5 在产品的核算

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,生产费用在完工产品和,在产品之间的分配,一、在产品的含义,【,概念,】,企业的在产品是指处在生产过程之中，,尚未最终完工的产品。,【,广义在产品,】,正在生产加工制造的在制品和,已经加工完成部分加工阶段的自制半成品。,【,狭义在产品,】,从某一方面加工阶段来说，,在产品是指所在生产过程中加工制造的在,制品。,二、在产品数量的确定,在产品的数量核算通过两种渠道完成：,1.,账面核算：在产品收发结存账,2.,实物核算：实地盘点法,年,摘要,收入,发出,结存,月,日,凭证号,数量,凭证号,合格品,废品,完工,未完工,合计,在产品收发结存账,车间名称：三车间,2010,年,6,月,零件名称：甲产品,单位：台,在产品收发存台账,车间：一车间 零部件名称：,A,单位：件,20,10,年,摘 要,收 入,发 出,结 存,月,日,凭证号,数量,凭证号,合格品,废品,完工,未完工,5,18,105,80,80,5,20,112,60,116,78,2,18,42,合 计,140,78,2,18,42,三、在产品清查的核算,（,1,）在产品盘盈的核算：,盘盈时：,借：生产成本,基本生产成本,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,经批准转销时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：管理费用,（,2,）在产品盘亏和毁损的核算,发生盘亏和毁损时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,贷：生产成本,基本生产成本,残料入库时：,借：原材料,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,经批准转销时：,借：管理费用,其他应收款,贷,：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,【,例,4-1】,某工业企业基本生产车间,2010,年,5,月末在产品清查结果如下：,A,产品的在产品盘盈,5,件，单位定额成本,20,元；,B,产品的在产品盘亏,10,件，单位定额成本,30,元；,C,产品的在产品毁损,250,件，单位定额成本,20,元，残料入库价值,100,元，应由保险公司赔偿,3000,元，其余作为营业外支出处理。均已批准转账。,（,1,）在产品盘盈的核算：,盘盈时：,借：生产成本,基本生产成本（,A,产品）,100,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,100,经批准转销时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,100,贷：管理费用,100,（,2,）在产品盘亏和毁损的核算,发生盘亏和毁损时：,借：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,5 300,贷：生产成本,基本生产成本（,B,产品）,300,基本生产成本（,C,产品）,5 000,残料入库时：,借：原材料,100,贷：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,100,经批准转销时：,借：管理费用,2 200,其他应收款,3 000,贷,：待处理财产损溢,待处理流动资产损溢,5 200,第三节完工产品和在产品之间分配的方,法,一,、约当产量比例法,二,、定额比例法,三,、定额成本法,四,、按所耗直接材料费用计算法,五、不计算在产品成本法,六、,在产品按年初固定数计算法,七、在产品按完工产品成本计算法,将生产费用分配给完工产品和在产品,有,三,类,办法：一是先将在产品成本估算出来，再用倒减的办法计算完工产品；二,是,先计算完工产品成本，再计算在产品成本；三是,采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配,。,一、,约当产量法,所,谓约当产量，,是将月末在产品数量按其完工程度和投料程度，折算为相当于完工产品的数,量。,【,方法分析,】,约当产量比例法的本质就是将,在产品折算为相当于完工产品的数量，以和,完工产品以平等的身份进行分配。在折算的,过程中，由于各项消耗的情况差异，需要分,成本项目分别折算，其中的材料项目往往需,要单独核算和分配。,在产品的约当产量,在产品的完工程度,（投料程度,）,在产品数量,约当产,量法,【,概念,】,是指指将月末在产品的数量按其完工程度,折算为相当于完工产品的数量，即在产品大约相当,于产成品的数量。,某项费用分配率,月末在产品成本,月末在产品约当产量,费用分配率,完工产品成本,完工产品数量,费用分配率,投料程度的确定,原材料在生产,开始时一次投入,原材料分工序投入,原材料在生产过程中随,生产加工进度陆续投入,100%,与加工程度相同,见下页,原材料分工序投入,某道工序上的在产品投料程度,到本工序止的累计材料消耗定额,完工产品材料消耗定额,计算各工序在产品的完工程度,某道工序在产品,前面各道工序累计工时定额,+,本道工序工时定额,50%,完工程度 产品工时定额,100%,=,【,例,4-5】,某企业生产甲产品，经过三道工序制成。,2010,年,5,月发生的有关生产费用资料如表所示。