计划成本及计划成本账务处理

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,计划成本及计划成本下账务处理,一、计划成本法定义及优缺点,定义：通俗的讲，计划成本是指存货的日常收入、发出、结转均按照预先制定的计划成本计价，并记录计划成本与实际成本之间的差额，月末，再通过对存货成本差异的分摊，将计划成本调整为实际成本。,优缺点：,优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管理使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机械制造企业。,缺点：不能直接反应实际数值，不适合小型企业。,取得,发出,计划成本,计划成本,入库,实际成本,调整,二、计划成本的基本程序,1,）制定存货的计划成本目录,名,称,规格,编号,计量单位,计划,成本,A,材料,千克,50,B,材料,吨,500,C,材料,升,32,D,材料,桶,680,二、计划成本的基本程序,（,2,）设置“材料成本差异”科目,记录计划成本和实际成本之间的差异,（,3,）设置“材料采购”科目,对购入存货的实际成本与计划成本进行计价对比,借方：购入存货的实际成本,贷方：入库存货的计划成本,差额转入“材料成本差异”后余额为零,科目使用举例,案例：,四川省冶金机械厂对钢材采用计划成本核算。,2013,年,2,月,21,日该厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为,50000,元，增值税进项税额,8500,元，对方代垫运杂费,500,元（本例暂不考虑运费的增值税）。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材尚未验收入库。这种钢材的计划成本为,50000,元。,四川省冶金机械厂,*,*,*,宁波某建材公司,*,*,*,2013/2/21,千克,50,1000,50000,17%,8500,钢材,伍万捌仟伍佰元整,58500.00,借 原材料（资产） 贷,发出材料的计划成本,期末结存材料的计划成本,借 物资采购（资产） 贷,购买材料支付的买价和运杂费（实际成本）,尚未运抵企业或尚未验收入库的在途材料成本,借 材料成本差异（资产） 贷,收料,时,超支差异,(,实际,计划,),收料,时,的节约差异,（实际,计划）,发出材料结转的差异额,（超支用蓝字，节约用红字）,反应库存材料应承担的超支差异,反应库存材料应承担的节约差异,取得原材料的计划成本,已,验收入库材料的实际成本,（一）、账户的设置,实际成本与计划成本两种计价方式下，外购材料应设置的账户，其联系与区别。,实际,成本,核算内容,计划成本,核算内容,在,途,物资,企业已经付款或已开出票据而未入库的材料的实际成本，对于付款在后收料在前以及收料与付款同时发生的则直接列入“原材料”核算。,物资采购,无论收料在前，还是付款在前或者收付同时发生都要通过“物资采购”帐户而后将其转入“原材料”及“材料成本差异”帐户,原材料,借方、贷方，余额反映的都是实际成本,原材料,借方、贷方，余额反映的都是计划成本,材料成本差异,采购材料实际成本与计划成本的差异。收料时超支差异在借方，节约差异在贷方,借：物资采购 钢材,50500,应,交税金 应交增值税,8500,（进项税）,贷：银行存款,59000,（二）、账务处理,案例,2,：接上题，,2,月,28,日，钢材运抵企业并已验收入库,借：原材料 钢材,50000,材料成本差异,500,贷：物资采购,50500,思考：案例,1,的材料运抵企业，同时验收入库。,怎么进行帐务处理？,（二）、账务处理,借：物资采购 钢材,50500,应,交税金 应交增值税,8500,（进项税）,贷：应付帐款 宁波建材公司,59000,借：原材料 钢材,50000,贷：物资采购 钢材,50500,材料成本差异,500,（二）、账务处理,总结：计划成本方式下外购材料的核算,1,、料、单同到,借：物资采购,应,交税金 应交增值税,（进项税）,贷：银行存款,（或）应付帐款,（或）应付票据,借：原材料,材料成本差异（节约差异）,材料成本差异（超支差异）,贷：物资采购,2,、料到、单未到,暂不,入帐,（,到了月末，单仍未到达，按暂估价格入账。等帐单到了，再按料单同到情况处理。）