会计基础PPT课件

,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,#,#,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第一章 总论,第一节 会计的概念,第三节 会计的任务,第二节 会计对象与会计要素,第四节 会计方法与会计循环,第五节 会计学科体系,第一节 会计的概念,安然事件：,2001,年,12,月,2,日，拥有资产,498,亿美元，在美国公司,500,强中名列第七的美国能源巨头安然公司向纽约破产法院申请破产保护，创下美国历史上最大宗的公司破产案记录。这位能源巨人以迅雷不及掩耳之势轰然倒地。,原因：会计问题,第一节 会计的概念,会计当而已矣。,-,孔子,（摘自,孟子,万章下,）,孔子说的是”会计”吗？,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,会计是一种经济管理,活动，是经济管理的重要,组成部分。作为一种经济,管理活动，会计与社会生,产的发展有着不可分割的,联系。会计的产生与发展,离不开人们对生产活动进,行管理的客观需要。,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,其发展分为三个阶段：,古代会计阶段,近代会计阶段,现代会计阶段,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,（一）古代会计阶段,时间跨度标志是,旧石器时代中晚期到封建社会末期,主要技术方法是,原始计量记录、单式簿记法和初创形态的复式记帐法,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,源于人类社会生产实践和经济管理的客观需要,结绳记事图片,刻划符号,（一）古代会计阶段,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,（一）古代会计阶段,西周：,会计,零星算之为计，总合算之为会,春秋战国：,籍,(,簿,),书,以“入” 、“出”作记录符号,西汉：,簿书,记录会计事项，籍书：记录统计事项,唐代：,流水帐 誊清帐,宋代：,四柱,“,旧管” 、“新收” 、 “开除” 、 “实在”,清初：,龙门帐,“,进” 、 “缴” 、 “存”、 “该”,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,（一）古代会计阶段,奴隶社会、封建社会，会计主要被政府用来记录、计算、考核钱物出纳等财政收支。,图为我国单式记帐最高成就,四柱清册,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,（二）近代会计阶段,其时间跨度标志是,1494,年到,20,世纪,40,年代主要技术方法与内容是：复式记帐法的完善和推广；成本会计的产生和发展,随着经济的发展，特别是,13,15,世纪地中海沿岸某些城市的商业、手工业的发展产生了科学的复式记账法。,卢卡,.,巴基阿勒著,算术、几何及比例概要,对复式记账法作了系统说明，为在全世界广为流传奠定了基础。,18,19,世纪产业革命，生产力空前提高，股份有限公司产生，所有权经营权分离，加上各国税法、公司法等的完善，大大促进了会计的发展，簿记发展为会计、成本核算、审计等。,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,（三）现代会计阶段,其时间跨度是,20,世纪,50,年代至今,重要标志：,一、现代电子技术与会计融合产生会计电算化；,二、会计发展和分化为财务会计和管理会计两个分支,；,三、会计逐渐标准化,并向国际化发展。,第一节 会计的概念,一、会计的产生和发展,（四）会计产生发展的启示,1.,会计是生产（经济）发展到,一定阶段,的产物,2.,生产的复杂、管理的要求产生了对会计的,需要,；,会计与社会环境,会计的产生和发展与其所处的环境有着密切关系。 在以上各种环境中，经济环境对会计产生和发展的影响具有决定性作用。,会计,经 济环 境,其 他环 境,教 育环 境,政 治环 境,科 技环 境,3,会计的发展，它有一个从简单到复杂，从低级到高级的不断发展过程。,第一节 会计的概念,二、 会计的基本职能,会计职能：,会计的固有功能，它是回答会计用来做什么的问题。,会计的作用：,发挥会计职能所显现的客观效果。,第一节 会计的概念,二 、 会计的基本职能,输入：,输入定量描述经济过程及其,结果的数据,输 入,转 换,反 馈,转换,：通过记账算账,整理分类汇总分析提炼输入的原始数据,转换为财务信息,输 出,输出,:,通过,财务报表,提供系统,的决策有,用的信息,（一）会计的反映（核算）职能,第一节 会计的概念,二 、 会计的基本职能,(,二,),会计控制,(,监督）职能,会计控制系统职能,会计控制系统是运用反馈的会计信息和数据，指挥、调节、监督经济活动，使之按既定目标进行的系统。,主要表现在（监督是一个过程，事前，事中，事后）,1,参与预测、决策、制订计划,2,对计划执行情况进行监督、引导、调节,3,考核业绩，分析计划执行结果，总结改进工作,第一节 会计的概念,二 、 会计的基本职能,（三）反映与监督的关系,会计的反映职能和监督职能是不可分隔的，二者的关系是辩证统一的，没有会计监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映会计监督就失去存在的基础,第一节 会计的概念,三、,会计的目标,（,一）什么是会计目标,会计目标亦称会计目的，是指会计所要达到的境地和结果,第一节 会计的概念,三、,会计的目标,（二）会计目标由什么决定,：需要和可能,客观因素：会计信息用户经济决策的需要。