,生产费用资料,品名：甲产品,2010,年,5,月 单位：元,摘 要,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品费用,26 000,15 000,10 800,51 800,本月生产费用,100 000,43 500,36 000,179 500,合 计,126 000,58 500,46 800,231 300,本月完工产品,1 000,件，月末在产品,400,件，在产品结存于各工序及定额资料如表：,各工序在产品数量及定额资料表,工 序,月末在产品,数量,/,件,单位产品材,料消耗定额,（,公斤）,单位产品,工时定额,（,小时）,1,100,60,8,2,200,60,16,3,100,80,16,合 计,400,200,40,加工费用约当产量计算表,品名：甲产品,2010,年,5,月 单位：元,在产品,所在工序,在产品数量,（,件）,单位产品,工时定额,（,小时）,完工程度（,%,）,在产品,约当产量,（件）,1,100,8,10,10,2,200,16,40,80,3,100,16,80,80,合 计,400,40,170,（,2,）分配直接人工费用：,直接人工费用分配率,58 500/,（,1000,170,）,50,（元,/,件）,在产品直接人工费用,17050,8 500,（元）,完工产品直接人工费用,100050,50000,（元）,（,3,）分配制造费用：,制造费用分配率,46 800/,（,1000,170,）,40,（元,/,件）,在产品制造费用,17040,6 800,（元）,完工产品制造费用,1 00040,40 000,（元）,根据不同产品生产工艺的方式不同，材料投入模式,可以划分为两类：,1,、生产开始时一次投料,2,、随加工程度陆续投料,1),每道工序开始时一次投料,2),每道工序开始以后逐步投入,下面就这几种情况分别测算在产品约当产量,（二）按在产品投料程度计算约当产量，分配材料费用,1,、原材料于开工时一次性投入,若原材料系生产开始时一次性投入，在产品的投料,程度为,100%,。此时，无论在产品的完工程度如何，,直接材料费用都可以直接按完工产品和月末在产品的,数量比例进行分配，即月末在产品直接材料约当产量,等于月末在产品的实际结存数量。,【,提醒,】,生产初一次投料，则在产品和完工产品耗料程度相当,【,例,4-6】,沿用,【,例,4-5】,的资料，假定生产甲产品的原材料系生产开始时一次性投入，原材料费用按照完工产品和月末在产品数量比例分配。分配计算如下：,原材料分配率,126 000/,（,1 000,400100%,）,90,（元）,完工产品材料费用,1 00090,90 000,（元）,在产品材料费用,40090,36 000,（元）,根据,【,例,4-5】,和,【,例,4-6】,资料可计算：,完工产品成本,50 000,40 000,90 000,180 000,（元）,月末在产品成本,8 500,6 800,36 000,51 300,（元）,2,、原材料随着生产进度陆续投入,第一种情况，原材料于每个工序开始时一次性投入，则：,某工序在产品的投料率,材料费用约当产量计算表,品名：甲产品,2010,年,6,月,单位：元,在产,品所,在工,序,在产品,数量,（件）,单位产品,材料消耗,定额,（公斤）,投料率,在产品,约当产量,（件）,1,100,60,60/200=30%,30,2,200,60,（,60+60,）,/200=60%,120,3,100,80,（,60+60+80,）,/200=100%,100,合 计,400,200,250,原材料费用分配率,126 000/,（,1 000+250,）,100.80,（元,/,件）,在产品材料费用,250100.80,25 200,（元）,完工产品材料费用,1 000100.80,100 800,（元）,根据,【,例,4-5】,和,【,例,4-7】,资料可计算：,完工产品成本,50 000,40 000,100 800,190 800,（元）,月末在产品成本,8 500,6 800,25 200,40 500,（元）,第二种情况，随加工程度陆续投料：,这时直接材料的投入程度与产品的完工进度完全,一致或基本一致。,【,分析,】,此时，在产品直接材料的投料程度和其,他费用的完工程度完全一致，直接材料可以和工,资、制造费用等其他费用一起按完工程度进行折,算。,材料费用约当产量计算表,品名：甲产品,2010,年,6,月 单位：元,在产品所在工序,在产品数量,/,件,单位产品材料消耗定额,（公斤）,投料率,在产品,约当产量,（件）,1,100,60,6050%/200=15%,15,2,200,60,（,60+6050%,）,/200=45%,90,3,100,80,（,60+60+8050%,）,/200=80%,80,合 计,400,200,185,第二种情况，原材料于每个工序开始以后逐步投入，则,某工序在产品的投料率,原材料费用分配率,126 000/,（,1 000+185,）,106.33,（元,/,件）,在产品材料费用,185106.33,19 671.05,（元）,完工产品材料费用,126 000,19 671.05,106 328.95,（元）,根据,【,例,4-5】,和,【,例,4-8】,资料可计算：,完工产品成本,50 000,40 000,106 328.95,196 328.95,（元）,月末在产品成本,8 500,6 800,19671.05,34 971.05,（元）,定额比例法,定义及适用范围,定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。