企业改制上市的常见财务会计问题及其对策

*,*,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,LOGO,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,企业改制上市的常见财务会计问题及其对策,目 录,一、股份公司设立过程中相关财务会计问题,二、会计根底不标准问题,三、重点会计核算问题,四、税收申报与缴纳问题,五、政府补助问题,六、关联方问题,七、同业竞争问题,八、业绩连续计算应关注的问题,九、其他问题,2,一、股份公司设立过程中相关财务会计问题,1、以净资产出资的资产评估，净资产折股依据是按照账面净资产折股，还是按照经评估确认的净资产折股？,新?公司注册资本登记管理规定?第十七条规定：原非公司企业、有限责任公司的净资产应当由具有评估资格的资产评估机构评估作价，并由验资机构进展验资。,为使业绩能够连续计算，应当按账面净资产值折股。,2、净资产折股涉税事项：,1自然人股东：未分配利润、盈余公积折股局部视同利润分配应代扣代缴个人所得税20%；假设转为资本公积那么无需缴税。,2增内法人股东：不涉及。,3境外股东：按10%代扣利得税。,3,一、股份公司设立过程中相关财务会计问题,3、股东出资问题：,1对于公司以评估增值的自有资产对自身进展增资的情况，属于出资不实，必须进展纠正。,2对于企业历史上的出资资产质量差、评估价值较高的情况，属于会计问题，应合理计提减值。如要对评估增值过高的出资进展现金补足，不需要对出资资产的会计处理进展追溯调整，补足的现金直接计入资本公积。,天虹商场002419,某公司股东以生产线出资，账面值7800万增值为3亿元，使得公司注册资本由750万变为亿元。发审委认为评估报告和后来复核的评估报告不能反映资产评估增值的合理依据，企业关于对该生产线进展技术改造等原因导致增值说法，会里表示难以认同。,对于评估增值过大：,1如果申报时已根本消化完毕，那么增加一些补救措施，根本上可以解决；,2假设申报时大局部还未消化，问题就比较大了。,4,二、会计根底不标准问题,一 以少缴税为目的，设置账外账,问题：主要是将局部营业收入不入账，直接降低了毛利水平和利润；局部供、产、销业务包括相关期间费用均在账外核算，形成两套账；将边角余料或其他财产处理收入不入账，形成小金库等。,解决方案：建议选定申报起始期，逐步将全部营业收入纳入账内核算防止出现调整过多会导致原始财务报表与申报财务报表差异过大。,风险控制点：,1、要与税务部门进展充分的沟通，防止税务,部门追溯检查；,2、要对毛利率的变动提供合理而充分的解释。,5,二不同会计主体混用资产问题,问题：一个控制人旗下有多家公司，未严格区分会计主体，资产混用，本钱费用归集对象与实际受益对象不符，几套账相串。,解决方案：首选通过资产交易尽可能将资产的所有单位与使用单位保持一致；假设不调整，导致公司产品本钱不实及税收风险，如果有少数股东，还涉及利润转移问题。,讨论方案：签订资产租赁协议，资产使用单位向资产所有单位支付租金。但存在关联交易问题，可能存在较大上市隐患。,二、会计根底不标准问题,6,问题：往来账与对方长期不对账,差异大时间久无法对清形成死账；存货和固定资产等实物资产未认真盘点或盘点盈亏未处理；购入未付款存货没有暂估入账。,解决方案：建议通过财产清查，核销无法对清的死账，对核对相符的应收账款进展减值测试，计提足额的坏账准备；对存货和固定资产进展彻底的盘点，并调整盘点盈亏；将购入未入账,存货暂估入账，做到账实相符。,三账实不符,二、会计根底不标准问题,7,四会计根底相当薄弱,问题：随意较大量地更改原始或记账凭证，原始凭证保持不完整，会计人员变动或流失频繁，对前会计记录及事项不清，业务记录不完整、不系统、混乱或无记录等。,解决方案：,可能导致公司财务报表难以进展审计核实，,只能标准会计根底后运作2-3年再进展申报。,二、会计根底不标准问题,8,三、重点会计核算问题,一收入确认,问题：收入确认不符合会计准那么的规定。