国际会计协调化的含义与作用

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,国际会计,-,国际会计协调化,*,国际会计,幻 灯 片,2024/9/30,1,国际会计-国际会计协调化,参考资料：,1,21,世纪会计学系列教材,国际会计,常勋编著,厦门大学出版社,2001,年,9,月,2,国际会计学,弗雷德里克,.D.S.,乔伊,、卡罗尔,.,安,.,弗罗斯特、加利,.K.,米克,李荣林译 上海财务大学出版社,2003,年,5,月出版,3,财务会计的四大难题,常勋著,立信会计出版社,2002.4,4,国际会计准则,国际会计准则委员会制定,中国财政经济出版社,2003,5,会计研究前沿丛书,国际会计前沿,王松年主编 上海财经大学出版社,2001,6,美国财务会计准则,美国财务会计准则委员会制定 经济科学出版社,2002,2024/9/30,2,国际会计-国际会计协调化,目录,第一章,国际会计的形成与发展,第二章,会计模式通论（比较）,第三章,比较会计模式,-,国别会计（上）,第四章,比较会计模式,-,国别会计（下）,第五章,国际会计协调化,第六章,国际会计准则委员会,第七章,会计惯例的国际比较,第八章,国际财务报表,第九章,国际税务,第十章,金融工具会计,2024/9/30,3,国际会计-国际会计协调化,第五章 国际会计协调化,本章（国际会计协调化）和第六章（国际会计准则委员会）属于国际会计的重要内容之一,-,国际会计协调。,本章主要讲述：国际会计协调化的意义和致力于国际会计协调化的主要国际组织及其在国际会计协调化过程中主要活动（当然不包括国际会计准则委员会）,。,2024/9/30,4,国际会计-国际会计协调化,这些组织包括,2.,区域性国家联盟,-,如：欧洲联盟,3.,官方机构国际组织,-,如：证券委员会国际组织,4.,民间性国际组织,-,如：国际会计师联合会、国际会计准则委员会以及区域性会计师联合会,1.,国际性政府间机构,-,如：联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发展组织会计工作组,2024/9/30,5,国际会计-国际会计协调化,第一节,国际会计协调化的含义与作用,第二节,致力于国际会计协调化的国际组织,第三节,联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组的协调活动,第四节,欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟,第五节,经济合作与发展组织,第六节,证券委员会国际组织,第七节,国际会计师联合会,2024/9/30,6,国际会计-国际会计协调化,第一节 国际会计协调化的含义与作用,一、,国际协调的必要性,二、,国际会计化协调的含义,三、,协调化的作用与表现（或目标）,四、,国际会计协调化的障碍与思路,2024/9/30,7,国际会计-国际会计协调化,一、国际协调的必要性,随着国际贸易、国际投资和跨国公司的发展，要求,增进国际性财务信息可比性,的压力日益增强。,一般认为，如果在世界范围内有统一的会计术语和会计程序，有一套世界上大多数国家公认的会计准则，有各公司间可以相互比较的财务信息，将会,有利于,国际经营活动中各方面参与者的经营决策；,有利于提高公司的经营效率和经济效益；,可以在编制和分析财务报表中有效地利用人力、财力和时间；,国际金融市场上也会有透明度更高和更准确的财务信息。,2024/9/30,8,国际会计-国际会计协调化,1,国际投资的需要,在国际资本市场上，,资金的提供者,要求进行会计的国际协调，以便能根据可比的财务信息作出最佳,投资决策或贷款决策,。,在大多数情况下，公司财务报表只有符合了某种统一的、严格的格式要求，才能在国际资本市场上出售股票、发行债券。