中级财务会计ppt借款费用

Click to Edit Master title,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,中级财务会计下 王晨嫣,*,Click to Edit Master title,Click to edit Master text styles,Second level,Third level,Fourth level,Fifth level,中级财务会计下 王晨嫣,*,中级财务会计下 王晨嫣,1,第九章 借款费用,中级财务会计下 王晨嫣,2,本章学习的主要内容,1.,借款费用的内容；,2.,在哪些情况下，借款费用可以予以资本化；,3.,借款费用开始资本化的条件；,4.,资本化金额的确定；,5.,借款费用暂停资本化的条件；,6.,借款费用停止资本化的条件。,中级财务会计下 王晨嫣,3,第一节 借款费用的确认,一、借款费用的概念,借款费用反映的是企业借入资金所付出的代价，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。,借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。,中级财务会计下 王晨嫣,4,【,例题,1】,下列项目中，属于借款费用的有,( ),。,A,借款手续费用,B,发行公司债券发生的利息,C,发行公司债券发生的溢价,D,发行公司债券折价的摊销,E.,发行公司股票的佣金,【,答案,】ABD,中级财务会计下 王晨嫣,5,二、允许借款费用资本化的资产范围,符合资本化条件的资产，是指需要经过,相当长时间,的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的,固定资产、投资性房地产和存货,等资产,举例：,房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品,机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备,建造合同,A,公司于,2013,年,4,月,1,日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年,6,月,1,日完工，达到预定可使用状态。,中级财务会计下 王晨嫣,6,三、借款费用应予资本化的借款范围,由专门借款扩大到一般借款,专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。,对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。,中级财务会计下 王晨嫣,7,四、借款费用资本化期间的确定,开始资本化,前,财务费用,停止资本化,后,财务费用,符合资本化条件的计入在建工程,中级财务会计下 王晨嫣,8,借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但,借款费用暂停资本化的期间不包括在内,。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确认和计量的重要前提。,中级财务会计下 王晨嫣,9,（一）借款费用开始资本化时点的确定,借款费用,同时满足,下列条件的，才能开始资本化：,1.,资产支出已经发生,“,资产支出,”,包括支付现金、转移非现金资产和,承担带息债务,形式所发生的支出。,2.,借款费用已经发生；,3.,为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。,企业只有在上述三个条件,同时满足,的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中有一个条件没有满足，借款费用就不能开始资本化。,中级财务会计下 王晨嫣,10,中级财务会计下 王晨嫣,11,【,例题,2】,甲上市公司股东大会于,2013,年,1,月,4,日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于,3,月,5,日向银行专门借款,5000,万元，年利率为,6,，款项于当日划入甲公司银行存款账户。,3,月,15,日，厂房正式动工兴建。,3,月,16,日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款,500,万元，当日用银行存款支付。,3,月,31,日，计提当月专门借款利息。甲公司在,3,月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应开始资本化的时间为,( ),。,A,3,月,5,日,B,3,月,15,日,C,3,月,16,日,D,3,月,31,日,【,答案,】C,中级财务会计下 王晨嫣,12,（二）借款费用暂停资本化时间的确定,在购建或生产过程中，发生,非正常中断,、且时间,连续超过,3,个月,的，应当暂停资本化。正常中断期间继续资本化。,非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断,如质量纠纷、安全事故,正常中断限于该中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序的情况或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断的情况,质量检验、可以预见的不可抗力,中级财务会计下 王晨嫣,13,（三）借款费用停止资本化时间的确定,购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。,中级财务会计下 王晨嫣,14,【,例题,3】,下列关于专门借款费用资本化的暂停或停止的表述中，正确的有（ ）,A,购建固定资产过程中发生非正常中断，并且非连续中断时间累计达,3,个月，应当暂停借款费用资本化,B,购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过,3,个月，应当停止借款费用资本化,C.,在所购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本化,D.,在所购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后停止借款资用资本化,【,答案,】CD,中级财务会计下 王晨嫣,15,第二节 借款费用资本化金额的确定,一、借款利息资本化金额的确定,在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：,（一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入,专门借款,的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，,减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入,或,进行暂时性投资取得的投资收益后,的金额确定。,中级财务会计下,王晨嫣,16,【,例题,4】A,公司为建造厂房于,2012,年,4,月,1,日从银行借入,2000,万元专门借款，借款期限为,2,年，年利率为,6,，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率,3%,，,2012,年,7,月,1,日，,A,公司采取出包方式委托,B,公司为其建造该厂房，,并预付了,1000,万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在,2012,年,8,月,1,日至,11,月,30,日中断施工，,12,月,1,日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在,2012,年度应予资本化的利息金额为,(,),万元。,A,20,B,45,C,60,D,15,【,答案,】D,【,解析,】,由于工程于,2012,年,8,月,1,日至,11,月,30,日发生停工，这样能够资本化期间时间为,2,个月。,2012,年度应予资本化的利息金额,=2000,6%,2/12-1000,3%,2/12=15,万元。,中级财务会计下 王晨嫣,17,（二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。