比方开,出发票即确认收入；不区分自提货还是送货，有无验收条款等，均在货物发出时确认收入；不考虑是否发出货物，收到货款即确认收入；不考虑会计根底就采用完工百分比法等。,方案：应结合公司的业务特点，严格按会计准那么要求确定营业收入的4项标准来确认。风险与报酬发生转移/完工进度可靠确定；收入可靠计量；经济利益很可能流入；本钱可靠计量,9,三、重点会计核算问题,一收入确认,问题：公司确认收入形成大量长期债权,公司,债权性资产比重较大。应收账款占总资产的比例大,于40%的上市被否概率最高，为57.1%。,应收账款占比很重要，40%是一个上限。,方案：,1、公司加快货款回收；,2、进展坏账测试，提足坏账准备；,3、同时优化客户构造，减少赊销比例，降低应收余额。,10,三、重点会计核算问题,一收入确认,问题：本钱的准确完整性计量存在问题，,比方交付后尚有安装调试等确定义务。,方案：,1、假设安装调试工作量或风险较大，建议收入确认时点考虑在安装调试完成后；,2、假设安装调试工作量和风险较小，那么可考虑确认收入时预计局部后续本钱。,11,三、重点会计核算问题,二研究开发支出的会计处理,问题：开发支出是否可以资本化？,会计准那么第6号：,1研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；,2开发阶段的支出，符合一定条件时确认为无形资产5项标准)。,CSRC被否案例：,1、上海同济同捷被否,12,三、重点会计核算问题,二研究开发支出的会计处理,其他被否案例：,1佳创视讯300264二次过会：将开发支出一次性计入当期损益；,2冠昊生物300238二次过会：将大局部开发支出一次性计入当期损益；第一次申报时，的开发支出为1224万元，2021年的净利润为1372万元；第二次申报时，的开发支出调减为399万元；净利润调减为709万元。,处理原那么：,1研发支出资本化金额与费用化金额的比率，资本化金额占当期净利润的比率；即使企业真的很高端，资本化政策也不能太激进；不要尝试用资本化来调整利润。,CSRC目前对资本化的审核情况理念据说是：把资本化给复原，看看是否还满足成长性。,2资本化工程投产和销售情况。,3资本化问题是不能追溯调整的，如果以前没有进展资本化，以后也就不能再资本化。,13,三、重点会计核算问题,三股份支付的会计处理,何谓股份支付：,企业会计准那么第11号：股份支付是指企业为获取职工和其他方提供效劳而授予权益工具或者承担以权益工具为根底确定的负债的交易。,第11号准那么的相关规定：,授予后立即可行权的换取职工效劳的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关本钱或费用，相应增加资本公积。上市前低价转让给员工的股权鼓励。,相关案例,瑞和装饰002620：，瑞展实业将所持有的瑞和有限20%股权以2,400 万元价格转让给邓本军等47 位公司管理层及员工，将所持有的瑞和有限10%股权以2,000 万元价格转让给嘉裕房地产。招股说明书披露，2021年公司由于股份支付增加管理费用1,600 万元=2000/10%*20%-2400。,14,三、重点会计核算问题,三股份支付的会计处理,应对方案：,大股东存量转让、员工增资持有股份不管是通过持股公司还是直接持有，两种情形均要执行股份支付准那么。,如果是同一次入股价格不一致的，肯定要执行准那么；如果不是同一次，那么最稳妥方式就是间隔六个月以上。,公允价值确定：如果有PE/VC投资，那么以PE/VC入股价格，如果有多个价格的，以最高为准；如果没有外部投资的，那么以每股净资产为准。,参照“期权本钱应在经常性损益中列支的规定，IPO股权支付费用列入经常性损益应该没有争议，但是不管是非损还是经常性损益对发行条件没有任何影响。,确认股份支付从会计处理上是借管理费用，贷资本公积，对发行人的净资产没有任何影响，因此不会存在因股份支付而导致整体变更时出资不实的情况。,15,一原始报表与纳税报表的差异问题,标准：原始报表与纳税报表不存在重大差异。一般认为，,原始报表与纳税报表的净利润差异额不超过20%。