高级财务会计6.物价变动会计

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,物价变动会计,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,物价变动会计,物价变动会计,学 习 目 标,了解物价变动会计的涵义和产生过程,了解历史成本会计的基本特点和局限,掌握一般物价水准会计的会计处理程序,掌握现行成本会计的会计处理程序,了解现行成本,/,稳值货币会计模式的基本程序,了解不同会计模式的优缺点,美国,货币一般购买力,，以,1970,年的,1,美元购买力为基准，则,1991,年的,1,美元只相当于,1970,年的,0.28,美元。,1983,年，南美洲消费品价格平均上涨了,130.5,，而玻利维亚却达到了,275.6,，阿根廷甚至达到了,343.8,。,物价变动会计,（导学）,南斯拉夫,1993,年的月平均通货膨胀率都在,5,位数以上，,12,月份甚至高达,6,位数，南斯拉夫货币第纳尔的最大面值已达到,5000,亿一张。,若以,1950,年,1,元人民币为基元，,1989,年相当于,0.36,元。,物价变动会计,（导学）,“物价 刘翔”百度一下，找到相关网页约,658,000,篇,“可以跑不赢,刘翔,，,但一定要跑赢,CPI”,，,（,中国新闻周刊,2008,年,12,月,4,日）,物价变动会计,（导学）,消费者物价指数,(Consumer Price Index),，英文缩写为,CPI,，是,反映与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的物价变动指标,，,通常作为观察通货膨胀水平,的重要指标。,例如，在过去,12,个月，消费者物价指数上升,2.3%,，那表示，生活成本比,12,个月前平均上升,2.3%,。当生活成本提高，你的金钱价值便随之下降。也就是说，一年前收到的一张,100,元纸币，今日只可以买到价值,97.70,元的货品及服务。,一般说来当,CPI3%,的增幅时我们称为,INFLATION,，就是通货膨胀；,而当,CPI5%,的增幅时，我们把他称为,SERIOUS INFLATION,，就是严重的通货膨胀,物价变动会计,（导学）,在物价变动如此剧烈的情况下，按历史成本生成的会计信息对决策还具有有用性吗？,如何消除物价变动对会计信息的影响呢？,物价变动会计,（导学）,主 题,从物价变动存在的客观性，展开讨论物价变动对传统的会计理论及会计实务的影响，从而提出了物价变动会计的理论基础以及主要会计计量模式的框架。,运用物价变动会计主要的计量模式，对传统的会计报表项目进行调整，消除物价变动对会计信息的影响，真实的反映了企业财务状况及经营成果，从而达到了资本保全的目的。,物价变动会计,（导学）,本章重点,（,一）物价变动对传统会计理论、会计实务的影响。,（二）对物价变动会计的理论基础的理解。,（三）对物价变动会计主要计量模式的认识。,（四）不同计量模式下的物价变动会计对传统会计报表项目的调整。,物价变动会计,（导学）,本章难点,（一）四,种,会计计量模式的理解。,（二）一般物价水平会计下，货币性项目和非货币性项目的划分及调整。,（三）现行成本会计下，非货币性资产持有损益的理解。,物价变动会计,（导学）,第六章 物价变动会计,第一节 物价变动会计与传统财务会计,第二节 资本保全理论与物价变动会计,第三节 历史成本,/,不变币值会计模式,第四节 现行成本,/,名义货币会计模式,第五节 现行成本,/,不变币值会计模式,第六节 物价变动会计的应用情况,第一节 物价变动会计与传统财务会计,一、物价变动与通货膨胀,二、传统财务会计的特点与局限性,三、物价变动对传统财务会计的影响,四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法,一 、物价变动与通货膨胀,（,一,）物价变动及其形式,物价反映商品或劳务在市场上的交换价值，物价变动就是商品或劳务价格的变化。物价变动一般有两种形式。,（,1,）,个别物价变动,指某一特定、具体商品在同一市场不同时期的价格变化。