经济伦理与会计道德第一讲 导论

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,商业伦理与会计职业道德,暨南大学管理学院,会计学系吴战篪,课程目录,第一讲 导论,第二讲 功利主义及其运用,第三讲 义务论及其运用,第四讲 正义论,第五讲 会计职业专业化及职业道德,第六讲 内部会计人员职业道德,第七讲 注册会计师职业道德,独立性,课程要求,1,、预习与复习教材：,经济伦理学,第五版，理查德,.,乔治著，李布译；,企业伦理与会计职业道德,陈汉文、徐梦秋、宋培林主编。,2,、阅读课后参考资料。,3,、积极参与案例讨论、完成课程作业。,4,、提交课程论文。,平时成绩,30%,，课程论文,70%,。,第一讲 导论,我假定参加学习商业伦理课的学生都是有伦理道德观的人，他们学习这门课不是为了从一个没有道德的人变为有道德的人，相反，他们是能通过帮助而思考道德问题并能令人信服而有效地论述他们道德观的人。,题记,来源：,【,美,】,理查德,T,德,乔治，,经济伦理学,，北京：北京大学出版社，,2002,年版，第,12,页。,提纲,一、商业与道德的关系,二、经济与会计伦理学的研究视野,一、商业（企业）与道德的关系,（一）传统观点：企业的非道德性神话,The business of business is business,我们每天所需要的食物和饮料，不是出自屠夫、酿酒人和面包师的恩惠，而是出于他们自利的打算。我们要努力唤起的不是他们的利他心，而是他们的利己心，而且不要说我们自己需要，而是说对他们有好处。,亚当,斯密,，国富论,每个个体都必须劳动来为社会尽可能地增加收入。实际上，一般而言，他既没有那种意愿要去推进公共利益，也不知道如何才能推进它,他想要的只是他自己的赢利，而也就是在这个过程中（以及其他很多的过程中）他就被一只看不见的手引导着推动了那个跟他的意愿没有任何交叠部分的目标。（国富论）,无论你以为他该有多么自私，但在他天性中还是明显有一些原则使他去关心别人的命运，让他感到看见别人幸福对他来说是必需的，快乐的，尽管除了快乐之外他并未从中得到其他东西。,亚当,斯密,，道德情操论,一首滑稽诗,亚当，亚当，亚当,斯密,听我如何控诉你！,在某日的课堂里,你不是曾说,自私勿用质疑？,在所有的教条中，这是精髓，,不是吗，不是吗，不是吗，斯密？,斯密的答复,因此，正是更多地同情他人，更少地同情我们自己，约束我们的自私自利之心，激发我们的博爱仁慈之情，构成了人性的完善；也只有这样，才能在人类中产生得体与合宜即在其中的感情的和谐。,斯密,道德情操论,人,己,别 人,有利,有害,自,己,有利,利人利己,损人利己,有害,损己利人,损人损己,人己利害关系矩阵,案例：,镜花缘,第十一回,道德典型,（,1,）“有病不看型”,如因工作繁忙之类的原因，为不耽误工作而有病不看，最后延误病情而昏倒在工作岗位上甚至壮烈牺牲。,（,2,）“不回家过节型”,如为了加班、加点或为了关照他人，连续若干个春节放弃与家人团聚的机会而在工作岗位上度过。,（,3,）“不顾家人型”,如由于工作繁忙父母病危、去世而不去探望或奔丧，或者妻子生产不去陪伴，或者家人生病而未及时送医院就诊而耽误病情甚至造成终生遗憾。,（,4,）“发扬风格型”,如把本该属于自己的利益和荣誉让给他人，把本该由他人承担的工作和责任揽在自己名下。,案例：,北京同仁堂案例,丛飞案例,大众道德,案例,1,：,贪生怕死还是见义勇为？,据,齐鲁晚报,1997,年,12,月,22,日报道：,12,月,7,日上午，刘海峰、王志利执行任务返回部队时，路遇,6,名歹徒抢劫，将两名乘客打得昏死。面对歹徒的嚣张气焰，刘、王两人想挺身而出保护乘客，但他们身体都很单薄，个子又矮，而歹徒个个人高马大，手中又有凶器。