探讨会计假设的意义

Click to edit Master title style,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,Here comes your footer Page,*,探讨会计假设的意义,Here comes your footer Page,2,目录,一、会计基本假设起源和发展,二、会计主体假设,三、持续经营假设,四、会计分期假设,五、货币计量假设,六、总结（谢若兰）,Here comes your footer Page,3,会计基本假设的起源和发展,一、起源,二、影响,三、不足,Here comes your footer Page,4,起源,1922年佩顿会计理论出现,1953年美国注册会计师协会下的会计名词委员会第1号公告再次出现,1965年格雷迪企业公认会计原则列举了十项会计假设,1970年会计原则委员会第4号公告以将其扩展为十二项,欧共体1978年批准的指示草案承认四项基本会计假设：持续经营、一致性、权责发生制和谨慎,国际会计准则委员会1989年7月发布的关于编制和提供国际会计准则的框架中提出了两项基础性假设：持续经营和权责发生制,台湾大学幸世间会计学将会计假设定为四项：会计主体、持续经营、会计期间、货币价值不变,1992年11月财政部颁布的企业会计准则中采用了这四项假设，并以会计前提的名义表达了会计假设的基本内容,Here comes your footer Page,5,影响,会计假设的设立是为了引申出相应的会计原则,持续经营假设衍生了历史成本、折旧、资本保持等会计原则,币值稳定假设，历史成本就成为资产价值的一种重要形式,会计分期假设提供了技术上的可行性，产生了本期与非本期的区别，会计信息是否可比、会计方法是否一致等问题,Here comes your footer Page,6,不足,会计主体假设：信息时代造就的网上公司更突破了会计主体原有的空间范围,持续经营假设：理论上的持续经营假设仅仅排斥了清算价格，要求按使用目的对资产计价，而现行的持续经营假设强调对所有的资产按历史成本计价,会计分期假设：会计期是人为划分的，存在很大的主观性，影响了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定性,货币计量假设：以货币计量不能表现诸如企业员工素质、产品质量、企业的市场竞争力等信息，使会计信息局限于货币性和定量性的,Here comes your footer Page,7,会计主体假设,内容 条件,来源 意义,局限性 挑战,误用与查证,Here comes your footer Page,8,会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。会计主体既可以是一个企业，也可以是若干个企业组织起来的集团公司，既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。,会计主体,Here comes your footer Page,9,会计主体假设的条件,具有一定数量的资金。,进行独立的生产经营活动和其他活动。,会计上实行独立核算。,Here comes your footer Page,10,会计主体假设的来源,会计主体假设起源于经营主体的概念，其形成与经济组织的独立发展有直接联系。在商品经济发展到一定程度时，出现了大量以盈利为目的的经营组织独资或合伙企业，如意大利文艺复兴时期的康美达合营公司，15世纪英国从事海外贸易的冒险性公司都是合伙组织，它们客观上要求会计将企业视为独立于业主之外的经济实体，将业主个人的经济活动与企业分开。因为在法律上，独资和合伙企业不独立法人，它们的资产和负债仍被视为业主或合伙人的财产和债务，业主、合伙人对此承担无限责任。所以，会计上必须假设企业是一个独立的实体，会计关注的中心是企业而不是业主、合伙人。,Here comes your footer Page,11,会计主体假设的意义,在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。,首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。,其次明确会计主体，才能将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。,Here comes your footer Page,12,会计主体假设的局限性,第一、单一的企业主体不利于反映具有网络结构的企业。,第二、在目前的会计主体范围内，向使用者提供全面信息存在困难。,第三、以企业为会计主体的假设观落后于会计计量范围的扩展。,第四、会计主体假设阻碍了会计电算化作用的进一步发挥。,Here comes your footer Page,13,会计主体假设的挑战,随着网络经济这样的新经济形态地出现，行业开辟了新兴会计领域，其中包括破产会计、人力资源会计和社会会计等。它们需要会计假设理论的创新才能更好地发展。比如，破产会计需要清算小组代理破产企业的会计主体资格；社会会计需要将单纯的会计主体升级为整个国民经济主体。这些新挑战启示我们应该丰富会计主体假设的内容，从企事业单位到经济体系环境均有涉及。,Here comes your footer Page,14,会计主体假设的误用与查证,资本金的投入与抽回当作投资者个人的付出与收入入账；,将属于投资者个人的开支，当作企业的开支入账；,将属于投资者个人的收入，当作企业的收入入账；,将属于投资者的资产，由企业无偿占用；,将属于投资者的债权、债务，由企业收账或偿付；,将企业的费用开支，由投资者自行列支，不在企业报账；,将企业的收入，视为投资者个人的收入，不在企业账面上反映；,将本归企业占用的资产，转由投资者作为个人资产无偿、长期使用，不在企业账上反映；,将本属企业的债权或债务，由投资者个人以自己的名义收回或清偿；,Here comes your footer Page,15,持续经营假设,一、概念：,持续经营假设是指，如果不存在明显的反证，一般都认为企业将无限期的经营下去。