,CSRC被否案例：,1、金达莱环保股份： 2021年4月上会审核，审核被否原因之一：发行人报告期收入确认、本钱计量与所执行的会计制度存在差异，致使2005年原始报表与申报报表利润总额相差万元，占当年申请报表利润总额的58%。,2、河南省中原内配股份002448：2021年4月上会审核，审核被否原因之一：发行人报告期收入确认、本钱计量与所执行的会计制度存在差异，致使2004年、2005年原始报表与申报报表利润总额差1600万元、2400万元。,解决方案：,1、申报期内原始报表与纳税报表不存在重大差异；,2、补缴以前年度所得税需被主管税务机关认定为：属于公司依法纳税的行为，不构成税收违法行为。,四、税收申报与缴纳问题,16,二税收优惠政策依据存在瑕疵,问题：属于越权审批或无批准文件。,解决方案：,1、需省级税务局予以书面确认；,2、假设税务局可能收回，那么将已确认收益的税收优惠予以冲销。,3、假设税务局收回可能性不大，那么需要大股东承诺：假设国家需收回越权审批税收优惠款，由大股东承担。,四、税收申报与缴纳问题,17,三其他税收问题,问题1:利润分配未扣除个人所得税，包括未分配利润转增,股本和股份制改组时净资产折股导致的个人所得税。,对策：原股东做出承诺。,问题2：所得税扣除与税法不尽一致，但往往得到税务局默认。比方工资应按合理的实际发放金额税前扣除，但企业按计提金额进展了税前扣除。,问题3：执行的税种、税率与相关法规不符。比方应该适用增值税，实际上申报上缴了营业税。,对策：税务机关对上述行为的认定：近三年内税收方面的违法违规行为受过税务部门重大处分。一般是从受到处分之日起满三年后再进展申报，除非税务部门能撤回处分决定。,四、税收申报与缴纳问题,18,一政府补助对上市的影响,问题：政府补助包括：财政拨款、财政贴息、税收返还,和无偿划拨非货币性资产。是否对公司上市产生重大影响？,分析：,1、政府补助将作为非经营性损益从当期净利润当中予以扣除，影响公司的发行定价；,2、政府补助是否构成重大上市障碍，取决于：,1与占净利润的比例有关：一般认为20%是个重要界限。,2与政府补助的性质有关：是可持续还是偶发性的？是税收性质的还是其他性质的？,方案：,1占比相对较低，且呈现逐年下降趋势；,2通过高新技术企业认定、双软认证等形式减少税赋，并将有针对性地对企业所能得到的政府补贴做出规划。,五、政府补助问题,19,二政府补助收入确实认,问题1：按照什么原那么确认政府补助？,分析：,1、一般原那么：收付实现制；,2、特殊情况： ?企业会计准那么讲解?2021明确对企业取得固定的定额标准的政府补助，按权责发生制确认。,问题2：投资购地后企业收到的工程补助,分析：,现实中各地政府为了招商引资，往往会承诺给来投资的企业一个很低的地价，通过政府公司以工程补助或投资补助等名义给企业返还合同地价与承诺地价的差价。如果拨款文件未与地价挂构，建议土地按实际支付的合同价入账，收到的拨款作为与资产相关的政府补助确认为递延收益，转销年限可以考虑按固定资产的综合使用年限进展转销。,五、政府补助问题,20,一关联方资金往来,问题：对于关联方资金往来应如何处理？,方案：,1、申报时点1年前需清理完毕；,2、假设存在严重违法或侵害IPO企业利益的情况，最好清理完毕满三年后再申报。,案例：神州泰岳300002，2021年9月过会,2006年底关联方占用神州泰岳资金近3000万，按同期银行存款利率支付利息。报告期内公司与关联方之间的资金拆借违反了?贷款通那么?的有关规定，也未履行必要的决策程序，属于不标准行为。但是，公司已进展整改，整改完成后，公司与关联方之间未再发生过任何不标准的资金拆借情形。,六、关联方问题,21,二关联方交易,问题,1金额及比例大，影响到了独立性；芜湖安得物流,2定价不公允；南京宝色股份公司,3目的及动机不当，不是正常交易行为，调节利润；,4交易程序不标准，交易依据不充分，缺相关合同及确认；,5关联方界定不完整；,6会计处理不当；,7实质关联方非关联化等通润驱动、同力重工。,六、关联方问题,22,二关联方交易,减少关联交易的途径,1资产重组：通过控股合并或吸收合并有重大交易的关联公司，或产生关联交易的业务，使其成为拟上市公司的子公司或业务部。