刘海峰急中生智，装着上前劝架稳住歹徒，王志利则找到附近的一家饭店打,110,报警。,10,分钟后，警车赶到，两人协助民警将歹徒制服。,案例,2,：,为姚丽击鼓鸣冤！,“姚丽事件”大致是这样的：大庆建设分行景园储蓄所于,1999,年,7,月,9,日，遭两名手持铁锤、利刃的歹徒的抢劫。歹徒用铁锤打碎了防弹玻璃后狂叫：如不打开柜台门，我们进来便杀死你们。女营业员姚丽暗中按下了报警器，但警讯未能发出；这时，女营业员孙海波假装找钥匙以拖延时间，姚丽又暗中再按下报警铃，报警铃仍然失效。在这种情况下，姚丽被迫点头示意孙海波把柜台门打开。歹徒进门后，一名手持利刃的歹徒胁逼姚丽打开钱箱，声言如不打开便宰了她。结果，歹徒从她的钱箱抢走了,13568.46,元现金；还从孙海波的钱箱抢走了,30190,元现金。接着，歹徒又威胁姚丽打开保险柜，但姚丽哄开了他们，由此才使柜中的,25,万现金未受损失。歹徒逃离现场后，姚丽立即向“,110”,报警。翌日，姚丽从家里取出了,1.3,万元交还储蓄所，以弥补公家的损失。,8,月，大庆分行的领导对姚丽做出了如下处分决定：姚丽“作为一个共产党员，在危急时刻，没有挺身而出，没有发挥共产党员的先锋模范作用，丧失共产党员应有的品质，决定给予行政开除公职，开除党籍处分。”,姚丽后向大庆市萨尔图区劳动争议仲裁委员会申诉。,案例,3,：,典型要有人情味,据,中国青年报,2000,年,9,月,3,日报道：日前，“三封父亡电催不回”的武警驻江苏宜兴某部通讯连新战士梁英文的“每周一星”荣誉被取消。,小梁是去年入伍的新战士，训练刻苦，工作积极。今年,4,月下旬，一封“父病亡速归”的电报送到他手上，可考虑到上级要对连队进行军事考核，他怕因自己的私事影响到连队的整体成绩，就将事情隐瞒起来。紧接着，梁英文又连续收到两封内容相同的加急电报，他都悄悄藏了起来。,8,月初，小梁的母亲来连队，这个隐藏了,4,个月的秘密才被揭开。,（二）神话的破灭,对商业丑闻的报道及其随之而来的公众反应,20,世纪,70-80,年代，世界特别是美国一系列经济丑闻事件不断发生和频频暴光。如美国洛克希德飞机公司为争夺日本市场的贿赂案，美国国际电话电报公司、海湾石油公司、埃克森公司、格鲁曼宇航公司、默克公司等在国外的贿赂事件，海湾石油公司、布兰尼弗和美国航空公司非法捐款资助尼克松竞选连任，美国牛奶生产商为提高联邦牛奶价格而贿赂前总统尼克松等等，除此以外，还有非法操纵市场和股票交易，随意处置有毒化学物质、严重污染环境、生产有毒或危险产品、无视工人和顾客生命安全，甚至致使化学工厂有毒气体大爆炸等事件。,环保协会和消协等组织的行动,INFACT,在行动,Infant Formula Action Coalition (INFACT),婴儿食品行动联盟,.,雀巢婴儿奶粉案例（经济伦理学，,P297,）,法律和政策的支持,1977,年颁布、,1988,年修改的,反海外贿赂法,1991,年的,联邦审判指导原则,背景：【反国外行贿法】,(联邦成文法),（,Foreign Corrupt Practices Act, FCPA,1977年，卡特政府,）,法案产生的背景,政府审查困难，,妨碍外部审计,法案的作用,法案的重要意义：,建立内部控制，防止贿赂行为是企业的法律责任,朗讯事件,德普回扣事件,2004-4-8 美国朗讯总部宣布解雇其中国区,的4名高管：,朗讯（中国）董事长兼总裁戚道协,朗讯（中国）,COO,关赫德,（曾任青岛朗讯科技通讯系统公司 总裁）,青岛朗讯科技通讯设备公司 财务经理,青岛朗讯科技通讯设备公司营销管理人员,理由是：企业运营之内部管理和控制不力，,可能违反了,FCPA,理论研究和教学的深入开展,50,年代末期，许多商学院如哈佛大学、哥伦比亚大学、康莱尔大学、卡内基*梅隆等大学的商学院都开设了商业伦理学课程，在这些名校的带动下，美国商学院中研究商业伦理、企业社会责任等课题十分盛行。