即被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来（12个月）会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。,“,反证,”,指那些表明企业的经营将在可以预计的时刻结束，如合同规定的经营期满、企业资不抵债而濒临破产清算。,Here comes your footer Page,16,二、采用持续经营假设的原因：,1、如果缺乏这项假设，会计核算的许多原则如权责发生制、划分收益性支出与资本性支出等将不能够应用。,2、企业在持续经营状态下和处于清算状态时所采纳的会计处理是不同的，如对固定资产在持续经营下可以采纳实际成本法，而在清算状态下则只能够采取公允价值如市价、评估价值等;对于持续经营下在财务报表中存在的一些本期支出，但收益期间延伸至以后各期间的预付性费用，如待摊费用、长期待摊费用等在清算状态的财务报表中将不复存在，主要是因为它们并不代表任何的支付能力。,Here comes your footer Page,17,三、假设存在的基础,：,持续经营假设产生于工业时代的背景下。那时候,把企业假设成为可以长期存在的主体有一个很重要的原因是企业所拥有的大部分资产都是具有某种实物形态的有形资产,而这些有形产又大多是具有一定价值的自然资源,其中的技术因素和人工成本仅占很少比例。这些有价值的资源不仅使得企业有形资产在企业经营中的任何时候都能够具有较强的变现能力,而且也使得人们可以合理地预见这些资产的物理使用寿命。,Here comes your footer Page,18,四、意义,在持续经营的假设下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报告才能真实可靠。如果没有持续经营的假设，一些公认的会计处理方法将缺乏其存在的基础。,如企业在持续经营的假设下，企业对它所使用的固定资产应按照实际购建成本记帐，并按固定资产的经济上可用年限，按照其价值和使用情况，采用某一种折旧方法计提折旧。对于其所负担的债务，如银行借款、应付债券，企业可以按照规定的条件偿还。而在企业终止清算的情况下，企业资产的价值，则必须按照实际变现的价值计算，企业的债务只能按照资产变现后的实际偿还能力清偿。,Here comes your footer Page,19,货币计量假设,货币计量（Monetary Measurement），是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量反映会计主体的生产经营活动。,Here comes your footer Page,20,货币计量假设有两层含义,一是会计核算要以货币作为主要的计量尺度，会计法规定会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种作为记账本位币，但是编报的财务会计报表应当折算为人民币。在以货币作为主要计量单位的同时，有必要也应当以实物量度和时间量度作为补充。,二是假定币值稳定，因为只有在币值稳定或相对稳定的情况下，不同时点上的资产的价值才有可比性，不同期间的收入和费用才能进行比较，并计算确定其经营成果，会计核算提供的会计信息才能真实反映会计主体的经济活动情况。,Here comes your footer Page,21,为什么选择货币,在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是衡量一般商品价值的共同尺度，具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。其他计量单位，如重量、长度、容积、台、件等，只能从一个侧面反映企业的生产经营情况。无法在总量上进行汇总和比较，不便于会计计量和经营管理。只有选择货币尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营情况。,Here comes your footer Page,22,货币计量假设保证了会计信息的四个首要要求:,可靠性,相关性,可理解性,可比性,货币作为会计信息的统一计量单位，有利于不同企业、不同行业用同一口径衡量反映其财务状况和经营成果,Here comes your footer Page,23,数字化浪潮带来的冲击,随着,知识经济,时代已经到来，数字化浪潮已渗透到生活的各个领域，包括计算机和互联网，互动媒体和电子商业等，将决定今后世界的发展方向。,物价变动对货币计量假定的冲击,货币计量的基础是假定用于经济事项的货币价值稳定不变，但并非绝对稳定不变，只是其波动幅度不足以影响用它来计量会计事项的结果。,Here comes your footer Page,24,在网络经济时代，国际互联网的发展，使资金在企业、银行、国家间高速运转，资本市场交易活跃，这加剧了货币需求的不稳定性，冲击了币值稳定假设。,对币值稳定的挑战并不是对货币计量的否定。,用统一的电子货币作为会计计量尺度，也没有否定货币计量假设。,Here comes your footer Page,25,依靠新技术为解决非货币信息提供了可能性,随着计算机技术的产生，计算机的计算速度和几乎无限的存储能力为会计提供了美好的前景，企业发生的各项经济业务几乎可以不加任何处理地存储在计算机上，而不一定非要进行货币计量后才能记录。,引进物价变动会计消除物价变动的影响,物价变动会计模式的选择，应考虑物价变动的特点。我国幅员辽阔，经济发展很不平衡 加之物价结构性调整进展缓慢，企业受物价变动的影响程度存在很大差异。,Here comes your footer Page,26,会计分期假设,一、会计分期假设定义（是什么）,企业会计准则,基本准则第七条规定：,“,企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。,”,指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。,Here comes your footer Page,27,二、必要性（目的）,会计分期的目的，在于将持续经营的生产经营活动划分为连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编制财务报告，及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。