按定额比例法分配完工产品和在产品的成本， 一般适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、 稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用。,二、 定额比例法,特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成本）的比例分配生产费用。,特点：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额比较健全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。,按定额耗用量比例直接分配费用,计算模式,计算公式,计算举例,计算模式,在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可以采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法， 若所耗用直接材料品种超过一种时， “直接材料”成本项目应按完工产品和月末在产品的定额材料费用的比例分配。,计算公式,月初在产品实 本月实际材料费用分配 际材料费用,+,材料费用率,(,定额比例,)=,完工产品定 月末在产品 额材料费用,+,定额材料费用,(,或定额消耗量,) (,或定额消耗量,),完工产品直 完工产品定额材料 材料费用分接材料成本,=,费用,(,或定额消耗量,),率,(,定额比例,),接下页,接上页,接下页,月末在产品 月末在产品定额材料 材料费用分配,直接材料成本,=,费用,(,或定额消耗量,) (,定额比例,),或,=,材料费用总额,-,完工产品直接材料成本,月初在产品实 本月实际,工资,(,费用,),分配 际工资,(,费用,)+,工资,(,费用,),率,(,定额比例,) =,完工产品 月末在产品 定额工时,+,定额工时,接上页,完工产品直接 完工产品 工资,(,费用,),分配,工资,(,费用,) =,定额工时,率,(,定额比例,),月末在产品直 月末在产品 工资,(,费用,),分配,接工资,(,费用,) =,定额工时,率,(,定额比例,),或,=,工资,(,费用,),总额,-,完工产品工资,(,费用,),定额成本计算法,定义及适用范围,定额成本计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品成本的方法。定额成本计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料， 消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。 采用定额成本计算法计算在产品成本时，月末在产品按定额成本计算， 将生产费用合计减去按定额成本计算的在产品成本，其余额就是完工产品成本,。,计算公式,举例,计算公式,在产品直接材料定额成本,=,在产品数量,材料单位消耗定额,材料计划单价,在产品直接工资定额成本,=,在产品数量,工时定额,计划小时工资率,在产品制造费用定额成本,=,在产品数量,工时定额,计划小时制造费用率,在产品定额成本,=,在产品直接材料定额成本,+,在产品直,接工资定额成本,+,在产品制造费用定额成本,完工产品直接材料成本直接材料 费用合计 在产品直接材料成本,完工产品直接工资成本直接工资成本合计 在产品直接工资成本,完工产品制造费用 制造费用合计 在产品制造费用,完工产品成本完工产品直接材料成本完工产品直接工资成本完工产品制造费用,六、在产品按定额成本计算法,在产品按定额成本计算法，是指根据各月月末在产品实际结存的数量和单位产品定额成本计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本，对月末在产品进行计价的一种方法。采用这种方法时，月初在产品的定额成本加上本月生产费用，再减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额即为完工产品成本。每月实际生产费用脱离费用定额的差异全部计入当月完工产品成本。,此种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。,【,分析,】,适用于定额管理基础比较好各项消耗定额,或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量,变动不大的产品。,【,概念,】,又称为按定额成本估价扣除法，这种分配,方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成,本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。,1.,月末在产品成本月末在产品数量,在产品单位定额成本,2.,完工产品总成本本月全部生产费用,-,月末在产品成本,在产品按定额成本计价,特点：月末在产品以定额成本计价，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。,适用性：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品 。