,70,年代，许多有较高学术名望的哲学家和理论家将自己的研究领域转向商业伦理学，与此同时，贝克莱大学、哥伦比亚大学、匹兹堡大学,和华盛顿大学等开始设立“商业与社会”专业博士,学位。,1976,年，全美商业院校联合会（,AACSB,）要求,商学院在它们的课程中至少有一年的时间传授“在,伦理观点、社会与政治对组织的影响下的赢利与非,赢利组织的经济和法律环境背景知识。”日本东京明,治大学的,Mizuho Nakamura,教授调查发现，,5060,年,代美国出版的商业伦理学书籍共有,18,本，,70,年代为,50,本，,80,年代为,59,本，而,9092,年短短的三年就有,28,本之多。,2002,年，在美国校园中教授的商业道德课程有,50,多门，约,90,的商学院提供了有关这个方面的一些类似训练。在这个领域中，有,25,本教科书和,3,本学术杂志，至少有,16,个正在运作的商业道德研究中心已在一些著名的商学院建立。,企业伦理岗位的设立和伦理准则的制定,美国,60,的大公司在董事会中设立伦理委员会,首席伦理官（,CEO,）专门负责伦理事务,聘请伦理顾问,20,世纪九十年代中期，在,财富,杂志排名前,500,的企业，,90,都推出了成文的企业伦理准则，以规范公司成员的行为。,企业发起各种研究会、座谈会和专题讨论会,企业在行动,美国,英国,荷兰,德国,香港,新加坡,已开通秘密道德热线的公司,高级管理层签署年度守约,申明的公司,已制订反腐培训计划的公司,已制订规范禁止员工为取得,业务而贿赂、受贿的公司,与代理人达成禁止贿赂协议,的公司,34%,32%,28%,14%,8%,4%,52%,42%,32%,14%,8%,8%,68%,44%,38%,26%,28%,12%,92%,94%,84%,84%,52%,56%,72%,70%,46%,32%,24%,12%,数据来源：,Control Risk Group,基于250家跨国公司的调查，,其中：美、英、荷、德各50家，,香港、新加坡各25家,人的贪欲是普遍的，,差别只在于：,是否有制衡与惩罚机制去,约束人的贪欲！,戴尔公司雇员每年都要签署,公司行为规程确认书；,违者开除或移交刑事处理。,礼来中国新进雇员由总裁发表,诚信宣言；公司一般不开除员工,，违法职业操守属例外；,需签定份文件：,员工行为准则；药品推广行为准则,关注公司核心价值与,CEO；,建立所有人对核心价值的自我责任（全体员工、各级责任人、其他关联人）；,民主改善核心价值与道德过程；,各级组织单位的明确责任和授权；,强调“德商” 职责范围内决策技巧的实际运用；,观念更新 自省 技能更新；,对公司道德文化的承诺；,谨记核心道德价值,最近的历史表明：,当个人道德崩溃，,公司道德荡然无存，,财务灾难接踵而至。,有效维护公司道德（行为指南）的条件,安然既有道德风尚规则，也有举报机制，但言行不一。,安然2000年度报告中的价值观：以坦诚和真诚对待客户与未来；遵守诺言，言行如一。（,We work with customers and prospects openly, honestly and sincerely. When we say we will do something we will do it, when we say we can not or will not do something then we wont do it.）,任重道远,道德观指南的关键在执行,国际拓展,考克斯圆桌以及,考克斯圆桌商务原则,社会道德责任标准,SA8000,Global Reporting Initiative,可持续发展报告指南（,GRI,，,Sustainability Reporting Guidelines