用户包括：,1,投资者、信贷者、国家机关、供应商、客户、职工等直接利益关系者（财务状况、获利及偿债能力）,2,企业管理当局及其他管理人员（用以交待经管责任并协调各方经济利益）,3,其他信息用户 包括社会公众、经纪人、律师、经济师、工会等，,主观因素：会计的特点,只能提供财务信息,第一节 会计的概念,三,、,会计的目标,（三）应该提供哪些信息,会计目标的内容,提供反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息，反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。,包括：,1,企业的经济资财（可能带来未来经济利益的经济资源）,资产及其组成的信息,2,对经济资财的要求权（多少归债权人，多少归业主）,负债、所有者权益及其组成的信息,3,经济资财和对经济资财要求权的变动情况（生产经营活动及业绩），包括收益（净收益，即利润）、现金流量变动等的信息。,第一节 会计的概念,四、会计的特点,以货币作为主要计量单位实物计量，,劳动计量，货币计量,以凭证为依据记录经济业务，明确,经济责任,有专门的方法,第一节 会计的概念,五、会计的定义,（一）传统会计的含义,零星算之为计，总合之算为会,會,計,合,曾,言,十,聚合、合计、计算、记录,增的假借字，增加，增多,直言，正确无误，真实无欺,数之具，东西南北四方汇于中央,第一节 会计的概念,五、会计的定义,（二）现代会计的定义,会计是以货币为主要计量单位,并利用专门的方法和程序,对企业和行政事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，旨在提供经济信息、解释受托责任的一个信息系统，也是经济管理活动的重要组成部分。,第一节 会计的概念,五、会计的定义,会计的定义包括五层含义：,1.,体现了会计本质：一种管理活动和信息系统,2.,体现了会计对象：企业、行政事业单位的经济活动（资金运动）,3.,体现了会计的基本特点：货币为主要计量单位,4.,体现了会计的职能：反映和监督,5.,体现了会计的目标：提供决策有用的会计信息,反映企业管理层受托责任的履行情况,第一节 会计的概念,五、会计的定义,（三）、会计的本质,由于会计含义的多重性，可以从不同角度进行理解，我国曾经有以下几种：,1,、管理工具论：是反映和监督生产过程的一种方法，是管理经济的一种工具。,主要代表人是,中国人民大学教授,东北财经大学教授,第一节 会计的概念,五、会计的定义,（三）、会计的本质,2,、信息系统论：,会计是旨在提高经济效益而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。,上海财经大学教授,厦门大学教授,厦门大学教授,第一节 会计的概念,五、会计的定义,（三）、会计的本质,3,、管理活动论：,会计是经济管理的重要组成部分，是对经济活动采用专门方法进行核算和监督的一种管理活动。,原会计管理司司长,中国人民大学教授,第一节 会计的概念,五、会计的定义,（三）、会计的本质,随着我国市场经济体制的确立，会计的本质的争论已不必要。本质是：,会计是以为用户提供决策有用的财务信息为目标，以反映和控制企业和各单位经济过程为内容的一个信息系统，也是一种管理活动。,第二节 会计对象和会计要素,会计的内容,对什么事物进行会计,会计内容的总体描述,会计对象,会计内容的具体描述,会计要素,第二节 会计对象和会计要素,一、会计对象：,是会计核算和监督的内容。在市场经济条件下可以概括为经济业务中的资金运动。,（一）企业单位的会计对象,下页图是以工业企业为例说明资金运动的具体形式。,（,二）事业单位的会计对象：经费收支,第二节 会计对象和会计要素,劳动资料,供应,生产,销售,退出,资金来源,货币资金,储备资金,生产资金,成品资金,货币资金,第二节 会计对象和会计要素,交易,(Accounting transactions),是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。这种转移可以是双向交换，即：甲方买进某项资产，同时支付现金或承担未来支付现金的义务；同样，乙方卖出资产，取得现金或收取现金的权利；它也可以是单向的，如向另一会计主体进行投资、或公益性捐赠等。,事项,(Accounting events),主要指发生在主体内部各部门之间的资源的转移，比如生产车间领用原材料、地震导致财产受损等。,在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项统称为“经济业务”，,第二节 会计对象和会计要素,二、 会计要素,会计要素,是对会计对象按经济业务特征所做的大致分类，是形成会计报表的框架和基础。,具体包括：,反映财务状况的：,资产,、,负债、所有者权益,反映经营成果的：,收入、费用、利润,第二节 会计对象和会计要素,二 、,会计要素（,accounting element),1.,资产（,Assets,）,是指企业过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。,主要特征是：,1,、过去的交易或者事项形成的。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。,2,、能为企业带来经济效益；,3,、能为企业拥有或控制；,4,、能以货币计量,第二节 会计对象和会计要素,二 、,会计要素,2.,负债,Liabilities,是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,第二节 会计对象和会计要素,二 、,会计要素,2.,负债,主要特征：,企业在现行条件下已承担的义务,.,未来发生的交易或者事项形成的义务,.,不属于现时义务，不应当确认为负债。,能以货币计量,有明确的债主和偿付日期,负债偿还的方式为债主所接受,负债需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿 。