这种国际资本流动的增长客观上日益要求进行会计准则的国际协调。,2024/9/30,9,国际会计-国际会计协调化,2,国际筹资的需要,会计的国际协调对各国在国际资本市场上进行筹资活动的企业也十分有利。,协调可以节约这些企业的筹资费用,。,一个企业在不同国家的资本市场上筹资都要根据,当地的会计准则,编制一套财务报表，在几个国家筹资就要编制几套财务报表。这将使筹资企业增加一大笔开支。,如果能够按照,同一套会计准则,在世界各地发行证券，就可以极大地,降低筹资成本,。,2024/9/30,10,国际会计-国际会计协调化,3,跨国公司,如果会计准则达到一定程度的协调统一，跨国公司将会,减少调整各国子公司会计制度的难度,。,会计人员在编制合并报表的过程中也将有更为统一的基础。,财务信息可比性的增强也会有助于,评价各国子公司的财务状况和经营业绩,，有助于进行国际投资分析和作出各种国际经营决策，还会有利于为收买国外子公司而进行的评价和分析。,2024/9/30,11,国际会计-国际会计协调化,许多国家政府认为，会计的国际协调和信息披露规范化将,有助于消除跨国公司和东道国国内公司之间的不平等竞争,，增加跨国公司信息披露的透明度，改进东道国政府与跨国公司进行讨价还价的地位以及对跨国公司进行管理的能力和水平。,2024/9/30,12,国际会计-国际会计协调化,4,国际会计师事务所,这些机构在进行跨国审计或从事其他国际性会计业务中也十分希望各国会计实务的差异能逐步缩小，以便能提高审计依据的统一性，提高审计质量和其他业务工作水平。,2024/9/30,13,国际会计-国际会计协调化,5,各国税务当局,在,涉及国外所得税征管工作,中，各国税务当局常因不同国家,利润计量,中的差异而遇到麻烦，如果各国利润计量实务能够比较一致，也许会更有利于他们的工作。,2024/9/30,14,国际会计-国际会计协调化,6,发展中国家的会计管理机构,进行会计准则的国际协调，建立国际会计准则，有利于发展中国家建立自己的会计准则，有助于促进这些国家的经济发展。,这些国家可以根据本国的情况，为使国际会计准则适应本国的需要而作相应的修改。,可以加快这些国家会计事业的发展，以适应经济发展的要求。,2024/9/30,15,国际会计-国际会计协调化,会计准则的协调化意味着：,（,1,）各个国家之间的,差异将保持在最低水平,，不同国家使用的不同会计规则和实务可以并存，只要这些可选择准则和实务是可以相互协调的；,（,2,）在由若干个国家组成的,集团内部,许可使用相似的会计准则，但是要求揭示并调整任何与公认会计准则之间差异；,（,3,）同时遵循本国会计准则和国际会计准则来编制会计报表。,2024/9/30,16,国际会计-国际会计协调化,二、国际会计化协调的含义,（一）各家之说,1.,诺比斯（,Nobes,）和帕克,(Parker),比较国际会计,（,1981,年）：,“,协调,”,是通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程。,2024/9/30,17,国际会计-国际会计协调化,2.,阿潘,(Arpan),和拉德波夫,(Radebaugh),国际会计与跨国公司,（,1981,年）：协调就是一种缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程。,3.,萨缪尔斯（,Samuels,）和皮顿,(Piper),国际会计：评论,（,1981,年）,4.,崔（,Choi,）、福罗斯特,(Frost),和米克,(Meek),国际会计,（,1999,年）,2024/9/30,18,国际会计-国际会计协调化,（二）如何理解,“,协调化,”,从,“,五个层面,”,来 理 解,“,协调化,”,:,2024/9/30,19,国际会计-国际会计协调化,（三）协调化与可比性、标准化、统一性和趋同化,对会计,“,协调化,”,有不同的表述，经常涉及,“,可比性,”,、,“,标准化,”,、,“,统一性,”,等概念。