审计理论与实务—相关概念辨析

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2016/3/30,#,审计理论与实务,相关概念辨析,审计测试与审计判断,审计质量与质量控制,审计风险与审计失败,审计测试,审计测试,是审计人员为达到审计目的，采用一定的方法对被审项目的部分内容进行试验，以,获取审计证据,，据以判断被审项目是否可以接受的一种审计程序。,常用审计测试方法：符合性测试和控制测试,实质性测试,制度基础审计,风险导向审计,对内部控制制度的执行情况进行符合性测试是为了确定内部控制制度的强弱，揭示内部控制制度的缺陷和控制的薄弱环节，并以此作为确定实质性测试的范围、重点和方法,控制测试的目的是根据测试的结果评价控制风险水平的高低。,实质性测试,所谓实质性测试是指为审查直接影响财务报表金额正确性的错误或不合法金额所设计的一种审计程序。其,目的,是取得有关会计事项和账户余额的会计处理，以及寓于其中的有关舞弊和差错的会计处理是否妥当的证据。,审计测试中存在的主要具体问题,1.,审计调查和审计计划,2.,审计风险和审计重要性水平,3.,内控调查和符合性测试,4.,审计抽样,5.,审计程序,6.,审计证据,审计判断,审计判断是指审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过一系列思维过程，对客观审计对象和主观审计行为所做出的某种认定、评价和决断。,审计判断的特征,一、较强的主观性,二、具有一定风险性,三、审计环境影响审计判断,影响审计判断质量的因素,1,、审计判断的主体,2,、审计判断的客体,3,、审计环境,审计测试与审计判断的区别与联系,区别,：,1.,在审计工作流程中，每一环节都有其对应的测试程序，审计测试的开展与审计工作的展开紧密联系。而审计判断则贯穿于整个审计工作的始终，审计人员每时每刻都要进行审计判断。,2.,审计测试强调客观获得审计证据，而审计判断主要依靠审计人员的专业素质和个人水平，其获取的审计证据往往具有主观性。,联系,：,1.,二者都是为了达到审计目标而存在，无论是审计测试还是审计判断都能为审计工作提供审计证据。,2.,审计判断为审计测试的执行提供了理论指导，审计测试为审计判断提供了验证的可能性。,审计质量,广义上的审计质量，是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度。,狭义上的审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。,审计质量特征,1,、客观性。,一是指审计人员要实事求是地检查与评价；,二是指审计的结论能反映客观实际情况。,2,、可靠性。,一是要求审计人员在审计过程中要办理完备的手续，要认真地搜集审计证据，审计证据要有可靠的来源渠道；,二是要求审计结果和事实相符，不是伪造，没有歪曲。,3,、准确性。,一是指审计人员在审查过程中一丝不苟、严肃认真、反复核对，定量定性准确，判断评价有很有据；,二是指审计结果有客观、可靠、充分的审计证据支撑，审计结论恰如其分，没有水分。,4,、全面性。,一是指审计人员在任务范围内尽可能地全面审查和评价；,二是指审计结论能全面地反映被审计单位的实际情况。,5,、充分性。,一是指审计人员在审计过程中尽可能的搜集充分的审计证据；,二是指审计的结论能充分地反映被审计单位的客观实际。,6,、重要性。,主要是指审计人员在审计过程中以及在审计的结论中均遵循重要性原则。,7,、一致性。,主要是指审计人员的审查工作和审计结论， 均反映了审计委托人或审计目标的需要。,8,、及时性。,主要是指审计人员的审查工作和审计结果， 均能满足审计委托人或授权者在时间上的要求。,所谓审计质量控制是指审计组织和审计人员为,确保审计质量,，,提高工作效率,，而制定和运用的各项政策和程序。其目标在于采用科学的组织手段和技术方法，使各项审计管理工作和审计业务工作按预定目标和在规定程序中运作，以便达到规定的质量水平，提高审计工作水平和审计工作效率。,审计质量控制,审计质量控制的方式,（一）审计质量的事前控制,审计质量的事前控制，是对审计的总体规划及审计工作进行前的控制。,（二）审计质量的事中控制,审计质量事中控制，主要指对审计过程的控制。,（三）审计质量的事后控制,审计质量的事后控制即审计质量的反馈控制。,具体措施与方法,1,独立性：应保证审计人员在审计时保持超然独立的地位和态度。,2,委派审计人员：应保证审计工作由经过专门训练，具有专业技术的人员担任；若有助理人员参加应加以指导和监督。,3,咨询：应保证审计人员在遇到技术问题时能够得到专家的帮助和指导。,4,监督：应保证各项审计工作符合既定的质量标准。,5,雇佣：应保证审计人员能胜任自己的工作，具备完成审计任务的业务素质和水平。,6,提高业务水平：应保证审计人员定期接受培训以掌握履行其职责应具备的知识和能力。,7,晋升：应保证被提升的人员都能胜任其新职务。,8,接受新客户及继续为老客户服务：应保证对新客户和老客户管理的正直性有充分的了解，以避免与不正当客户打交道，减少审计风险。,9,检查：应保证对质量控制其他方面的检查程序行之有效。,审计风险,审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当审计意见的风险。中国注册会计师协会在,1996,年底公布的,独立审计具体准则第,9,号,内部控制和审计风险,中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。,审计失败,审计失败就是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表 中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象的失败。,审计风险与审计失败的区别与联系,（,1,）区别：表现形式不同。前者是一种可能性，而后者表现为一种事实，通常由相关监管部门调查认定后作出决定。形成原因不同。前者是由客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成的，强调的是客观性；而后者是由审计主体主观因素造成，表现为过失或欺诈。结果不同。前者具有损失的或然性，后者是认定后的事实，必然导致审计损失。（,2,）联系：两者的核心都是因为审计意见表达不当造成。在司法认定中，由于对重要性和必要职业关注的认定缺乏量化标准，导致形成意见表达不当的主客观原因难以严格区分。因此审计风险在某些情况下，也会被认定并转化为审计失败而造成审计损失。审计风险是客观存在的，当审计风险与损失联系在一起时，常常表现为事实上的审计失败。,谢谢！,