,第二节 会计对象和会计要素,二 、,会计要素,3,所有者权益（,Ownersequity,）,：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。,所有者权益,A,投资者对企业净资产的所有权,所有者权益,=,资产,-,负债,B,投资者有权按投资比例分享企业利润等,C,投资者有法定的管理企业的权利,净资产,企业资产总额,负债形成,投资者投资形成,所有者权益持有相应的重大经营决策权、企业盈利分配权以及资本增殖的拥有权，并在企业继续经营的条件下，投资人一般不能收回。,第二节 会计对象和会计要素,二 、,会计要素,3,所有者权益（,Ownersequity,）,包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,第二节 会计对象和会计要素,二 、,会计要素,4,。,收入,Revenues,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,（,销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动）,收入,B,增加资产、减少负债,(,如以销售的产品抵债,),A,日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得,C,可增加利润，因而也可增加所有者权益,D,仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款,第二节 会计对象和会计要素,二 、,会计要素,5.,费用（,Expenses,）,企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（销售商品、提供劳务等日常活动各项耗费。）,费用,C,引起,资产减少或负债增加（如预提费用）,A,日常活动发生，而不是偶发的事项中产生,B,发生（应负担）或已成事实（已支付款项,）,D,最终会减少所有者权益,第二节 会计对象和会计要素,二 、,会计要素,6.,利润,Profits,：,利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,A,一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润,B,与收入费用有直接关系,（利润收入费用,+,利得与损失等）,C,未分配前属于所有者权益，为投资者所有,第三节 会计的任务,会计任务是指对会计对象进行核算和监督所要达到的目的。,会计的任务取决于会计的职能和经济管理的要求，并受会计对象的特点所制约。,一、,核算经济业务，提供会计信息,二、维护经济秩序,三、考核财务状况，提高经济效益,四、预测经济前景，参与经营决策,第四节 会计的方法与会计循环,一、 会计方法的定义,会计方法是反映会计对象，达到会计目标，实现会计职能的手段。,二 、 会计方法的内容,（一）会计核算方法,对价值运动所产生的各种数据进行连续、系统地加工处理，,直至提供全面、综合的会计信息所使用的方法。,（二）会计分析方法,说明、辨别价值运动过程、结果及其相互关系所使用的方法。,（三）会计检查方法,运用会计资料检查各单位经济活动的合理性、合法性、有效,性，并验证会计资料是否正确所使用的方法,以会计核算方法为基础，,3,种方法互相联系，,形成了会计方法体系。,第四节 会计方法与会计循环,三 、 会计核算有哪些基本方法,(,一,),填制和审核会计凭证,会计凭证是初步记录经济业务,并作为记账依据的证明文件。填制和审核会计凭证是初步记录经济业务,保证其合理、合,法所使用的专门方法。,(,二,),设置和运用账户,账户是分门别类地反映和控制会计项目的工具。设置和运,用账户是连续地归类记录经济业务数据,从而提供各要素,项目的动态和状况所使用的专门方法。,(,三,),复式记账法,复式记账法是全面地、互相联系地记录经济业务前因后果,所使用的专门方法。,第四节 会计方法与会计循环,三 、 会计核算有哪些基本方法,（四,),设置和登记账簿,账簿是记录经济业务的簿籍。设置和登记账簿,是序时或分类记录经济业务所使用的专门方法。,(,五,),成本计算,成本计算是指对生产经营过程中发生的耗费按成本对象归集,从而计算其总成本和单位成本所使用的专门方法。,(,六,),财产清查,财产清查是核实货币及实物资产账实是否相符所使用的专门方法。,(,七,),编制会计报表,会计报表是总括反映价值运动过程及其结果的报告文件。编制会计报表是系统地提供会计信息所使用的专门方法,第四节 会计方法与会计循环,四、,会计循环,会计期间终了时，必须编制出会计报表，,提供给企业的管理者及外部信息需要者，,为能真实、准确、及时的提供会计报表，,必须将错综复杂的经济业务进行分类、,整理，按照科学的方法，经过一定的程序,进行会计处理，这些程序在每一个会计期,间周而复始，称为会计循环。,第四节 会计方法与会计循环,四、,会计循环,分析经济业务,编制会计分录,过,帐,调,整,结,帐,编制财务报表,日常业务,期末业务,原始凭证,记帐凭证,分类账,调整分录,结帐分录,或日记帐,第五节 会计学科体系,一、学科体系,会计学 属于工商管理学科，它运用一系,列经济理论的范畴来建立它的概念和方法；,会计学属于管理科学，它分担经济管理的,一个特定方面，即从事资金和成本两个方,面的管理。按其研究内容分,:,（,2,）,成本会计、管理会计,（,1,）,基础会计、财务会计、高级财务会计,（,3,）,审 计 学,基本理论,会 计 核 算 方 法,账户及复,式记账,方法,体系,凭证和,账簿,成本计算,财产清查,编制报表,方法,程序,基本理论,会 计 循 环,(,步骤,),循环概述,分析业务,过账,账项调整,账项结转,试算平衡,编制报表,第一章,第二章,第三章,帐户与复式记账,第四章,复式记账原理应用,第五章账户分类,第六章凭证,第七章帐簿,第八章账务处理电算化,第九章账项调整,第十章财产清查,第十二章帐务处理程序,其他内容,第十一章,会计报表,第十三章会计工作组织,怎样记？