,（,2,）,一般物价水平变动,是以全部商品的价格为对象，从综合的角度看一个国家或地区商品价格的变动情况，通常以一般物价指数衡量。,个别物价变动与一般物价变动既 有联系又有区别,联系,：个别物价的普遍涨跌会导致一般物价水平的涨跌。因此，一般物价水平变动以个别物价变动为基础，但反过来又对个别物价变动施加影响。,区别,：个别物价变动与交换并存，一般物价变动与纸币的流通相关，并常与通货膨胀或通货紧缩连在一起，前者属于微观现象，具有多样化的特点，后者属于宏观现象，具有普遍性的特点。,通货膨胀与通货紧缩,通货膨胀：,一般物价水平持续性的、超过一定幅度的上涨。,通货紧缩：,一般物价水平持续性的、超过一定幅度的下跌。,物价变动会计,是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法,。,一般意义上的物价变动会计就是通货膨胀会计。,物价变动会计定义,二、传统财务会计的特点与局限性,（一）特点,（二）局限性,以历史成本为计量基础,以名义货币为计量单位,企业财务状况失真,企业再生产能力下降,前提：物价变动,三、物价变动对传统财务会计的影响,（一）对会计理论的冲击,（二）对会计实务的影响,一方面，动摇了历史成本原则，影响了会计计量基础的客观性；,另一方面，否定了货币计量假设的附带假设,币值稳定前提，,影响了会计计量单位的稳定性,对资产估价有影响，导致财务状况失真,对收益确定有影响，造成经营成果失真,四、传统财务会计对物价变动影响的消除方法,（一）对发出存货的计价,（二）对资产的期末计价,（三）固定资产折旧方法的使用,局部改革法,资本保全可用一个等式说明，即,投入时的资本价值,=,回收时资本价值的现值,第二节 资本保全理论与物价变动会计,全面改革法,1,、资本保全理论是物价变动会计的理论基础,历史成本会计下的收入按货币的现时购买力计量，某些重要的费用则按前期的货币购买力计量，因而资本的回收和维护很难保证。在物价大幅变动的情况下，研究企业资本是否保全，收益是否真实可靠，是产生物价变动会计的内在动因。,2,、财务资本、实物资本及其保全,从资本保全的角度看，“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。,财务资本,是指企业所有者投入的货币资本，它所代表的价值以货币数量表示，与传统会计中的净资产相同。,实物资本,是指企业的实物资产，反映企业生产经营能力，一般以产品或劳务的实物数量表示。,（,1,）财务资本的保全,传统会计,采用历史成本,/,名义货币的核算办法，没有考虑物价上涨对资本购买力的影响，保全仅仅是贬值的原始资本数额。,物价变动会计,采用历史成本,/,不变币值的货币核算办法，所谓不变币值的货币（即一般购买力）是指若干期收回一笔投入货币的价值等于该笔货币投入时的现值。采用这种核算方法考虑了通货膨胀对资本购买力的影响，从而保持了原有资本的购买力。,（,2,）实物资本的保全,物价变动会计的实物资本保全的观念，要求采用,现行成本,的计量属性，以反映现有资产的现行价值，已耗用资产在未得到重置之前，不确认营业收入。,会计计量模式：,计量单位与计量属性的组合,计量单位：,会计以货币为计量单位。由于物价的变动，货币本身的价值（购买力）也会变动。不考虑货币,本身价值变动的货币单位称为,名义货币,；将具有相,同购买力的货币单位称为,稳值货币或一般购买力货币,计量属性,：,历史成本、现行成本,、可变现净值、未来,现金流量的贴现、公允价值等,物价变动会计的主要模式,会计计量模式,计量单位,计,量属性,名义货币,稳值货币,历史成本,模式,A,模式,B,现行成本,模式,C,模式,D,历史成本,/,名义货币,现行成本,/,名义货币,历史成本,/,稳值货币,现行成本,/,稳值货币,一 、基本特点,（一）定义,历史成本,/,不变币值会计模式是不改变传统财务会计的计量基础，但以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。,一般物价水平会计（,General Price Level Accounting),一般购买力会计,（,General Purchasing Power Accounting,）,第三节 历史成本,/,不变币值会计模式,一般物价水平会计，是指按本期,一般物价指数,，将历史成本会计报表中的各项会计数据加以调整，从而,消除一般物价水平变动的影响,，按期末货币的,现实购买力,反映企业的财务状况和经营成果。