,3,、料未到、单先到,借：物资采购,应,交税金,贷：银行存款,（或）应付帐款,（或）应付票据,三、存货发出,月末，根据领料单结转发出材料的计划成本,1,、根据发出材料的用途，按计划成本记入到：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等相关成本费用科目,2,、同时结转材料成本差异,3.,存货取得及成本差异形成,外购存货的会计处理模式：,按实际成本购入材料,借：材料采购,应交税费,应交增值税（进）,贷：银行存款,按计划成本验收入库,借：原材料,贷：材料采购,差额的处理,若节约：,借：材料采购,贷：材料成本差异,若超支：,借：材料成本差异,贷：材料采购,贷,:,材料采购,借,:,材料采购,10,日，购入,B,材料一批，增值税专业发票上注明的价款为,160 000,元，增值税,27 200,元。款已付，材料尚在运输途中。,16,日，购入,C,材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。,不作会计处理,借：材料采购,160 000,应交税费,应交增值税（进）,27 200,贷：银行存款,187 200,会计实务,20,日，收到,B,材料并验收入库，该批材料的计划成本为,150 000,元。,验收入库,借：原材料, B,材料,150 000,贷：材料采购,150 000,差额的处理,实际成本计划成本,10 000,借：材料成本差异, B,材料,10 000,贷：材料采购,10 000,超支,会计实务,30,日， 已入库,D,材料的结算凭证仍未到达，该批材料的计划成本为,80 000,元。,暂估入库,借：原材料, D,材料,80 000,贷：应付账款,暂估应付账款,80 000,下月初，红字冲销：,借：原材料, D,材料,80 000,贷：应付账款,暂估应付账款,80 000,会计实务,会计实务,在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的成本差异，即,验收入库,和,差额的处理,两个步骤放在月末统一进行。,实际成本,510 000,计划成本,498 000,材料成本差异,12 000 (,超支,),借：原材料,498000,材料成本差异,12000,贷：材料采购,510000,4,、存货发出及成本差异的分摊,步骤,：,（,1,）发出时，按“计划成本”计价,（,2,）月末，分摊材料成本差异，将计划成本调为实际成本,（,1,）发出时，按“计划成本”计价,2,月份发出材料的计划成本共,504 000,元：基本生产领用,350 000,元，辅助生产领用,110 000,元，车间一般耗用,16 000,元，管理部门领用,8 000,元，出售,20 000,元。,借：生产成本,基本生产成本,350 000,辅助生产成本,110 000,制造费用,16 000,管理费用,8 000,其他业务成本,20 000,贷：原材料,504 000,（,2,）月末，分摊材料成本差异,本月材料成本差异率,=5/100,月末结存存货负担超支,=70*5%=3.5,万,本月发出存货负担超支,=30*5%=1.5,万,甲材料总额,计划成本,100,万元,发出甲材料,30,万元,结存甲材料,70,万元,超支,5,万元,发出,（,2,）月末，材料成本差异的分摊,发出存货应负担的差异,504 000,2,10 080,元,结存存货应负担的差异,46 000,2,920,元,本月发出存货实际成本,504000,10080,514080,元,月末结存存货实际成本,46 000,920,46 920,元,实际成本,计划成本,材料成本差异,月初存货,51 000,52 000,1 000,（节约,）,收进存货,510 000,498 000,12 000,（超支,+,）,小计,561 000,550 000,11 000,（超支,+,）,发出存货,504 000,结存存货,46 000,10 080,920,514080,46 920,（,2,）月末，材料成本差异的分摊,本月材料,成本差异率,月初存货的成本差异,+,本月收入存货的成本差异,月初存货的计划成本,+,本月收入存货的计划成本,本月材料,成本差异率,-1000 + 12000,52000 + 498000,2,材料成本差异率的计算,每,100,元计划成本负担,2,元超支的成本,成本差异分摊原则,谁使用材料谁负担超支（节约）差异,超支,2000,元,产品,管理部门,+1000,+1000,详细分摊材料成本差异,生产成本（基本车间）,350 