,-,方法,记什么？,-,内容,记在哪里？,-,载体,记的程序？,-,步骤,为什么记,二、基础会计基本内容,结束,第二章 会计核算的前提与会计信息质量要求,第一节 会计的基本假设,(,前提）,第二节 会计信息质量要求,第一节 会计的基本假设,(,前提）,一 、会计基本假设的涵义,会计核算基本前提的含义：,对会计核算的范围、内容、基本程序和方法,等所做的基本限定。也称会计假设。,假设的原因：,会计环境存在着许多不确定因素,进行会计处,理中,难免运用判断、估计,.,为此,必须对此作出,共同认可的假定,才能保证提供可以理解的会,计信息,.,第一节 会计的基本假设,(,前提）,二、内容,（一） 会计主体假设,会计主体的涵义,:,会计为之服务的特定单位,.,会计主体的范围 包括,:,企、事业单位,;,企事业单位中能单独核算经营,(,事业,),成果的内部单位,;,企业集团。,会计主体假设,的内容,:,会计只是计算、记录、报告特定的,会计主体,经营活动或财务收支活动及其结果。,会计主体假设,的要求：,2,个严格区分：,会计主体与主体所有者,;,会计主体同与主体发生经济关业务的别的主体,.,第一节 会计的基本假设,(,前提）,二、内容,（一） 会计主体假设,会计主体假设的意义：,解决了为谁核算的问题，即核算的空间范围。,是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计核算原则建立的基础。,第一节 会计的基本假设,(,前提）,二 、内容,（二） 继续,(,持续,),经营假设,在企业没有明确的要终止经营活动时,应认为它可以按现,有的规模、条件、目的继续它的经营活动,.,原因：从历史上看，没有一个企业是永恒的，如果不假,设，则,要求,:,执照公认的原则或制度的要求对其经营活动及其,结果进行记录和陈报,;,会计要素的计价不考虑清算的要求,.,意义：,确定了会计核算的时间范围,是,“,会计分期,”,前提条件和实际成本原则和配比原则等建立的基础。,第一节 会计的基本假设,(,前提）,二、内容,（三） 会计分期假设,涵义,:,对会计主体持续时间人为划分的等分阶,段，会计应定期揭示经营情况及结果,.,原因？,要求,:,定期编制财务报告,(,年,季,月报,),按照权责发生制原则,采用特殊程序,以分清各个,会计期间的经营业绩和经管责任,.,意义,：,可以分期结算账目、编制财务会计报告，使权,责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时性原则和,谨慎性原则等会计核算原则得以建立,第一节 会计的基本假设,(,前提）,二 、内容,（四）货币计量和币值不变假设,1.,货币计量假设,对会计信息表现形式的假定,涵义：以货币作为会计要素的计量单位。,要求：确定一种货币为记账的本位币；业务收支以外币作为计量单位的，编制报表时， 应折算为本位币。,2.,币值不变假设,货币计量的补充假设,涵义：用作计量单位的货币，假设其购买力是固定不变的。,（币值不变假设并不否定货币的升值、贬值，但从较长时期看，它们的作用可以互相抵消）,3.,原因与意义,？,?,二、内容,(,五）,权责发生制,1,）,权责发生,:,指某一会计期间取得收入的权利,承担,费用的责任的形成,2,） 涵义,:,收入,费用应当在收入权利,费用责任形成,期间予以确认而不管该期间是否收到或付出现金或现金,等价物,.,3,）要求,:,一项收入或费用只要是在本期发生,(,应属,本期,),即使本期没有收到或付出,也应在本期确认,;,反之,即使本期已经收,付,也不能作为本期收入,费用确认记,录,.,跨期的收入费用,应采用特殊程序和方法记录和,分配,.,第一节 会计的基本假设,(,前提）,4,）案例：,根据某企业,9,月发生的下列经济业务确定本月收入、费用：,销售产品收到现款,120,元,销售产品,120,元，购买单位,A,交来现款,50,元，余款暂欠,收到购买单位,A,前欠货款,120,元,收到购买单位,B,预交货款,120,元,收到,C,单位交来,912,月份仓库租金,120,元,本月已销售产品的生产成本,100,元,本月应交所得税,100,元，未交,本月交纳上月所欠办公电话费,100,元,本月财产保险费,100,元，已交,50,元，余款暂欠,第一节 会计的基本假设,(,前提）,收 入,120+120+ ,（,1204,）,=270(,元,),费用 ,100+ 100+ 100=300(,元,),权责发生制,5,）权责发生制的延伸,配比原则,1,）配比,:,收入,(,成就,),与费用,(,代价,),进行配合比较,.,2,）涵义,:,收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认,.,3,）要求,:,一项收入在某一特定期间一旦予以确认,随后,与该项收入有关的费用也应在同一期间确认,.,与一项收入有关的费用包括：,a,与某项收入直接有关的费用,如销售收入与销售,成本,;,b,与特定期间有关的费用,如期间费用,;,c,本期发生,无法确定与某一特定时期有关的费用,如营业外支出,.,第一节 会计的基本假设,(,前提）,6,）权责发生制的延伸,合理划分收益性支出与资本性支出原则,1,）,收益性支出,:,为取得本期收益所发生的支出,其受益期,在本期,如销售成本,管理费用,销售费用,其他业务支出等,.,2,）,资本性支出,:,为取得受益期在,1,年以上的财产而发生,的支出,如购置固定资产,无形资产支出,开办费,长期待,摊费等,.,3,）,涵义,:,应合理划分并正确陈报收益性支出和资本性支,出,.,4,）,基本要求,:,凡是本期受益的支出,应全部列为本期费用,凡受益期包括相连接的若干会计期间的支出,发生时应,列为资产,然后按受益期间分期转作费用（,如待摊费用、,长期待摊费用）,.,第一节 会计的基本假设,(,前提）,第二节 会计信息质量要求,一、,含义,一般 原则,在会计核算前提条件下进行会计核算应遵循的基本要求。