正如萨缪尔斯和波顿指出的：可比性、标准化或统一性与,协调化是不同的,概念。,1.,标准化（统一性）：,意味着要求执行非常严格的，选择范围很小的规定，甚至于可以在所有情况下执行,单一,的规定或准则。可以这样说，标准化,很难容纳国别差异,。,-,这在当前还是很难做到的。,2024/9/30,20,国际会计-国际会计协调化,2.,协调化,：富有弹性和开放性，它是一个,调节国别会计差异的过程,，而随协调化的进展，国别差异将不断缩小并在某些方面消失。,3.,（信息的）,可比性,：是比协调化更明确的概念。只要财务报表的使用者能在不致导向错误决策的前提下分析和利用这些信息，这些信息就是可比的，就具有可比性。因此，可比性容许一定限度差异的存在，但要求对这些差异进行调节而使所提供的信息可比。所以，,信息的可比性常用来解释会计的协调化。,4.,趋同,：可以理解为标准化迈向统一性的接近程度。各国会计实务通过,国际会计准则,的制定和推行日渐,“,趋同,”,，最终实现,“,统一,”,的目标。,2024/9/30,21,国际会计-国际会计协调化,三、协调化的作用与表现（或目标）,（一）协调化的作用,1,协调化有助于进行国际贸易与经济合作活动；,2,协调化促进了财务报表的可比性；,协调化有利于跨国投资，并有利于跨国公司合并报表的编制。,（二）协调化的表现（目标）,国家准则与国际准则的协调化,-,远期目标。,国际货币市场、资本市场对信息披露要求的协调化,-,近期目标。,2024/9/30,22,国际会计-国际会计协调化,四、国际会计协调化的障碍与思路,（一）障碍,各国,会计环境差异的存在,各国经济、政治法律、社会文化等，使各国现存会计惯例和会计目标有着巨大的差异，这些差异是目前国际会计协调的,首要障碍,。如果不在很大程度上改变基本态度和法律，各国间现存会计理论与会计实务差异的协调障碍就难以克服。然而在决定各国会计发展特点的会计环境统一之前,各国的会计准则与会计制度怎么可能,因果颠倒,地首先实现标准化（统一性）呢？,2024/9/30,23,国际会计-国际会计协调化,某些国家,缺乏,强有力的,会计职业团体,。,这就是说任何试图通过各国会计职业团体来发挥协调作用的,国际会计协调机构,将不能在所有的国家内产生影响，这不利于国际会计协调的顺利进行。,民族主义,的普遍存在。主要表现在：,一个国家不愿意接受哪些使本国会计惯例向他国会计惯例转化的折衷措施。一个国家对其他国家的会计缺乏了解和不感兴趣。,这就加剧了国际会计协调化难度。,2024/9/30,24,国际会计-国际会计协调化,“,经济后果,”,对会计影响,现实中的另一个重要障碍是,“,经济后果,”,对会计影响，即由于同一原则的经济后果在各国不同，同时准则制定者也不得不认真权衡这些后果，这样就可能导致会计准则在国际间难以协调。,当然，国际会计协调的这些,障碍背后更实质,的是国与国之间、地区与地区之间、发达国家与发展中国家之间政治、经济和会计目标的,冲突,。因此，国际会计准则的制定、发布与推行，不仅仅是个,会计技术,问题，本质上是个,政治,问题，是,国际利益关系,的协调问题。认识这一点，对于逐步解决国际会计协调化的障碍，搞好国际会计协调工作是非常重要的。,2024/9/30,25,国际会计-国际会计协调化,（二）国际会计协调的思路,解决协调过程中的各种矛盾和障碍，搞好国际会计协调工作的,基本思路,是：,从时间上看，首先了解各国会计准则和会计实务的现状，探研国别会计差异的原因，发现各种协调活动的难易程度，分析协调活动的阻力和障碍，然后，本着成员国之间平等协商、相互调和的原则，从易到难地缩小国别差异，逐步实现国际会计协调化的目标。,2024/9/30,26,国际会计-国际会计协调化,从空间范围来看，应积极推进,地区内部,的会计协调活动，增强其成员国间会计信息的可比性。