,第二节 在产品成本的计算,（二）计算费用分配率,（三）计算月末在产品成本和本月完工产品成本,完工产品某 该项目 完工产品该项目,项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）,各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：,+,=,月末在产品某 该项目 月末在产品该项目,项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）,=,耗用量（成本） 定额耗用量（成本）,完工产品定额 月末在产品,月初在产品费用,+,本月生产费用,费用分配率,=,一、不计算在产品成本法,不计算在产品成本法是指企业虽然月末有在产品、但月末在产品数量很少、价值很低，而对月末在产品成本忽略不计的一种方法。,采用这种分配方法时，该产品每月发生的生产费用全部由完工产品负担，即每月生产费用之和就是每月完工产品成本。,例如：自来水生产企业、发电企业、采掘企业等都可以使用此种方法。,按所耗直接材料费用计算法,定义及适用范围,按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用， 其他加工费用全部由完工产品负担的方法。 这种方法一般适用于产品成本中材料费用占的比重较大，而其他加工费用（如直接工资、 制造费用等）比较少的情况下采用。,计算公式,直接材料 直接材料费用总额费用分配率,=,完工产品数量,+,在产品数量,在产品成本,=,在产品,数量,直接材料费用分配率,完工产品成本,=,完工产品数量,直接材料费用分配率,+,其他各项加工费用或,=,生产费用合计,-,在产品成本,举例,计算公式,直接材料 直接材料费用总额费用分配率,=,完工产品数量,+,在产品数量,在产品成本,=,在产品,数量,直接材料费用分配率,完工产品成本,=,完工产品数量,直接材料费用分配率,+,其他各项加工费用或,=,生产费用合计,-,在产品成本,1.,在产品不计价法,特点：不计算月末在产品成本，即月末在产品成本为零。,适用性：如果各月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定。,【,分析,】,由于月末没有或只有少量在产品，可以将,月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品,成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。,月初在产品成本,【,概念,】,是指月末在产品不分摊成本，当月归集的生,产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用于各,月月末在产品数量很少的企业。如砖瓦企业中在窑中,焙烧的砖坯、自来水企业中经过净化生产的水。,本月生产费用,本月完工产品成本,月末在产品成本,二、在产品成本按年初固定数计算法,是指每月月末的在产品成本均按年初的在产品成本固定数计算。,采用该种分配方法时，每月发生的生产费用全部由该月完工产品负担。,这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的企业。,例如：炼铁、化工企业等可以采用此种方法。,【,分析,】,由于月末没有或只有少量在产品，可以将,月末在产品忽略不计，由此也导致了下月初在产品,成本为零，所以基本等式就变成下面的效果。,月初在产品成本,【,概念,】,是指月末在产品不分摊成本，当月归集的,生产费用全部为当月完工产成品成本。该方法适用,于各月月末在产品数量很少的企业。,本期生产费用,本期完工产品成本,月末在产品成本,2.,在产品按固定成本计价法,特点：平时，月末在产品固定按年初成本计价的方法；年末，根据实地盘点结果确定在产品成本。,适用性：各月末在产品数量较少，或者虽然在产品数量较多，但各月末在产品数量变化不大，在这种情况下，月初、月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大。,【,例,4-2】,凌海集团甲公司生产,A,产品，该公司的年初在产品成本资料如下：直接材料,4 300,元，燃料动力费,300,元，直接人工,600,元，制造费用,300,元。,2008,年,5,月发生的生产费用资料如下：直接材料,42 300,元，燃料动力费,3 200,元，直接人工,6 800,元，制造费用,2 200,元。,A,产品本月完工,100,件，在产品,10,件。该企业采用在产品成本按年初固定数计算法计算完工产品成本。编制成本计算单，如表,4.2,所示。,产品成本计算单,20,10,年,5,月,品名：,A,产品,完工产量：,100,件 在产品数量：,10,件,单位：元,项 目,直接,材料,燃料,动力,直接,人工,制造,费用,合计,月初在产品成本,4 300,300,600,300,5 500,本月生产费用,42 300,3 200,6 800,2 200,54 500,生产费用合计,46 600,3 500,7 400,2 500,60 000,本月完工产品成本,42 300,3 200,6 800,2 200,54 500,单位成本,423,32,68,22,545,月末在产品成本,4 300,300,600,300,5 500,三、在产品按完工产品成本计算法,在产品按完工产品成本计算法是指在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项生产费用，以确定月末在产品成本和完工产品成本的方法。