,衡量会计核算工作质量的标准和要求。,第二节会计信息质量要求,原则,基本含义,基本要求,1,真实,性,会计信息及会计所确认的经济活动必须真实可靠，内容完整,会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,;,这些信息和数据是合乎事理和逻辑的，可以验证的,;,会计人员应客观公正不偏不倚,2,相关,性,会计所提供的信息必须是用户经济决策有关的,会计应全面提供满足各类信息用户经济决策的财务信息； 这些信息与用户决策的问题是关联的、有用的。,3,清晰,性,会计记录和报表应清晰明了,便于理解和运用,提供的信息和记录它们的程序、方法都应是通用的,二、内容,原则,基本含义,主要要求,4,可比,性,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,会计指标口径一致可以互相对比,横的,(,各主体,),指标口径一致,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,会计处理方法应当前后期一致,不得随意改变会计处理的程序方法确有必要改变,应说明原因及其对财务状况,经营成果的影响,5,实质重于形式,企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不是仅仅按照法律形式作为会计核算的依据。,以经济实质为依据确认记量,第二节会计信息质量要求,原则,基本含义,主要要求,6,重要性,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项,在财务报告中,重要信息应单独列示,非重要信息可以合并,;,与成本,效益原则配合使用,7,谨慎性,（稳健性）,企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,第二节会计信息质量要求,原则,基本含义,主要要求,8,及时性,按规定期限及时记,记录和提供财务信息,本期事项应在本期全部确认记录,;,按规定时间编报报表,第二节会计信息质量要求,结束,第三章 会计科目、帐户和复式记帐,第一节 会计等式,第二节 会计科目与帐户,第三节 复式记帐,第四节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,第五节 会计循环,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,（一）资产,企业的资产从其流动性角度来看，可以顺序分,为流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、和其他资产等。,长期股权投资,固定资产,流动资产,无形资产,其他资产,资 产,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,（一）资产,1,流动资产是指企业可以在,1,年内或者超过,1,年,的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资,产主要包括：,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,（一）资产,2.,长期投资。长期投资是指不准备在一年内,变现的投资。包括股票投资、债券投资等等。,3.,固定资产。固定资产是指使用年限在一年,以上、单位价值在规定标准以上并在使用过,程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及,建筑物、机器、设备等等。,4.,无形资产。是指企业长期使用而没有实物,形态的资产，,包括专利权或者是商誉等等。,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,（一）资产,人力资源是不是资产？,自然资源是不是资产？,思考,（二）负债,负债按偿还期的长短划分为流动负债与长期负债,流动负债,是指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应交款、预提费用等。,长期负债,是指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。,流动负债,长期负债,负 债,短期借款,应付账款,应 付 及,预收账款,预收款项,预提费用,应交税金等,长期借款,应付债券,长期应付款,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,（三）所有者权益,所有者权益是指企业各投资者对企业净资产的所有权，它是企业资金来源的最基本的组成部分。包括,投入资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,实收资本,（投资者直接投入部分）,资本公积,（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）,盈余公积,（从实现的利润中留存企业部分）,未分配利润,（已经实现但尚未分配的利润）,所有者,权 益,利润,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,广义的收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资收益和营业外收入等；狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入。,（四）,收入的内容,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入,收 入,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,广义的费用包括企业的主营业务成本、其他业务支出、投资损失和营业外支出等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本和其他业务支出，即营业成本。