然后,以地区内的会计协调为基础,，各在区间相互渗透，相互影响，逐步实现空间范围内的会计协调目标。,从协调机构来看，应以民间会计职业组织作为主导的协调者，以政府间组织为辅助协调者，借助国际社会的力量，共同推动国际会计的协调活动。,减少政治影响。,2024/9/30,27,国际会计-国际会计协调化,从协调方法来看，要根据协调所需条件的成熟情况，选择适当的时机，制定和发布实用的会计准则，不能不顾现实情况，简单地、大批地发布国际会计准则。而且，国际性的会计准则更多的是推荐给各成员国使用，起建议、倡导作用，避免过多的政治力量参与协调活动。,5,从协调对象看，国际会计协调应区别国际会计准则对于跨国经营企业（国际一致性）与一般国内企业（国内一致性）的不同约束程度。,2024/9/30,28,国际会计-国际会计协调化,第二节 致力于国际会计协调化的国际组织,一、,推动国际会计协调的六个主要国际组织,二、,推动协调化的其他国际组织,三、,有助于国际会计协调化的其他国际组织,2024/9/30,29,国际会计-国际会计协调化,一、推动国际会计协调的六个主要国际组织,1,联合国会计和报告国际准则（,ISAR,）政府间专家工作组,具有权威性的国际性论坛,2,欧洲联盟（,EU,）,区域性协调（国家联盟）,3,经济合作与发展组织（,OECD,）会计工作组,经济合作与发展组织,代表发达国家利益的政府间组织,2024/9/30,30,国际会计-国际会计协调化,4,证券委员会国际组织（,IOSCO,）,各国证券监管官方机构的国际组织,5,国际会计师联合会（,IFAC,）,会计职业界的民间性质的国际组织,6,国际会计准则委员会（,IASC,）,会计职业界的民间性质的国际组织,2024/9/30,31,国际会计-国际会计协调化,二、推动协调化的其他国际组织（,p.118,）,1,地域性的政府间组织,-,非洲会计理事会，,1979,年,6,月成立。,2,会计职业界的地域性国际组织,如：,欧洲会计师联合会、美洲会计师联合会、亚洲及太平洋会计师联合会,、北欧会计师联合会、国际法语会计师联合会、阿拉伯会计师联合会、东盟国家会计师联合会、西非会计团体联合会等。,2024/9/30,32,国际会计-国际会计协调化,三、有助于国际会计协调化的其他国际组织（,p.121,）,国际性的金融机构（如世界银行）、证券交易所国际联合会、以及国际商会、国际自由工会联合会、国际律师协会、财务分析师协会国际联合委员会、国际资产评估准则委员会,等。,2024/9/30,33,国际会计-国际会计协调化,第三节 联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组的协调活动,20,世纪,70,年代初，联合国开始参与国际会计协调工作。,1972,年设立了跨国公司委员会和跨国公司中心,2,1973,年联合国秘书长根据经济社会理事会（经社理事会）的决议，任命一批知名人士，成立了一个,工作组,，专门研究跨国公司对经济发展和国际关系的影响。,2024/9/30,34,国际会计-国际会计协调化,该工作组在,1974,年题为,在发展和国际关系方面跨国公司的影响,的年度报告中,指出,：由于跨国公司活动的,财务信息,和,非财务信息,两方面,缺乏统一形式,，因而使可比性受到限制。报告,建议,，在跨国公司委员会的赞助下召开专家小组会议，研究和制定,标准化,的会计和报告准则。跨国公司委员会和经社理事会都赞同这个建议。,2024/9/30,35,国际会计-国际会计协调化,3,1976,年联合国秘书长根据决议任命成立了,“,会计和报告国际准则专家组,”,（,Expert Group on International Standard of Accounting and Reporting,）,1977,专家组（,不是政府代表,）提出了份名为,跨国公司会计和报告的国际准则,的报告，提交给秘书长。