有关计算公式如下：,一般借款利息费用资本化金额,累计资产支出,超过专门借款部分,的资产支出加权平均数,所占用一般借款的资本化率,中级财务会计下 王晨嫣,18,累计资产支出加权平均数的确定,中级财务会计下 王晨嫣,19,所占用一般借款的资本化率,所占用一般借款加权平均利率,所占用一般借款当期实际发生的利息之和,所占用一般借款本金加权平均数,所占用一般借款本金加权平均数,（所占用每笔一般借款本金,每笔一般借款在当期所占用的天数,/,当期天数）,中级财务会计下,王晨嫣,20,【,例题,7】,某企业于,20,7,年,1,月,1,日用专门借款开工建造一项固定资产，,20,7,年,12,月,31,日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产除专门借款,2000,万元外，另借入两笔一般借款：第一笔为,20,7,年,1,月,1,日借入的,800,万元，借款年利率为,8,，期限为,2,年；第二笔为,20,7,年,7,月,1,日借入的,500,万元，借款年利率为,6,，期限为,3,年；该企业,20,7,年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（ ）（计算结果保留小数点后两位小数）。（单选题）,A.7.00,B.7.52,C.6.80,D.6.89,中级财务会计下,王晨嫣,21,【,例题,5】,华远公司于,2012,年,1,月,1,日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于,2013,年,6,月,30,日完工，达到预定可使用状态。,建造工程资产支出如下：,2012,年,1,月,1,日，支出,1500,万元,2012,年,7,月,1,日，支出,2500,万元，累计支出,4000,万元,2013,年,1,月,1,日，支出,1500,万元，累计支出,5500,万元,中级财务会计下,王晨嫣,22,公司为建造办公楼于,2012,年,1,月,1,日专门借款,2000,万元，借款期限为,3,年，年利率为,8,。另外，在,2012,年,7,月,1,日又专门借款,4000,万元，借款期限为,5,年，年利率为,10,。借款利息按年支付。,闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为,0.5,。,公司为建造该办公楼的支出金额如下表：,日 期,每期资产支出金额,资产支出累计金额,闲置借款资金用于短期投资金额,2012,年,1,月,1,日,1 500,1 500,500,2012,年,7,月,1,日,2 500,4 000,2 000,2013,年,1,月,1,日,1 500,5 500,500,总 计,5 500,3 000,中级财务会计下,王晨嫣,23,由于,ABC,公司使用了专门借款建造办公楼，而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额，因此公司,2012,年、,2013,年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下：,（,1,）确定借款费用资本化期间为,2012,年,1,月,1,日,2013,年,6,月,30,日。,（,2,）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额；,2012,年专门借款发生的利息金额,20008,+400010,6/12,360,（万元）,2013,年,1,月,1,日,6,月,30,日专门借款发生的利息金额,20008,6/12+400010,6/12,280,（万元）,中级财务会计下,王晨嫣,24,（,3,）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益：,2012,年短期投资收益,5000.5,6+20000.5,6,75,（万元）,2013,年,1,月,1,日,6,月,30,日短期投资收益,5000.5, 6,15,（万元）,（,4,）专门借款利息费用的资本化金额为：,2012,年的利息资本化金额,360-75,285,（万元）,2013,年的利息资本化金额,280-15,265,（万元）,中级财务会计下,王晨嫣,25,有关账务处理如下：,2012,年,12,月,31,日,借：在建工程,2 850 000,应收利息（或银行存款）,750 000,贷：应付利息,3 600 000,2013,年,6,月,30,日：,借：在建工程,2 650 000,应收利息（或银行存款）,150 000,贷：应付利息,2 800 000,中级财务会计下 王晨嫣,26,【,例题,6】,公司为建造办公楼于,207,年,1,月,1,日专门借款,2000,万元，借款期限为,3,年，年利率为,8,。,除此之外，无其他专门借款。,办公楼的建造,还,占用两笔一般借款：,A,银行长期贷款,2000,万元，期限为,206,年,12,月,1,日至,209,年,12,月,1,日，年利率为,6%,，按年支付利息。,发行公司债券,1,亿元，发行日为,206,年,1,月,1,日，期限为,5,年,年利率为,8%,，按年支付利息。,闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为,0.5%,。,假定全年按,360,天计。,中级财务会计下,王晨嫣,27,公司为建造该办公楼的支出金额如下表：,日 期,每期资产支出金额,资产支出累计金额,闲置借款资金用于短期投资金额,2012,年,1,月,1,日,1 500,1 500,500,2012,年,7,月,1,日,2 500,4 000,2 000,2013,年,1,月,1,日,1 500,5 500,500,总 计,5 500,3 000,中级财务会计下,王晨嫣,28,计算专门借款利息资本化金额,:,207,年专门借款利息资本化金额,=20008%-5000.5%6 =145,万元。,208,年专门借款利息资本化金额,=20008%180/360=80,万元。,计算一般借款利息资本化金额：,一般借款资本化率（年）（,20006%,100008%,）,/,（,2000+10000,）,=7.67%,207,年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数,=2000180/360=1000,万元。,207,年一般借款利息资本化金额,=10007.67%=76.70,万元,208,年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数（,2000+1500,）,180/360=1750,万元。,208,年一般借款利息资本化金额,=17507.67%=134.23,万元。,中级财务会计下,王晨嫣,29,公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：,20,7,年利息资本化金额,=145,76.70=221.70,万元。,20,8,年利息资本化金额,=80+134.23=214.23,万元。,有关账务处理如下：,20,7,年：,借：在建工程,2 217 000,应收利息（或银行存款）,150 000,贷：应付利息,2 367 000,208,年：,借：在建工程,2 142 300,贷：应付利息,2 142 300,中级财务会计下,王晨嫣,30,（三）借款存在折价或者溢价的，应当按照,实际利率法,确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。,中级财务会计下,王晨嫣,31,二、借款辅助费用资本化金额的确定,专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,之前发生,的，应当在发生时根据其发生额,予以资本化,，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态,之后发生,的，应当在发生时根据其发生额,确认为费用,，计入当期损益。,一般借款发生的辅助费用，也应当按照上述原则确定其发生额并进行处理。,中级财务会计下,王晨嫣,32,三、因外币借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定,在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。,中级财务会计下,王晨嫣,33,第三节 披露,企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：,当期资本化的借款费用金额。,当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。,中级财务会计下,王晨嫣,34,THE END!,