,（五）费用的内容,主营业务成本等,其他业务支出,投资损失,营业外支出,费 用,第一节 会计等式,一、会计要素的具体组成内容,企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。,（六）利润的内容,主营业务利润,其他业务利润,投资净收,益,(,损失,),营业外收,支出净额,利 润,小结：静态会计要素与动态会计要素,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,1.,基本含义,资产负债所有者权益（资金占用,=,资金来源）,第一，静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；,第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；,第三，资产会随负债、所有者权益增减而成相应变化。,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,1.,基本含义,例 设某旅馆,19X1,年,1,月,1,日的财务状况如下：,资产负债表,19X1,年,1,月,1,日,资 产,金额,负债及所有者权益,金额,银行存款,物料用品,家具用具,20 000,5 000,8 000,短期借款,应付帐款,实收资本,3 000,2 000,28 000,合 计,33 000,合 计,33 000,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,1.,基本含义,“,实体观”会计等式：,资产负债所有者权益,“,权益观”会计等式：,所有者权益资产 负债,第二个公式的数学逻辑是：要想计算所有者权益，必须先确定负债，然后从资产中扣除负债，剩余部分就是所有者权益。这个数学逻辑暗示了一个重要的经济关系：,债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对企业资产的要求权,。,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,2.,经济业务与基本会计恒等式,经济业务，是指引起会计要素增减变化的事项。,设某旅馆,19X1,年,1,月份发生如下经济业务：,1,月,5,日国家追加投入资本，现金,22 000,元，当即存入银行。,资 产,金额,负债及所有者权益,金额,银行存款,物料用品,家具用具,20 000,5 000,8 000,短期借款,应付帐款,实收资本,3 000,2 000,28 000,合 计,33 000,合 计,33 000,增,42 000,55 000,50 000,55 000,增,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,2.,经济业务与基本会计恒等式,经济业务，是指引起会计要素增减变化的事项。,设某旅馆,19X1,年,1,月份发生如下经济业务：,1,月,10,日从供应单位购入物料用品,4 000,元，货款赊欠，,尚未支付。,资 产,金额,负债及所有者权益,金额,银行存款,物料用品,家具用具,42 000,5 000,8 000,短期借款,应付帐款,实收资本,3 000,2 000,50 000,合 计,合 计,增,增,9 000,6 000,59 000,59 000,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,2.,经济业务与基本会计恒等式,设某旅馆,19X1,年,1,月份发生如下经济业务：,1,月,15,日开出支票，支用银行存款,1 000,元，归还所欠供,应单位,资 产,金额,负债及所有者权益,金额,银行存款,物料用品,家具用具,42 000,9 000,8 000,短期借款,应付帐款,实收资本,3 000,6 000,50 000,合 计,合 计,41 000,58 000,58 000,5 000,减,减,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,2.,经济业务与基本会计恒等式,1,月,20,日购入家具用具一批计,10 000,元，开出支票以银行,存款支付货款。,减,资 产,金额,负债及所有者权益,金额,银行存款,物料用品,家具用具,41 000,9 000,8 000,短期借款,应付帐款,实收资本,3 000,5 000,50 000,合 计,58 000,合 计,58 000,18 000,31 000,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,2.,经济业务与基本会计恒等式,1,月,22,日向银行借入短期借款,2 000,元，直接用借得之款,归还应付供应单位的货款。,减,资 产,金额,负债及所有者权益,金额,银行存款,物料用品,家具用具,31 000,9 000,18 000,短期借款,应付帐款,实收资本,3 000,5 000,50 000,合 计,58 000,合 计,58 000,减,增,5 000,3 000,第一节 会计等式,二、会计等式,（一）基本会计恒等式（,静态要素间的联系）,2.,经济业务与基本会计恒等式,这里，还没有涉及所有的业务，比如费用，收入,通过以上分析可见，各项经济业务发生都会引起会计等式中会计要素的增减变动，可归纳为,4,种类型：,第一类：,是会计等式左右两边同时等额增加的业务。,第二类：,是会计等式左右两边同时等额减少的业务。,第三类：,是会计等式左边的有关项目一增一减的业务。,第四类：,是会计等式右边的有关项目一增一减的业务。