天马精化002453,需要注意的是，目前的审核动向：制止拟上市公司的母公司或控制人及母公司或控制人控制的公司在拟上市公司的子公司参股，因为存在转移利润的嫌疑。,2业务调整。,3资产处置。,六、关联方问题,23,二关联方交易,关联交易的标准方式,1能够防止的关联交易尽可能防止；,2对难以防止的关联交易，应从作价原那么、批准程序、信息披露等方面标准关联交易。,a.关联方如享有拟上市公司股东大会、董事会表决权，应当回避行使表决,b.交易双方应确定作价原那么，优先考虑市场公允价，难以取得市场公允价的，销售商品提供劳务可采用本钱加成法定价，租赁资产可采用折旧费加资金利息的方式定价等。在此根底上草签关联交易协议，按公司章程并参照上市公司对关联交易的规定履行审批程序，然后签订正式的协议,六、关联方问题,24,二关联方交易,制止性关联交易,1拟上市公司有偿或无偿地拆借公司的资金给控股股东及其他关联方使用，通过银行或非银行金融机构向关联方提供委托贷款。,2拟上市公司委托控股股东及其他关联方进展投资活动，为控股股东及其他关联方开具没有真实交易背景的商业承兑汇票，代控股股东及其他关联方归还债务和垫支费用，也不得互相代为承担本钱和其他支出。,3拟上市公司不得为控股股东及本公司持股50%以下的其他关联方、任何非法人单位或个人提供担保。,六、关联方问题,25,一问题界定,同业竞争是指拟上市公司所从事的业务与其控,股股东、实际控制人及其所控制的企业所从事的业务一样或近似，双方构成或可能构成直接或间接的利益冲突关系。,同业竞争的存在可能损害中小股东的利益，从而成为审核关注的重点问题之一。,七、同业竞争问题,26,二处理思路,1整体上市。,2购并重组。,买入：如果涉及同业竞争的业务属于拟上市公司的重要主营业务，那么IPO时，先收购控股股东、实际控制人及其控制的其他企业涉及同业竞争的公司股权或资产及业务，将该类业务一并纳入拟上市公司旗下。,出售给关联方：假设涉及同业竞争的业务对拟上市公司不重要，那么可将该类业务出售给控股股东、实际控制人及其控制的其他企业。,出售给非关联方：拟上市公司或控股股东、实际控制人及其控制的其他企业其中一方也可选择将构成同业竞争的资产、业务出售给非关联方，放弃经营该类业务。,3签订防止同业竞争协议。,七、同业竞争问题,27,一相关规定,1、?首次公开发行股票并上市管理方法?,1发行人自股份成立后，持续经营时间应当在3年以上。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。,2发行人最近3年内主营业务和董事、高级管理人员没有发生重大变化，实际控制人没有发生变更。,2、?首次公开发行股票并在创业板上市管理暂行方法?,1发行人是依法设立且持续经营三年以上的股份。有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份的，持续经营时间可以从有限责任公司成立之日起计算。,2发行人最近两年内主营业务和董事、高级管理人员均没有发生重大变化，实际控制人没有发生变更。,八、业绩连续计算问题,28,二8种不得连续计算业绩的情形,1、非公司制企业改制为股份，除经国务院批准的外，需要从股份设立后持续经营3年以上才能申报上市。,2、不属于有限责任公司按原账面净资产值折股整体变更为股份，包括两种情形：1按评估值折股并进展了调账；2剥离资产、业务影响较大。,3、拟上市公司最近3年内主营业务发生了重大变化。一般情况下主营业务构造变动影响收入比例到达30%的，就属于主营业务发生了重大变化。,4、拟上市公司最近3年内董事、高级管理人员发生了重大变化。,八、业绩连续计算问题,29,二8种不得连续计算业绩的情形,5、拟上市公司最近3年内实际控制人发生了变更。,6、非同一控制下资产重组，重组局部资产、收入、净利润任一指标到达或超过重组前50%，需运行1个完整会计年度才能申报。到达或超过100%需运行3个完整会计年度才能申报。,7、同一控制下资产重组，且属于上下游关系的，重组局部资产、收入、净利润任一指标到达或超过重组前100%需运行1个完整会计年度才能申报。,8、出资不实，影响重大且尚未消除的。