生的非金融企业向非金融企业借款的利息支出，超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，不得计入“财务费用”科目，只能记入“营业外支出”科目。（ ）,【,正确答案,】,错误,固定资产的确认和初始计量习题,89-98,第二节 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧,（一）影响固定资产折旧的因素主要有,5,个：,1,固定资产原值,固定资产的原值,就是固定资产的入账价值，是计提固定资折旧的重要基数。,2,预计净残值,固定资产的预计净残值，,是,指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。,固定资产的净残值,是固定资产使用期满时的回收额，,在计提折旧时，应从固定资产原价中扣除。,预计净残值,=,固定资产原值,预计净残值率,所得税条例第五十九条：,企业应当根据固定资产的性质和使用情况，,合理确定,固定资产的,预计净残值,。固定资产的预计净残值,一经确定，不得变更。,3,预计使用寿命,使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑以下因素：,（,1,）预计生产能力或实物产量；（,2,）预计有形损耗和无形损耗； （,3,）法律或者类似规定对资产使用的限制。,所得税条例第六十条：,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：,（,1,）房屋、建筑物，为,20,年；,（,2,）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为,10,年；,（,3,）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年；,（,4,）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为,4,年；,（,5,）电子设备，为,3,年。,财税,20081,号：,企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为,2,年。,所得税法第三十二条：,企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。,4,折旧方法,企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，,合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,，并根据所含经济利益预期实现方式、科技发展、环境及其他因素，,选择合理的固定资产折旧方法。,所得税条例第五十九条：,固定资产按照,直线法,计算的折旧，准予扣除。,固定资产的,使用寿命,、,预计净残值、,折旧方法,一经确定，不得随意变更。,符合规定条件的可以变更,。,固定资产准则,第十九条：,企业至少应当于,每年年度终了,，对固定资产的,使用寿命,、,预计净残值,和,折旧方法,进行,复核,。,使用寿命预计数与原先估计数,有差异,的，应当,调整,固定资产,使用寿命,。,预计净残值,预计数与原先估计数有,差异,的，应当,调整预计净残值,。,与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当,改变固定资产折旧方法,。,固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法,的改变应当作为,会计估计变更,。,5,固定资产减值准备,固定资产减值准备,指固定资产已计提的减值准备累计金额。,固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据,调整后的固定资产账面价值,和预计净残值,重新,计算确定折旧率和折旧额。,所得税法第十条 ：,未经核定的准备金支出不得扣除。,固定资产的后续计量：固定资产折旧,1,（,99-107,）,（二）固定资产折旧的计提范围,企业应对所有固定资产计提折旧，但有两种情况除外：,1,已提足折旧,仍继续使用的固定资产；,应计折旧额,=,固定资产原值,预计净残值,-,累计减值准备,2,按规定,单独估价作为固定资产入账的土地,。,注意：,1,固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。,当月增加,的固定资产，,当月不计提,折旧，从下月起计提折旧；,当月减少,的固定资产，,当月仍计提折旧,，从下月起不计提折旧。,2,对已达到预定可使用状态的固定资产，,无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照,估计价值,确认为固定资产，并计提折旧；待办理了,竣工决算手续后,，再按实际成本,调整原来的暂估价值,，但不需要调整原已计提的折旧额。,3,以,融资租赁方式租入,的固定资产和以,经营租赁方式租出,的固定资产，,应当计提折旧,。,以,融资租赁方式租出,的固定资产和以,经营租赁