G3,）,案例：,南通某企业接到2000万美元外贸订单,美国客户考察企业通知,SA8000,不合格：,48分（及格80分），,限60天内改正，否则订单泡汤,不合格处包括：,男女厕所标识不清；,职工宿舍人均面积不达标（限4人）；,车间地面电线裸露,老外的观点：,细节观察企业对员工的道德感；,细节失败，产品质量值得怀疑,社会道德责任标准（,SA8000）,令大型企业苦恼而尴尬且新鲜：,从来没有听说过道德和责任感有考核标准,但外国企业个个都拿,SA8000,考察企业,全球有440家企业通过认证标准,中国53家企业,江苏1家,道德标准决定供应商,我们应当从与英特尔公司的谈判中学到什么？,环境问题：,厂区环保？,建厂后对成都的环保带来的问题？,污水怎么处理？,厂里的废弃物成都是否有能力处理？,建厂后原来的小鸟会飞到哪里？,解决之道：,必须有明确的解决方案。,自己请专业机构采集地下水样、土样；,大气及噪声数据。,法律目的：,保证日后有数据证明英特尔是干净的。,征用600亩土地后农民安置问题：,提出了解当地农民是否支持该项目？,不放心使用政府划定的土地。,英特尔的态度：,解决问题必须落到实处。,有些问题光有政府承诺不行，必须找出相关法,规印证,直至小鸟问题也得到妥善安置，才满意。,中国方面的感觉：,谈判艰苦好比爬雪山过草地；,对英特尔方面的穷尽提问很不适应；,觉得对方小题大做；,提的问题实在出人意料；,根本不用考虑土地使用和农民拆迁问题，因,为当地政府会提供种种优惠政策，英特尔不,必考虑当地农民的反应,二、经济与会计伦理学的研究视野,（一）美国商业伦理教学的思路和内容,美国商业伦理教育重视联系实际经济生活，提出了“联系实际（,relevant,）、,实用,(useful),、问题和行动导向（,problem and action oriented),等三大原则，“从经理人所生存的现实环境和他们面临的真实问题入手，与真正的经理人进行实质性的对话”。美国伦理教育界认为，进行伦理说教是容易的，但是伦理学家的任务是开展“对所有经理人有用”的实践性决策指导。,商学院伦理学课程实施中，体验式练习、角色扮演和情景分析等案例教学占有绝对的比重。教学中，教师不直接告诉学生该如何行动，而是让学生分成小组，通过讨论决定其伦理判断。首先，教师展示案例（如，是否通过自己熟悉的客户偷看竞争对手的资料）后，学生学习小组（,57,人）讨论达成共识后向全班汇报。,美国商业伦理教育渗透了伦理哲学研究的成,果。在上述讨论中，科尔伯格的道德判断标准发展,阶段分类理论有重要作用。这个道德判断分类标准,是“建立在理性和普世伦理（尤其是功利主义、康德,伦理学和罗尔斯的正义论）的基础上”。它提出了比,遵守国家、教师或学院的标准更高一层的道德标,准，指出个人在道德决策和行动时具有的潜力。在,美国进行的研究中发现，接受这种指导的商人伦理,决策水平和道德水准有较大的提高，而未接受指导,的商人则没有变化。美国商业伦理教育也渗透在其,他经济学、管理学教材中。,（二）为什么要学习商业伦理学,1,、道德困境（,Moral dilemmas),是指一种左右为难的情形,各种道德标准相互矛盾，却又不能偏废其中的某一种。,案例,1,：洛克希德贿赂案中日商岩井公司执行总裁岛田光弘自杀谢罪案,案例,2,：救生艇的故事,案例,3,：,悲惨世界,中冉阿让偷面包（经济伦理学,P,116,）,2,、道德困境产生的原因,（,1,）角色：道德主体的多重性,依据一定的具有善恶价值的思想、观点和理论体系，从事具有善恶意义的活动，能够承担一定的道德责任的行为主体，称为道德主体。,“忠孝不能两全”,（,2,）复杂：道德关系的多维性,道德关系是由经济关系所决定的，按照一定的道德观念、道德原则和规范所形成的一种特殊的社会关系。,企业利益关系的多元化,（,3,）差异：道德规范的多样性,第一、不同的民族在不同的历史时期对某一道德规范的理解可能大不相同，甚至完全背离。