,Here comes your footer Page,28,三、怎么分期假设,会计期间：年度；中期,我国会计分期年度规定：公历1月1日至12月31日（各国不完全一致）,中期期间：月度，季度和半年度（在网络条件下，也可以是周，甚至更短的时期）,Here comes your footer Page,29,四、意义,由于会计假设分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的标准，进而出现了折旧，摊销等会计处理方法。,Here comes your footer Page,30,确立了会计期间后，紧接着面临的会计问题是如何将日常经营过程中取得的收入和发生的费用归集到各个会计期间。确定收入和费用的归属期的会计标准有两个：一是以收入和费用的发生时间为标准；二是以收入和费用的款项实际收支时间为标准。前者称为应计制(权责发生制），后者称为现金制（收付实现制）。,两种标准下产生的会计信息各有利弊，可以起到相互补充的作用。在应计制下形成的会计报表主要有资产负债表、利润表等；在现金制下形成的会计报表主要有现金流量表。权责发生制和收付实现制，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊、计提、摊销等会计处理方法。,Here comes your footer Page,31,五、不足,1、会计分期假设，因为会计期间是人为划分的，存在很大的主观性，影响了会计信息的质量，使会计信息有明显的估计性和不确定性。,Here comes your footer Page,32,2、会计信息存在滞后的问题。,知识经济下信息是全球经济神经传递的讯号, 目前以年度、半年度和季度为时间单位的财务报表已经不能满足会计信息使用者的要求, 因而知识经济时代下会计分期的局限性更加的突显出来信息需求的及时性使得会计分期提供的会计信息不能满足企业发展的需要。,Here comes your footer Page,33,会计假设的总意义,为什么要有会计假设呢？,会计假设不是人们的主观想象，而是客观实践的产物，是有客观依据的。,Here comes your footer Page,34,会计工作所处的经济环境十分复杂，受很多不确定因素的影响，而会计基本假设是企业会计确认，计量和报告的前提，是对会计核算所处时间空间环境等所作的合理假定。,会计假设的设立是为了引申出相应的会计原则,基本会计假设是人们就公理或理所当然的主张，提出的一种假定、假说。,Here comes your footer Page,35,四种假设的意义,会计主体假设,持续经营假设,会计分期假设,货币计量假设,Here comes your footer Page,36,会计主体假设之所以成为会计核算的基本前提之一，传统会计理论认为：会计信息系统所处理的数据和提供的信息不是漫无边际的，而是严格限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的单位之内。,只有首先从空间上对会计工作的具体核算范围予以界定，资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素才有了空间归属，才能独立反映特定主体的财务状况、经营成果及其现金流量，企业的投资人、债权人以及企业管理人员才有可能从会计记录和会计报表中得到有意义的会计信息，从而作出决策，并管理、控制经济活动。,如果主体不明确，资产和负债就难以界定，收入和费用也就无法衡量，以划清经济责任为准绳而建立的各种会计核算方法的应用便无从谈起。可见，会计主体假设作为开展会计工作的前提，其必要性和重要性是毋庸置疑的。,Here comes your footer Page,37,持续经营是指会计信息系统的运行以会计主体继续存在并执行其预定的经营活动为前提。除非有充分的相反证明，否则，都将认为每一个会计主体能无限期地连续经营下去。持续经营假设的意义是这一假设为企业会计核算的分类与计价、费用的分配等规定提供了前提条件。倘若没有持续经营假设，就不能保持会计核算方法的稳定性、一致性，也不能提供客观和真实可靠的会计信息。,Here comes your footer Page,38,如果没有会计分期假设，会计上就无所谓,“,收入实现,”,、,“,费用分配,”,，无所谓,“,预提,”,和,“,待摊,”,，无所谓,“,资产,”,和,“,费用,”,，也就不存在本期和非本期，不存在,“,权责发生制,”,和,“,收付实现制,”,，不存在,“,预收,”,、,“,预付,”,、,“,应收,”,、,“,应付,”,，因而也就不可能定期编制会计报表，为会计主体提供会计信息。,为使会计信息更好地服务国家宏观调控，会计分期要服从国家计划和预算的分期。会计年度必须与计划年度、预算年度一致，采用公历制。会计年度、季度和月份的起迄日期，应采用公历日期。会计分期假设是持续经营假设的一个必要的补充。如果假设一个会计主体应持续经营而无期限，在逻辑上就要为会计信息的提供规定期限。这是会计这一信息系统的发挥作用的前提。,Here comes your footer Page,39,货币计量假设是指会计核算以货币作为统一的计量尺度，而且假设货币本身的价值稳定不变。会计作为一个经济信息系统，主要是提供定量而不是定性的信息。这是因为会计信息系统主要用于接受、加工并发出在每个会计主体中进行的价值运动的信息。货币计量假设明确了会计确认、计量和报告过程中是以货币为基础进行的。体现了货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，具有价值尺度、储藏手段和支付手段的特点。可以全面反映会计主体的经营活动。,Here comes your footer Page,40,总而言之，会计假设是人们在长期的会计实践中，逐步认识总结而成的。只有规定了这些会计假设，会计工作才能得以正常地进行下去。,Here comes your footer Page,41,谢谢观赏,