,第一节 会计等式,二、会计等式,（二）动态要素间的联系,（动态的会计等式）,1.,含义：,收入 （广义）,费用（广义）,=,利润,利润收入费用,+,利得与损失等,第一,利润的实质：利润是实现的收入减去相关,费用以后的差额。收入大于费用时为利润；收入,小于费用时为亏损。,第二,利润会随着收入的增减相应变化,第三,利润会随着费用的增减相应变化。,第一节 会计等式,二、会计等式,（三）静态要素与动态要素之间的联系（,综合会计等式）,资产,负债,所有者,权益,收入（广义）,费用（广义）,利润,负债,资产,所有者权益,第一节 会计等式,二、会计等式,（四）静态要素与动态要素之间的联系,结 论,1.,经济业务的发生,无非是影响资产,负债,所有者权益,收入,费用，利润的增减,;,2,每一项经济业务的发生,至少要影响两个具体项目发生增减变化,;,3,经济业务的发生,不会破坏会计方程式的平衡关系,;,第一节 会计等式,二、会计等式,(,五）会计等式的意义,1,、是会计的最基本的理论基础，是编制会计报表的基础，也是进行会计核算的依据。是贯穿会计始终的一根红线。,2,、反映了企业债权人、投资人与企业资产的关系。,资产,-,负债,=,所有者权益,资产,=,负债,+,所有者权益,负债,+,所有者权益,=,资产,3,、根据这一等式能提供企业管理及企业外部有关方面所需要的会计信息。,所有者,权益,负,债,资产,费用,利润,收入,设置账户,编制会计报表,复式记账,第二节 会计科目与帐户,一、会计科目及其设置,（一） 会计科目概念,会计科目是对会计要素具体内容进行分类,核算的标志或项目。,科目本身的涵义就是归类的意思,界 门 亚门 纲 目 科 属 种,虎,白菜,动物,脊索,脊椎,哺乳,食肉,猫,猫,虎,植物,种子,被子,双子叶,十字花,十字花,油菜,白菜,（二）为什么要设置会计科目？是核算和监督的工具；是设置账户的依据；是加强会计核算和监督的手段，设置科目是会计核算的起点,第二节 会计科目与帐户,一、会计科目及其设置,（三）设置会计科目的原则,1,、 全面系统地反映经济业务的内容。,每一会计要素所包含的全部项目,必须由该要素所划分的会计科目所涵盖,不允许遗漏或交叉重复,1,2,3,4,2,3,4,1,2,3,4,第二节 会计科目与帐户,一、会计科目及其设置,（三）设置会计科目的原则,2,会计科目设置的多少，既要考虑对内、,对外提供会计信息的需要，又要考虑节约及,会计工作的需要,。,3,会计科目应具有统一性、稳定性和灵活性，通,俗易懂,体现会计主体的特点 。,一会计科目及其设置、,（四）,会计科目的内容与分类,1.,按经济内容进行分类,资产类,损益类,会计科目,所有者权益类,成本类,第二节 会计科目与帐户,负债类,共同类,第二节 会计科目与帐户,一、会计科目及其设置,(,四）会计科目的内容与分类,2.,按提供核算资料的,详略程度,分类,会计科目,总分类科目：一级会计科目,指按具体经济业务内容，对会计要素进行总括性分类、用以提供总体核算指标的会计科目,。,明细分类科目：,根据企业经营管理和会计核算的需要，对总账科目的内容进行再分类、用以提供详细核算指标的会计科目,二级会计科目,三级会计科目,第二节 会计科目与帐户,一、会计科目及其设置,（四）,会计科目的内容与分类,3,按照会计科目的经济用途分类,盘存类 结算类,资本类 成本计算类,费用支出类 收益类,财务成果类 集合分配类,调整类 跨期摊配类,计价对比类 待处理损溢类,第二节 会计科目与帐户,一、会计科目及其设置,(,五）会计科目的编号,为表明会计科目的性质及所属类别，便于迅,速、正确地使用会计科目并有助于电子计算机,进行处理，我国财政部统一规定的会计科目都,按一定规则予以编号,总分类科目编码,4,位数,明细分类科目编码随级别逐级增加,2,位数,总分类科目代码,二级明细科目代码,三级明细科目代码,四级明细科目代码,1 2 1 1,0 1,0 2,0 4,原材料,金属材料,钢材,螺纹钢,本科目的自然顺序码,科目类别代码,一级明细科目序号,第二节 会计科目与帐户,一、会计科目及其设置,（五）会计科目的编号,第二节 会计科目与帐户,二、帐户,(,一）概念 根据会计科目开设的，用来分类记录经济业务内容的具有一定结构和功能的工具。,是按会计科目在帐簿中开设的户头。,第二节 会计科目与帐户,二、帐户,（二）账户的结构,账户结构 ：指账户应由哪几部分组成以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余情况。,1,、账户的具体结构要结合到具体的记账方法来确定，这里只介绍账户的基本结构。,第二节 会计科目与帐户,二、帐户,（二）账户的结构,2,、账户的基本结构：账户要依附于簿籍开设，也就是账簿。每一个账户只表现为账簿中的某些帐页，一般应包含下列内容：,(1),账户的名称（即会计科目）；,(2),日期（经济业务的发生时间）和摘要（经济业务的简要说明）；,(3),凭证号数（说明账户记录的依据）；,(4),增加和减少的金额；,(5),余额及方向,账户中的四个方面存在一定的相等的关系，即：,期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额,第二节 会计科目与帐户,二、帐户,（二）账户的结构,会计账户基本结构,一般格式（一）,账户名称： 第 页,年,凭证,号,摘要,左方,右方,余额方向,余额,月,日,1,2,3,4,5,6,7,8,第二节 会计科目与帐户,二、帐户,(,二）账户的结构,会计账户基本结构教学简化格式或,T,型帐,期初余额,本期增加,本期减少,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,期末余额,期初余额,本期减少,本期增加,本期减少发生额合计,本期增加发生额合计,期末余额,（左方） 账户名称 （右方）,（左方） 账户名称 右方）,第二节 会计科目与帐户,二、帐户,(,三）账户的分类,1.,按账户反映的经济内容划分,账户可以分为五大类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五类。