,如何认识“入乡随俗”,第二、道德主体所处的道德发展阶段不同，对某一道德规范的理解可能也不同。,道德发展的不同层次,劳伦斯,科尔伯格（,Lawrence Kohlberg),的个人道德发展水平三层次观点：,第一层次,前传统层次（,preconventional,level,），对道德无知无识的时期,第一阶段：修正自己行为的动机是对惩罚的反应。,不想受到惩罚。,第二阶段：是出于对获得奖励的渴望,这样做有什么好处，认识到人际关系的互惠原则。,第二层次,传统层次（,conventional level,），遵循传统角色道德。,第一阶段：“好男孩乖女孩道德”阶段：遵循来自家庭和学校的规范和标准。,别人怎么看我？这是他人对我的期望。,第二阶段：“法律与指令”阶段，明白一个好公民应当具备的基本特征与行为方式，扮演各自所承担的社会角色，遵循该角色所涉及的各种规则。,如果大家都这样那将是怎样的后果？,第三层次,后传统层次（,postconventional,level,），发挥作用的是自我实际接受的道德原则。,第一阶段：“个人权利与契约”阶段：在个人权利和共同协议的基础上谈论和理解道德。,如果一项法律不能对人们的权利加以保证，就应该改变它。,第二阶段：“普遍性伦理原则取向”阶段，对道德充分认同并以其指导行为。,转为内省，慎独，体现为自律。,案例：海兹偷药,在欧洲，一位妇女快要死于癌症，只有一种药物可能救她。这种药是一种镭的形成物，本镇的一位药剂师最近刚刚发现。制药的花费很大，但是这位药剂师索价是他制药的十倍。他制一小剂药，花了,200,美元，但却要卖,2000,美元。海兹是生病妇女的丈夫，他四处求亲告友，也只能凑到半数。他对药剂师说他的妻子要死了，请他卖便宜点，或者先把要赊给他，但药剂师说，“不行，我发明了药，就打算靠它挣钱”，海兹没办法，只好破窗而入，偷走了药，及时挽救了妻子的生命。,海兹的做法对吗？为什么？,（三）企业和会计伦理学界定,案例：广东兴宁矿难案例,商业伦理是一门关于道德的学问。它主要研究,的是如何将道德标准应用到商业政策、机构以及行,为中，其核心问题是企业或商业活动的正当性、合理,性和规范性以及商业的行为主体如何才能把经济效,益与社会效益有机地结合起来。在这一动态的过程,中，个人伦理、企业社会责任和社会经济制度在现实,的经济环境中交织，使商业伦理领域存在着“灰色地,带”。在更多的情况下，美国商业伦理不是被定义为,一个静态的规范，而是被定义为动态的解决问题的,框架体系，其目的就是要在企业经济效益和社会责,任之间达成“双赢”。,乔治认为：企业伦理学涉及描述伦理学、规范伦理学和元伦理学三个层面，企业伦理学旨在帮助人们充分而系统地把握企业活动中的道德问题，特别是那些不能被忽视的社会道德问题。,恩德利认为：企业伦理学是以企业的决策和行动为中心的学说。是伦理学和经济学整合的结果，在宏观层面上研究制度和体制，在中观层面上研究企业的组织、结构和活动方式，而在微观层面上研究作为经济活动主体的个人。,罗世范、杨恒达认为：经济伦理学是“经济发展”在它同道德哲学有关的重要方面，如必须被运用到企业管理、金融、行政管理、生态政策、信息技术、劳动权利等领域里去的责任、公正、诚实等概念在一切经济领域里的伦理反映。,描述伦理学：客观地描述各种道德现象，进行比较研究。为规范伦理学研究提供资料。,规范伦理学：提出一系列道德规范，建立一种紧密联系的道德体系。功利主义、义务论、正义论等。,元伦理学：是对道德的语言和逻辑问题进行研究。研究诸如“善、恶、责任、义务”等道德语言,经济伦理学的研究内容,第一个层次主要关注对市场经济制度的道德评价。,第二个层次对企业内部经营活动的研究。,第三个层次对于个人及其经济行为的道德评价。,第四个层次对国内外各跨国公司的行为进行研究。,