,（二）特点,按根据一般物价水平的变动对历史成本为基础的财务报表进行,重新表述,需要计算确定,货币性项目的购买力损益,二、基本程序,基本程序为：,第一步：将传统会计报表项目划分为货币性项目和非货币性项目,第二步：按一般物价指数计算货币性项目净额的购买力损益,第三步：按一般物价指数调整会计报表项目,第四步：编制按一般物价指数反映的会计报表,需要进一步理解的问题：,如何划分货币性项目与非货币性项目？,如何选择一般物价指数？,如何计算货币性项目购买力损益？,如何调整会计报表项目？,基本程序和方法,1,、将传统财务报表项目划分为货币性项目和非货币性项目。,为什么要划分？,因为货币性项目和非货币性项目的帐面金额受货币购买力变化的影响不一样，需要采用不同的会计处理方法,。,货币性项目：,指企业持有的货币及要以货币收付的，直接感受物价变动影响的项目；,非货币性项目：,指货币性项目以外的、不直接感受物价变动的影响的资产、负债和所有者权益及利润表项目。,（,1,）货币性项目包括货币性资产、货币性负债两类；货币性资产项目包括各项货币资金、应收帐款、应收票据等。货币性负债项目包括应付帐款、应付票据、应付工资、应付股利、应付公司债券本息、短期或长期借款等。,货币性项目有两个特点：, 金额固定并不受通货膨胀的影响。, 物价变动的情况下，货币性项目会发生购买力损益。,举例：期初,3000,元可买,30,件商品，年内物价指数,150,。,用下列式子表示：,基本程序和方法,货币性,资产,项目,(,调整后金额,调整前金额,),正数差额为货币性资产购买力变动的,损失,负数差额,为货币性,资产购买,力变动的,收益,货币性,负债,项目,(,调整后金额,调整前金额,),正数差额,为货币性,负债购买,力变动的,收益,负数差额,为货币性,负债购买,力变动的,损失,2,、计算货币性项目的购买力净损益,在物价变动的情况下，企业的货币性资产、货币性负债会发生购买力损益。,调整的方法如下：,先将货币性资产与货币性负债余额相抵，然后按,货币性项目净额,计算购买力损益。,基本程序和方法,本年末一般物价指数,调整系数,=,业务发生当时一般物价指数,调整后的金额,=,调整前金额,调整系数,调整系数分母的选择：,计算方式：,基本程序和方法, 年初数，选择,上年末,一般物价指数为调整系数的分母。,本年增加或减少数，选择,本年平均,一般物价指数为调整系数的分母。,年末发生的现金股利支付的金额已按年末货币价值反映，因而,不作调整,。,基本程序和方法,一般物价指数的选择,（,1,）计算年初、年末名义货币净额,货币性项目净额,=,货币性资产,-,货币性负债,（,2,）将年初名义货币净额调整为货币一般购买力,A,公司货币性项目的名义货币净额,项目,2007,年,1,月,1,日,2007,年,12,月,31,日,货币性资产,货币性负债,货币性项目净额,400000,1500000,（,1100000,）,650000,1700000,（,1050000,）,2007,年,1,月,1,日一般物价指数为,100,，,2007,年,12,月,31,日为,160,，,货币性资产,=400000*160/100=640000,货币性负债,=1500000*160/100=2400000,货币性项目净额,=640000-2400000=,（,1760000,）,（,3,）分别计算影响本期货币性项目净额变动的收入与支出,销售业务；进货、销售费用、管理费用、缴纳税金、发放现金股利,用报表编制日的物价指数,/,业务发生日物价指数进行一一换算（,1,）笔笔业务发生日的物价指数难以获得（,2,）计算工作量太大,做法：,一般业务：报表编制日的物价指数,/,当期平均物价指数求得换算标准,股利业务：年末发放，直接以报表编制日的物价指数调整,（,4,）计算按年末一般购买力表示的货币性项目净额,A,公司按年末一般购买力货币计量的货币性项目净额,=,年初货币性项目净额,+,货币性收入,-,货币性支出，,为：,（,1760000,）,+1600000*160/140-1040000 *160/140-160000 *160/140-180000 *160/140-150000 *160/140-20000=,（,1700000,）,当年平均物价指数,140,，,2007,年,12,月,31,日为,160,，当期销售收入,1600000,，进货,1040000,，销售费用,160000,，管理费用,180000,，所得税支出,150000,，现金股利,20000,（,5,）计算年末货币性项目净额的购买力损益,A,公司按年末一般购买力货币计量的货币性项目净额,-,年末按名义货币计量的货币性项目净额，为：,（,1700000,）,-,（,1050000,）,=,（,650000,）,损失？收益？,项目,年末名义货币,调整比例,年末货币一般购买力,货币性资产,2007,、,1,、,1,货币性负债,2007,、,1,、,1,货币性项目净额,2007.1.1,加,:,销货,减,:,进货,销售费用,管理费用,所得税,现金股利,货币性项目净额,2007.12.31,400000,1500000,(1100000),1600000,1040000,160000,180000,150000,20000,(1050000),160/100,160/100,160/100,160/140,160/140,160/140,160/140,160/140,160/100,640000,2400000,(1760000),1828571,1188571,182857,205714,171429,20000,(1700000),A,公司购买力损益计算表,2007,年（按年末货币）,年末货币性项目净额的购买力损益,（,1700000,）,-,（,1050000,）,=,（,650000,）,一般物价水平会计应用练习,（,1,）,A,公司,2010,年,1,月,1,日的货币性,项目如下：,现金,800000,元,应收帐款,340000,元,应付帐款,480000,元,短期借款,363000,元,（,2,）本年度发生以下有关经济业务：, 销售收入,280000,元，,购货,250000,元, 以现金支付营业费用,50000,元,3,月底支付现金股利,30000,元,3,月底增发股票,1000,股，,收入现金,3000,元, 支付所得税,20000,元。,（,3,）有关物价指数如下：,2010,年,1,月,1,日,100,2010,年,3,月,31,日,120,2010,年,12,月,31,日,130,2010,年年度平均,115,要求：以年末货币为稳值货币，计算,货币性项目购买力变动损益。,货币性项目购买力损益计算表 金额：元,项 目,年末名义货币,调整,系数,年末一般购,买力货币,年初货币性资产,1140000,年初货币性负债,843000,年初货币性项目净额,297000,130/100,386100,加：销售,280000,130/115,316522,发行股票,3000,130/120,3250,货币性项目购买力变动损失,= 311632-230000 = 81632,（元）,减：购货,250000,130/115,282609,营业费用,50000,130/115,56522,所得税,20000,130/115,22609,现金股利,30000,130/120,32500,货币性项目,净额,230000,311632,3,、按一般物价指数调整非货币性项目金额,会计报表中按历史成本反映的非货币性项目金额，用本期的一般物价指数进行调整，借以反映其价值的变化。采用的一般物价指数有,年初、年末、年平均,一般物价指数三种。,基本程序和方法,非货币性项目包括非货币性资产、非货币性负债两类。非货币性资产主要有存货、预付帐款、固定资产、股权投资、无形资产等。非货币性负债项目主要有预收帐款、递延收入等，所有者权益、收入、费用等项目也属非货币性项目。,非货币性项目具有两个特点：, 金额不固定，在物价变动时期应按一般物价指数变动的幅度进行调整。, 在物价变动的情况下，非货币性项目不会发生购买力的变动损益。