0002,7000,生产成本（辅助车间）,110 0002,2200,制造费用,16 000,2,320,管理费用,8 000,2,160,其他业务成本 ,20 000 2,400,已知，发出原材料计划成本,504000,元，应负担的超支差异,10 080,元，,本月材料成本差异率为,2%,材料成本差异分摊的会计分录,借：生产成本,基本生产成本,7 000,辅助生产成本,2 200,制造费用,320,管理费用,160,其他业务成本,400,贷：材料成本差异,原材料,10 080,必须按“月”分摊，超支用,蓝字,，节约用,红字,综合举例：,星海公司,4,月初，结存原材料的计划成本为,50000,元，材料成本差异为节约的,3000,元。,4.15,，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为,150 000,元。款已付，材料验收入库。 计划成本为,153 000,元。,4.23,，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为,97 000,元元。开出商用汇票支付。该批材料的计划成本为,77 000,元。,本月领用原材料计划成本为,250000,元，其中生产领用,235000,元，车间一般消耗,12000,元，管理部门耗用,3000,元,综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。,（,1,）按计划成本法对取得材料进行处理,购进材料 月末汇总入库，计算成本差异,（,2,）按计划成本领用原材料,（,3,）计算本月材料成本差异率，分摊材料成本差异,（,4,）计算月末结存原材料的实际成本,（,1,）,4.15,，购入材料,借：材料采购,甲,150 000,应交税费,应交增值税（进）,25500,贷：银行存款,175500,4.23,，购入材料,借：材料采购,乙,97 000,应交税费,应交增值税（进）,16490,贷：应付票据,113490,月末，汇总入库，计算差异,实际成本,=150000+97000=247000,计划成本,=153000+77000=230000,材料成本差异,=17000,（超支）,借：原材料,甲,153000,乙,77000,材料成本差异,17000,贷：材料采购,247000,解,析,材料成本差异,借,贷,3000,17000,14000,（,2,）按计划成本领用原材料,借：生产成本,235000,制造费用,12000,管理费用,3000,贷：原材料,250 000,（,3,）计算本月材料成本差异率,本月材料,成本差异率,-3000+,（,247000 - 230000,）,50000 + 230000,5,原材料,借,贷,250000,50000,230000,30000,（,3,）分摊材料成本差异,发出材料负担的总超支额,250000,5,=12500,生产成本,235 000,5,11750,制造费用,12 000,5,600,管理费用,3 000,5,150,借：生产成本,11750,制造费用,600,管理费用,150,贷：材料成本差异,12500,材料成本差异,借,贷,3000,17000,14000,12500,1500,（,4,）计算月末结存原材料的实际成本,月末结存存货,50000+230000-250000,30000,结存存货应负担的差异,30000,5,1500,月末结存存货实际成本,30000,1500,31500,实际成本,计划成本,材料成本差异,月初存货,50 000,3 000,（节约,）,购进存货甲,150 000,153 000,3 000,（节约,）,购进存货乙,97 000,77 000,20 000,（超支,+,）,小计,561 000,280 000,14 000,（超支,+,）,发出存货,250 000,12500,结存存货,30 000,1500,假定期初无库存商品。本期销售,40%,的库存商品，售价为,60000,元，增值税为,10200,元，款项尚未收到。,销售时的会计处理：,借：应收账款,70200,贷：主营业务收入,60000,应交税费,应交增值税（销）,10200,借：主营业务成本,32800,贷：库存商品,32000,产品成本差异,800,（,2000*40%,）,期末，库存商品的实际成本,=48000+1200=49200,四、产品销售时账务处理,