但这份报告在,1978,年提交跨国公司委员会第四届会议讨论时未获通过，其主要,原因,是由于该专家小组的成员,不是各自国家的政府代表,，,缺乏应有的权威性,。,2024/9/30,36,国际会计-国际会计协调化,4,1979,年,5,月,11,日，联合国又成立了,会计和报告准则,特设,政府间专家工作组,。这个工作组有,34,名代表组成，全部是政府代表。成员按地域分配，每个当选国应任命一名在会计和报告方面有经验的专家担任。一些政府间的机构（如经济合作与发展组织、欧洲联盟），以及民间机构（如国际会计准则委员会等）以观察员的身份参加工作组。,2024/9/30,37,国际会计-国际会计协调化,特设工作组的,中心任务,是研究进一步在联合国体制范围内拟定一套为世界各国所接受的会计和报告准则，以便能使有关方面取得更多的关于跨国公司的经营活动的资料，并使这些资料更容易相互比较。其在,1980,1981,年的成果是发表了题为,企业会计报告国际标准化的动向,的,报告,。这个报告概括地叙述了各地区组织和国际组织为促进会计报告协调化所做的努力，指出协调的必要性。同时，提出跨国公司应披露的财务信息和非财务信息的最低限度的,目录,。,2024/9/30,38,国际会计-国际会计协调化,此外，,报告,还对于国际会计准则、经济合作与发展组织指南、欧共体第四号指令和美国的披露要求进行了,比较研究,。报告中也反映出各国在很多问题上未能达成一致的看法。如账户划分、折旧处理、报表项目的分类以及资产计价一些基本问题具有不同的看法。,在特设工作组的报告中，还对以后的活动提出了,建议,，即建议,建立一个会计和报告国际准则的,永久性,政府间专家工作小组,。这个建议得到了大多数专家的同意。,2024/9/30,39,国际会计-国际会计协调化,5,联合国接受了特设工作组的建议,，为了寻求实现会计准则国际协调化这个一个长期目标，,1982,年成立了,“,会计和报告国际准则政府间专家工作组,”,（,Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting,）。这个工作组向跨国公司委员会报告其活动情况。工作组由,34,个国家各派一位会计专家组成。中国派代表参加工作组。,2024/9/30,40,国际会计-国际会计协调化,第四节 欧洲联盟：推动会计协调化最具成效的区域性国家联盟,欧洲联盟（,欧盟,EU,）是当今世界上区域经济合作最为紧密并逐步从经济一体化向政治一体化方向发展的重要的,国家联盟,。,其,前身,是欧洲共同体（,欧共体,UC,），它由,3,个独立的共同体组成,，即：,2024/9/30,41,国际会计-国际会计协调化,欧洲轧钢共同体,（,1951,）,欧洲原子能共同体,（,1957,）,欧洲经济共同体,（,1957,）,1967,组成,欧洲共同体,1993,改组,EU,自,1967,年,7,月以后，三个共同体以一个机构来工作。,2024/9/30,42,国际会计-国际会计协调化,从欧共体到欧盟,1993,年,11,月,1,日,马斯特里赫特条约,（即欧盟条约）的生效，原欧洲共同体（,EC,）改为现在的欧洲联盟（,EU,）,目的：建立一个超国家的管理机构，使各成员国共同组成一个庞大的政治经济实体,2024/9/30,43,国际会计-国际会计协调化,欧盟协调化,协调的原因,跨国界拓展经营活动，股东和其他有关方面需要在整个欧洲范围得到保护，所以必须创造一种可靠的、同质的财务信息交流,既然欧盟不同国家具有相同的财务报告形式并彼此相互竞争，这些公司应该遵守同样的法律和税收政策,2024/9/30,44,国际会计-国际会计协调化,协调的途径,颁发“指令”（,directives,）,必须体现在各成员国的法律之中,制定“规则”（,regulations,）,无须通过各成员国立法就可以成为各成员国普通遵守的法则,2024/9/30,45,国际会计-国际会计协调化,欧盟的主要机构,欧盟理事会,由成员国的部长组成,欧盟委员会,最高执行机构,欧洲议会,具有立法、财政、监督权,欧洲法院,最高仲裁机构,欧洲审计院,对预算及其执行情况进行审计,2024/9/30,46,国际会计-国际会计协调化,法令制定的程序,各种,法令草案,由,欧盟委员,会制定，然后提交给部长,理事会,，经过部长理事会以及欧洲议会的,审查,，原草案如需修改，再送还欧盟委员会，由其制定修改草案，最后由,部长理事会,批准,成为,法令,。 （图示如下）,2024/9/30,47,国际会计-国际会计协调化,欧盟委员会,1.,草案,部长理事会,审议,2.,返回修改,3.,修改草案,4.,批准,法令,2024/9/30,48,国际会计-国际会计协调化,欧盟制定的,法令,，依其所具有,约束力,的不同可分为：,规则、,指令,、决定、建议、意见,。其中，,指令,具有一定的约束力，它一方面留给成员国以一定的酌量处理的余地，另一方面在谋求协调各国的制度方面起着重要作用。,理事会可以发布,指令,进行各种协调，,但随后要由成员国政府据以修改它们的法律才能生效。,2024/9/30,49,国际会计-国际会计协调化,这些,指令,主要是由欧共体在,20,世纪,70,年代和,80,年代发布的。至,1984,年止,，由部长理事会批准的,指令,以及由欧共体委员会制定的,指令草案,有：,第一号,，公司的重要文件和信息（包括资产负债表和损益表）的披露、公司所负义务的效力以及公司的失效（,1968,年制定）,第二号,，公司的设立，资本的维护及资本的变更（,1976,年制定）,第三号,，公司在国内的合并（,1978,年）,第四号，公司的年度决算报告（,1978,年）,（以下将主要介绍第四号指令的相关内容）,2024/9/30,50,国际会计-国际会计协调化,第五号,（草案），公司的结构及其各部门的权利和义务（,1983,年提出修正草案）,第六号,，公司的分割（,1982,年）,第七号，合并决算报告,（,1983,年）,第八号，会计审计师的资格条件,（,1984,年）,第十号,，（草案）公司的国际合作（,1985,年提出草案）,第,11,号,，（草案）关于外资公司的分公司的披露条件（,1988,年修正草案）,第,12,号,，（草案）一人有限公司（,1989,年修正草案）,第,13,号,，（草案）公开收购事宜等（,1989,年提出草案）,2024/9/30,51,国际会计-国际会计协调化,一、,第四号指令的内容概要,二、,第四号指令对国际会计协调化的影响,三、,第七号指令的内容概要,四、,欧盟新的会计策略,2024/9/30,52,国际会计-国际会计协调化,一、第四号指令的内容概要,说明几点,：第,4,号指令是为了确保企业所披露的财务信息,可比性,和,同等性,而制定的,最低限度,的法律文件，通过这个指令谋求在,一定范围内,协调成员国不同的会计准则。,现作几点说明如下：,指令的,约束力和国内法期限,。可以这样说，直接规范公司财务信息的不是指令本身，而是,国内的法律规定,。所以研究指令的意义时，不仅应考虑指令的规范，还必须探讨如何把指令的,国内化过程,。,2024/9/30,53,国际会计-国际会计协调化,就第四号指令来说，形成国内法律方面，有,两个期限,：一是指按指令规范,修改国内法的期限,；二是,本国法修改后在国内开始适用的期限,，就个期限原则上规定在修改国内法,18,个月后开始适用。,第四号指令的,制定过程及国内法期限,：,1971,年提出草案，,1974,年提出了修正草案，,1978,年形成正式指令。欧共体成员国根据指令修订国内法的期限为,1980,年,8,月，在成员国内开始适用的期限为,1982,年,2,月。,2024/9/30,54,国际会计-国际会计协调化,按指令要求形成国内法的情况,丹麦和英国均于,1981,按指令要求修改本国法律，并于,1982,年开始使用。法国于,1982,年和,1983,年修改原法律和规定，,1984,年开始使用。