,基本程序和方法,本年末一般物价指数,调整系数,=,业务发生当时一般物价指数,调整后的金额,=,调整前金额,调整系数,调整系数分母的选择：,计算方式：,基本程序和方法,（,1,）资产负债表项目的调整,调整后非货币性项目的金额,=,年末余额*调整系数,调整系数,=,本年年末物价指数,某项目形成或取得时的物价指数,（,1,）固定资产项目：应按购入时的一般物价指数（,逐一确认购置时的物价指数,）,（,2,）存货项目, 存货发出能逐项确认，较容易确定年末存货的取得日期及当时的一般物价指数，可以按固定资产的调整方法（即上述公式）。,基本程序和方法, 存货发出不能逐项辨认，只能依靠存货流转假设确定发出批次时，按不同的发出存货的计价方法选择公式的分母，一般选用平均物价指数进行调整。,存货发出方法不同的选择：,先进先出法,年末存货取得日应为进货的,最近月份,的平均物价指数。,后进先出法,年末存货取得日则是进货,最早月份,的平均物价指数。,基本程序和方法,（,3,）留存收益项目,用“倒挤”法计算出来,留存收益调整后金额,调整后的 调整后的 调整后的,资产合计数 负债合计数 股本金额,基本程序和方法,（,2,）对利润表各项目的调整,年末物价指数,200,，年平均,160,，,11-12,平均,180,销售收入,：,用期末物价指数,/,本期平均物价指数调整,如：销售收入,640000,元，,640000*200/160=800000,销售成本,：,销售成本,=,年初存货,+,本年进货,-,年末存货,存货先进先出，年初存货,1,月,1,日购入，年末存货,11-12,月购入,年初存货,：用期末物价指数,/,本期期初物价指数调整,200000*200/100=400000,本年进货,：用期末物价指数,/,本期平均物价指数调整,416000*200/160=520000,年末存货,：先进先出法发出，进货最近月份的物价指数,240000*200/180=266667,销售成本：,400000+520000-266667=653333,基本程序和方法,营业费用,：除折旧以外的销售与管理费用，用期末物价指数,/,本期平均物价指数调整，折旧用期末物价指数,/,固定资产购买期的物价指数调整。,136000*200/160=170000,8000*200/100=16000,所得税,：用期末物价指数,/,本期平均物价指数调整,60000 *200/160=750000,现金股利,：用期末物价指数,/,宣告日物价指数调整,8000 *200/200=8000,基本程序和方法,（,3,）利润分配表项目的调整,利润分配项目的金额已按年末的货币价值反映，不需调整。,基本程序和方法,4,、编制一般物价水平会计报表，,主要包括,:,资产负债表,利润表,利润分配表,基本程序和方法,案例,见教材表,7,3,至表,7,10,四、评价,（一）历史成本,/,不变币值会计模式的合理性,（二）历史成本,/,不变币值会计模式的局限性,简便易行,重编后的报表具有可比性,具有可验证性，便于审计监督,一定程度上反映了物价变动对企业财务状况和经营成果的影响,选取的物价指数不一定具有足够的可信性和代表性，影响会计信息,的客观性,有的项目难以确定其货币性与否的归属，影响会计信息的真实性,货币性项目购买力损益的计算容易导致对会计信息的误解，影响会,计信息的有用性,第四节 现行成本,/,名义货币会计模式,一 、定义与特点,二、基本程序,三、评价,案例见教材,一 、定义与特点,（一）定义,现行成本,/,名义货币会计模式，是,种不改变传统财务会计的名义货币计量单位而改变其计量属性,以现行成本取代历史成本的会计模式。,简称为现行成本会计,(Current Cost accounting),（二）特点,根据个别,(,非一般,),物价水平的变化，对企业,特定资产的价值按现行成本进行重新计量,营业收益符合经济收益概念,需要确定资产持有损益,一 、基本特点,进一步解释第一个特点：,重新计量与重新表述的比较：,般物价水平会计只是在会计期末对历史成本计价的会计报表数据，按一般物价指数进行调整,“,普调,”形式的修正，从某种意义上来说，它并不构成一种完整的会计制度，只是对传统会计的财务数据所作的重新表述。,现行成本会计则是根据个别,(,非一般,),物价水平的变化，对企业特定资产的价值进行重新计量，以消除物价变动的影响。