,八、业绩连续计算问题,30,一盈利预测,1、相关规定,?公开发行证券的公司信息披露内容与格式准那么第1号招股说明书 2006年修订?中规定“如果发行人认为提供盈利预测报告将有助于投资者对发行人及投资于发行人的股票作出正确判断，且发行人确信有能力对最近的未来期间的盈利情况作出比较切合实际的预测，发行人可以披露盈利预测报告。自愿性披露,发行人本次募集资金拟用于重大资产购置的，那么应当披露发行人假设按预计购置基准日完成购置的盈利预测报告及假设发行当年1月1日完成购置的盈利预测报告。强制性披露,2、未达盈利预测数额的惩罚措施,发行人披露盈利预测的，利润实现数如未到达盈利预测的80，除因不可抗力外，其法定代表人、盈利预测审核报告签字注册会计师应当公开作出解释并抱歉，中国证监会可以对法定代表人处以警告；利润实现数未到达盈利预测的50的，除因不可抗力外，中国证监会在36个月内不受理该公司的公开发行证券申请。,九、其他财务会计问题,31,一盈利预测,3、对策,1对于自愿性披露，为躲避风险，尽量建议企业不编制。,2对于强制性披露，那么应对预测所依据的假设进展充分披露；并编制相对慎重的盈利预测。,4、盈利预测报告编制的主要方法,1充分披露预测所依据的假设；,2预计营业收入：,a.关于销售量，应以以前三年同期销售量的历史资料为依据，结合预测年度合同订货量、生产经营方案和已实现销售量，考虑预测期间的变动趋势而测算,b.关于销售价格，应根据市场价格水平、供求关系及企业的定价策略而测算,九、其他财务会计问题,32,一盈利预测,4、盈利预测报告编制的主要方法,3预计营业本钱：,a.对于可比产品的直接材料本钱，考虑单位产品原材料消耗量及原材料价格在预测期间的趋势；对于不可比的，根据产品设计和工艺定额对产品实体的材料进展分项测算；,b.直接人工：采用计时工资的，根据产品的工时定额和预测期小时工资率标准，计件工资制的，按核定的计件单价测算；,c.制造费用：生产单位的管理人员薪酬按人员编制和工资增长方案测算；折旧费根据固定资产价值和预测期间增减变动以及采用的折旧政策测算；水电费根据水电价格测算等。制造费用总额应结合生产方案，测算单位产品负担的制造费用预测数。,九、其他财务会计问题,33,一盈利预测,4、盈利预测报告编制的主要方法,4预计营业税金及附加：根据主营业务收入和税法规定的营业税率、消费税率、城建税率、教育费附加税率等测算。,5预计管理与营业费用： 两项费用的职工薪酬、折旧费、修理费、水电费等与制造费用的一样科目的测算方法一致；营业费用的广告费、展览费根据营销方案测算；与工资相关的工会经费、劳动保险费等依照工资支出与计提标准进展测算。与资产相关的房产税、土地使用税、坏账准备、无形资产摊销等，按资产的价值计提和摊销标准测算。,6预计财务费用：根据现有借款、预计新增或减少借款及现行利率测算,7预计所得税：一般按适用的法定税率预测，假设采用优惠税率，需提供足够依据并说明。,九、其他财务会计问题,34,二同行业的比较,1、为什么要比较,评价企业的市场竞争力；,甄别企业财务数据。,2、比较什么,毛利率等主要指标与同行业平均水平比较，与同行业最好水平比较；,主要资产如应收货款、存货、固定资产等期末水平与同行业比较；,收入等报表工程变动幅度及趋势与同行业比较等。,3、如何应对,公司应详细分析差异原因，做到心中有数，并需加强管理，改进落后指标。,九、其他财务会计问题,35,三滚存利润是否分配,1、证监会分红新政,所有上市公司必须结实树立回报股东的意识。公司红利是投资者回报的最重要的组成局部，是公司股票价值的决定性因素，是资本市场正常运转的基石。,从首次公开发行股票的公司开场，在公司招股说明书中细化回报规划、分红政策和分红方案，并作为重大事项加以提示，提升分红事项的透明度。,所有上市公司应采取措施完善分红政策及其决策机制。,2、应对,1滚存利润新老股东共享；,2公司每年以现金方式分配的利润应当不少于当年实现的可分配利润的10%-20%。,九、其他财务会计问题,36,谢 谢 ！,地址: 深圳市福田中心区深南大道4009号投资大厦11层518048,：82912888,：82912880,谢谢观赏,