比利时和荷兰,1983,年修改本国法律，,1984,年适用。,2024/9/30,55,国际会计-国际会计协调化,对第四号指令的,评价,a.,第四号指令是,英国,和欧洲,大陆各国,在会计方面相互影响、相互协调的产物。,另可参考,p45,、,p.47,b.,第四号指令中列入很多由成员国自行选择的条款。,-,原则性和灵活性,c.,第四号指令是为了实现财务信息的可比性和同等性而制定的。,2024/9/30,56,国际会计-国际会计协调化,第四号指令的内容构成,-,涉及公司会计和报告的全部内容,前言,第一章 总则,第二章 关于资产负债表和损益表的总则,第三章 资产负债表的项目分类,第四章 关于若干资产负债表项目的规定,第五章 损益表的项目分类,第六章 关于若干损益表项目的规定,第七章 计价标准,第八章 报表注释的内容,第九章 营业收入报告书的内容,第十章 披露,第十一章 附则,2024/9/30,57,国际会计-国际会计协调化,内容概要,：,1.,资产负债表,-,两种结构,（,1,）按,“,资产,=,资本,+,负债,”,的等式列示,可采用,账户式,和,报告式,两种格式,（,2,）财务状况式,-,只能采用,“,报告式,”,2.,损益表,-p91,（,四种结构）,3.,报表,注释,-p92,（一）年度报表的构成,年度报表由,资产负债表,、,损益表,和,报表注释,2024/9/30,58,国际会计-国际会计协调化,（二）年度报表的总体要求或指导思想,-,“,真实和公允,”,（三）六项一般原则（会计基本假设）,（四）对计价原则的灵活规定,-,以历史成本为计价基础，允许采用不同的计价方法,2024/9/30,59,国际会计-国际会计协调化,二、第四号指令对国际会计协调化的影响,p.94,2024/9/30,60,国际会计-国际会计协调化,三、第七号指令的内容概要,p.94,2024/9/30,61,国际会计-国际会计协调化,三、欧盟新的会计策略,欧盟在,1995,年采取了新的会计策略。目的是为了使那些寻求在美国和其他国际证券市场上市的公司能保持在欧盟的会计框架之内。,2024/9/30,62,国际会计-国际会计协调化,欧盟新会计策略主要体现在两个方面,1.,强调要加强欧盟在国际会计准则制定过程所承担的义务。,P.96,2.,肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用国际会计准则。,P.96,2024/9/30,63,国际会计-国际会计协调化,另外：,欧盟正式认可某些国际财务报告准则,2004,年,12,月底，欧盟正式认可某些国际会计准则和新的国际财务报告准则为欧盟的法律。其中包括：第,1-10,、,12-17,、,19-24,、,27-38,、,40-41,号国际会计准则和第,1-7,、,11-14,、,18-27,、,30-33,号准则解释委员会公告。,2024/9/30,64,国际会计-国际会计协调化,欧盟委员会委员就欧洲以外上市公司的报表调整发表意见,2005,年,7,月,11,日，欧洲证券监管机构委员会（,CESR,）发布了向欧盟委员会提交的等价会计准则技术咨询意见的最终版本。欧盟拟承认美国公认会计原则、日本会计准则和加拿大会计准则与国际财务报告准则的等效地位，以便取消将按照美国准则编制的财务报表调整为国际财务报告准则报表的强制性要求。,CESR,在技术咨询意见中的基本观点是，这,3,个国家的会计准则从总体来看，都与国际财务报告准则等价。因此在欧盟境内证券市场上交易的非欧盟公司的财务报表如果是根据这三国会计准则编制的，可不必进行调整，但应提供相关信息，说明所涉及的国际财务报告准则与该国准则之间的具体差异。,2024/9/30,65,国际会计-国际会计协调化,据,CESR,估计，把根据美国公认会计原则编制的财务报表调整为目前欧盟所接受的报表，大约涉及,250,多处问题，每年造成的调整成本约为,50,亿至,100,亿美元。