所以，现行成本会计被现代会计学家认为是一种较为完善的物价变动会计模式。,进一步解释第二个特点：,为什么说该模式下“营业收益符合经济收益概念”？,由于资产按现行成本计价，现行成本会计用现行成本弥补生产中消耗的实物资产，从而能较好地维持企业的再生产能力。,这种以实物资本保全观念为依据的会计模式在保全了实物资本或实际的经营能力前提下确认的收益是真正意义上的收益。,这种经济收益的产生过程及结果的有关数据，更增强了会计信息的决策相关性。,进一步解释第三个特点：,该模式与其他会计模式比较,与历史成本会计不确认资产持有损益不同；,与,般物价变动会计只确认货币性项目净额的购买力损益也不同，现行成本会计则要计算确认并报告资产持有损益。,现行成本会计模式下企业的收益由营业收益和资产持有损益构成。,二、基本程序（第一种情况）,期末一次调整法的步骤：,第一步：确定现行成本,第二步：用特定项目的现行成本调整按历史成本编制的会计报表,第三步：确定实物资产持有损益,第四步：重编会计报表,现行成本及其确定,现行成本是一种现行价值,现行价值的表现形式,现行成本法一般以“重置成本”为主要计量基础,现行重置成本的确定,二、基本程序（第一种情况）,实物资产持有损益（持产损益）,何谓“实物资产持有损益”？,持产利得和持产损失,已实现和未实现持产损益,持产损益的计算,持产损益在重编后会计报表中的披露,持产损益是指因物价变动而形成的实物资产历史成本与现行成本之差。,Holding Gains,Holding Losses,已实现持产损益与销售成本、折旧费有关,当年发生,至报告期末累计,存货、固定资产,有是否列入利润表两种方法,二、基本程序（第一种情况）,二、基本程序（第二种情况）,日常按现行成本核算法的步骤,第一步：,按传统会计模式核算的同时，另设一套账按现行成本进行日常核算,第二步：,期末对累计已耗资产和结存资产，按期末现行成本进行调整，以确定物价变动对本期损益的影响,第三步：编制现行成本会计报表,三、评价,（一）现行成本,/,不变币值会计模式的合理性,（二）现行成本,/,不变币值会计模式的局限性,增强了会计信息的客观性和有用性,对实物资产的计价比较合理,有利于揭示企业的实物资本保持情况,应用起来有一定难度,加大了审计工作的难度和成本,现行成本的确定主观性较强,案例,见教材表,7,22,至表,7,24,例题,见教材,【,例,7,1】,至,【,例,7,7】,第五节 现行成本,/,不变币值会计模式,一 、基本特点,二、基本程序,三、评价,一 、基本特点,与其他会计模式的比较有以下特点：,既改变计量基础,用现行成本取代历史成本，又改变计量单位,用不变币值货币取代名义货币单位。,既确认非货币性项目的持有损益，又确认货币性项目净额上的购买力损益，而且，两者计算结果分别与现行成本,/,名义货币会计模式和历史成本,/,不变币值会计模式下资产持有损益和货币性项目购买力损益计算结果相同。,对资产持有损益要进行分解。在最终编制的现行成本,/,不变币值会计报表中，资产持有损益要被区分为一般物价水平变动影响的金额和个别物价水平变动影响的金额两部分，并将后者单项列示。,二、基本程序,具体步骤为：,1,按现行成本对历史成本,/,名义货币会计报表数据进行调,整，并确定资产持有损益；,2,重编现行成本,/,名义货币会计报表；,3,按不变币值货币对现行成本,/,名义货币会计报表数据进,行调整，并确定货币性项目净额上的购买力损益；,4,确定个别物价水平变动超过一般物价水平变动对资产,持有损益的影响数；,5,编制现行成本,/,不变币值会计报表。,三、评价,现行成本,/,不变币值会计模式，作为不变,币值会计和现行成本会计的有机结合体，同,样具备两者的优点，自然也同样具有两者的,缺点。另外，由于是两种会计模式的结合使,用，更增加了操作难度。,第六节 物价变动会计的应用情况,一、世界主要国家二、我国,复习思考题,如何理解物价变动会计的理论基础？,历史成本,/,不变币值会计模式的特点是什么？,什么是货币购买力损益？其计算方法如何？,如何评价历史成本,/,不变币值会计模式？,现行成本,/,名义货币会计模式的特点是什么？,什么是实物资产持有损益？为什么要计算实物资产持有损益？如何计算？,如何评价现行成本,/,名义货币会计模式？,