每一大类账户可按一定的标准再分为各小类账户。,2.,按账户提供核算资料的详细程度划分,(1),总分类账户，又称“总账账户”、“一级账户”，是根据总分类科目开设的；,(2),明细分类账户，又称“明细账户”,第二节 会计科目与帐户,三、会计账户和会计科目的关系,（一）二者联系表现为：,二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类；,使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；,会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。,第二节 会计科目与帐户,三、会计账户和会计科目的关系,（二）二者的区别表现为：,“名”和“实”的差别,，会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的实体；,程序上的先后差异,，即为了核算会计要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；,结构和格式上的差异,，会计科目本身不存在结构和,格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。,第二节 会计科目与帐户,四、,会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间关系,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,记账方法：会计核算中在账户上记录经济业务的具体手段。,（一）单式记账法,对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。,单式记账法通常仅用来记录货币资金、债权、债务的增减变化，而对引起这种变化的原因所表现的其他要素的变化不做记录。在单式记账法下，通常只设置“现金”、 “银行存款”、“应收账款”、“应付账款”几个账户。,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（一）单式记账法,【,补例,】,（,1,）用单式记账法记录用银行存款购买原材料,60000,元,业务,(1),分析：由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少,60000,元，另一方面导致原材料增加,60000,元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少,60000,元，而不记录“原材料”账户增加,60000,元。至于说需要核实原材料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（一）单式记账法,【,补例,】,（,2,）销售产品,100000,元，取得的款项存入银行,分析：由于销售行为的发生，一方面导致银行存款增加,100000,元，另一方面导致销售收入增加,100000,元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户增加,100000,元，而不记录“销售收入”账户增加,100000,元。至于说需要核实一段时期以来的销售收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可查明。,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（一）单式记账法,单式记帐的缺陷：,不利于考核和分析有关业务数据；,各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找；,不能反映每个经济业务的来龙去脉；,由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（二）复式记账原理,1.,基本含义：对发生的每一项经济所引起的会计要素的增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（二）复式记账原理,1.,基本含义,【,补例,】,用复式记账法记录用银行存款购买原材料,60000,元,分析：在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少,60000,元，同时要记录“原材料”账户增加,60000,元。这样，既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（二）复式记账原理,2.,基本内容,(,1),理论依据,资金运动的内在规律性,:,资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化,会计恒等式,（,2,）复式记账的基本原则,必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。,每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。,定期汇总的全部账户记录必须平衡,。,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（二）复式记账原理,2.,基本内容,（,3,）试算平衡,资产类账户增加额合计,权益类账户增加额合计,资产类账户减少额合计,权益类账户减少额合计,发生额平衡,资产类账户期末余额合计,权益类账户期末余额合计,余额平衡,第三节 复式记帐,一、记账方法概述与复式记账原理,（二）复式记账原理,4.,复式记账法的种类,收付记账法,过去的金融业及事业单位,增减记账法,过去的商业企业,借贷记账法,国