,该种方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库。在这种情况下，在产品成本已接近完工产品成本，为了简化核算工作，将月末在产品视同完工产品，按两者的数量比例来分配直接材料费用和加工费用。,【,分析,】,这种方法适用月末在产品已经接近完工，,或者在产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入,库的产品。,【概念】,是指,在产品成本,将接近完工或已完工但尚,未验收包装的在产品视同为完工产品，按完工产品,数量和在产品数量比例分配原材料及工资等项目费,用的计算方法。,本期完工产品成本分配率,本期在产品成本分配率,【,例,4-3】,凌海集团乙公司生产,B,产品,2010,年,5,月初在产品费用和本月发生费用累计为：直接材料,25 600,元，直接人工,5 600,元，制造费用,6 400,元。完工产品,600,件，月末在产品,400,件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算法。,产品成本计算单,20,10,年,5,月,品名：,B,产品 完工产量：,600,件 在产品数量：,400,件,单位：元,项 目,直接材料,直接人工,制造费用,合计,本月生产费用合计,25 600,5 600,6 400,37 600,单位成本（分配率）,25.60,5.60,6.40,37.60,本月完工产品成本,15 360,3 360,3 840,22 560,月末在产品成本,10 240,2 240,2 560,15 040,四、在产品按所耗原材料成本计算法,在产品按所耗原材料成本计算法是指材料费用在成本中所占比重很大的情况下，月末在产品只计算所耗用的原材料费用，不计算工资等加工费用的计算方法。采用这种方法，产品的加工费用全部由完工产品负担。即,应由产品负担的生产费用合计数，减去在产品负担的材料费用后的数额就是完工产品的成本。,这种方法适用于材料费用在成本中占有很大比重，各月末在产品数量较大而且各月数量变化较大的产品。例如：酿酒、造纸等企业可以采用此种方法。,【,例,4-4】,凌海集团丙公司生产,C,产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算材料费用，采用在产品按所耗原材料成本计算法。,C,产品,2010,年,5,月初在产品原材料费用为,36 000,元；本月发生原材料费用,210 000,元，工资及福利费等加工费用共计,10 000,元；完工产品,800,件，月末在产品,200,件。该种产品的原材料费用是在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。,（,1,）原材料费用分配率,246,（元,/,件）,（,2,）月末在产品成本（月末在产品材料费用）,200246,49 200,（元）,（,3,）完工产品原材料费用,800246,196 800,（元）,（,4,）完工产品成本,196 80,0,10 000,206 800,（元）,或,36 000,（,210 000,10 000,）,49 200,206 800,（元）,六、在产品按定额成本计算法,在产品按定额成本计算法，是指根据各月月末在产品实际结存的数量和单位产品定额成本计算出月末在产品的定额成本，并以该定额成本作为月末在产品的实际成本，对月末在产品进行计价的一种方法。采用这种方法时，月初在产品的定额成本加上本月生产费用，再减去按定额成本计算的月末在产品成本，其余额即为完工产品成本。每月实际生产费用脱离费用定额的差异全部计入当月完工产品成本。,此种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。,【,分析,】,适用于定额管理基础比较好各项消耗定额,或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量,变动不大的产品。,【,概念,】,又称为按定额成本估价扣除法，这种分配,方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成,本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。,1.,月末在产品成本月末在产品数量,在产品单位定额成本,2.,完工产品总成本本月全部生产费用,-,月末在产品成本,在产品按定额成本计价,特点：月末在产品以定额成本计价，将其从月初在产品定额成本与本月生产费用之和中扣除，余额即为本月完工产品成本。就是说，每月生产费用脱离定额的差异，全部计入当月完工产品成本。,适用性：适用于定额管理工作较好，各项消耗定额比较准确、稳定，而且各月末在产品结存数量比较稳定的产品 。,第二节 在产品成本的计算,（二）计算费用分配率,（三）计算月末在产品成本和本月完工产品成本,完工产品某 该项目 完工产品该项目,项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）,各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：,+,=,月末在产品某 该项目 月末在产品该项目,项目实际成本 费用分配率 定额耗用量（成本）,=,耗用量（成本） 定额耗用量（成本）,完工产品定额 月末在产品,月初在产品费用,+,本月生产费用,费用分配率,=,完工产品成本的结转,库存商品,自制半成品,低值易耗品,基本生产成本,