目前欧盟正与美国积极地直接接触，力争取消“欧洲报表”与“美国报表”之间的调整要求。麦克利维表示，欧盟委员会乐于同美国和其他合作伙伴一起解决退市、公司治理、监管合作等方面的问题。,2024/9/30,66,国际会计-国际会计协调化,分管欧盟内部市场事务的欧盟委员会委员,2005,年,7,月,18,日在布鲁塞尔表示，目前欧盟与美国证券交易委员会之间的合作，以及欧盟接受美国公认会计原则、日本会计准则和加拿大会计准则作为国际财务报告准则的等效会计准则，将大大减轻企业的财务报告负担，降低其报告成本。他说，欧盟委员会正在研究等价会计准则的问题，欧洲证券监管机构委员会（,CESR,）已向欧盟委员会提出了咨询意见。,2024/9/30,67,国际会计-国际会计协调化,欧盟公布采用国际财务报告准则情况的调查,根据,2002,年,欧盟法令,1606/2002,的规定，在欧洲境内受监管市场的上市公司将自,2005,年,1,月,1,日起按照,IFRS,编制合并报表，对于非上市公司或单独财务报表未予以明确规定。对此，欧盟委员会开展了对,25,个成员国和,3,个欧洲经济区（,EEA,）成员国采纳,IFRS,情况的调查，并于,2005,年,3,月公布了调查结果。,其结果表明,：,2024/9/30,68,国际会计-国际会计协调化,1.,对于在上市公司单独编制财务报表中采用,IFRS,的情况而言，除了,5,个国家禁止采用、,1,个国家尚未确定外，其他,22,个国家均要求或允许采用；,2.,对于在非上市编制公司合并财务报表中采用,IFRS,的情况而言，,28,个国家均要求或允许采用，但是其中的,5,个国家有一定的范围排除（如小企业、除银行外的企业等）；,3.,根据,2002,年,欧盟法令,1606/2002,的规定，只公开发行债券的公司可以延迟到,2007,年采用,IFRS,，但是有,15,个国家不予延期；,4.,对于在海外上市并采用非欧盟会计准则的公司，只有,6,个国家延期到,2007,年。,2024/9/30,69,国际会计-国际会计协调化,欧盟宣布正式采用国际审计准则,2006,年,6,月,9,日欧盟正式发布了,第,2006/43,号指令,年报和合并报表的法定审计,，将采用国际审计准则这一规定作为欧盟的正式法律，自,6,月,29,日起生效。,该指令主要就以下方面进行了规定：一是明确界定了法定审计师和会计师事务所的内涵；二是审计公众公司的会计师事务所必须提供详细的公开报告，对质量控制审核、继续教育政策、费用等进行披露；三是要求成立独立审计委员会；四是要求法定审计师和会计师事务所进行电子注册；五是明确界定了独立性，要求法定审计师和会计师事务所不得以任何方式参与被审计主体的决策制定过程；六是所有的法定审计师和会计师事务所必须遵循质量控制体系并接受公众监督；七是法定审计必须遵循国际审计准则（,ISA,）；八是欧盟各成员国必须组织有效的调查和批准体制；九是各成员国设立相关的监管机构；十是各成员国必须诚信独立地进行公众监管；十一是对解除法定审计师和会计师事务所的条件进行了明确规定，并规定应披露原因；十二是对非欧盟会计师事务所的注册条件进行了规定；十三是要求被审计公司必须披露支付的审计费用总额，以及审计、鉴证、税收服务和其他非审计服务的费用等。,2024/9/30,70,国际会计-国际会计协调化,欧盟拟推迟认定第三方等效准则,欧盟委员会下设的会计监管委员会（,ARC,）,2006,年,4,月,24,日向欧盟委员会提出建议，要求推迟为使非欧盟公司在欧洲证券市场上市而认定加拿大、日本和美国公认会计原则是否与国际财务报告准则等效。这一建议如果生效，则意味着： （,1,）目前使用美、日、加三国会计准则的非欧盟上市公司，在,2008,年,12,月,31,日之前可免于按照欧盟上市公司执行的国际财务报告准则重述其财务报表。 （,2,）自,2007,年,1,月,1,日起，采用上述三国会计准则之外的国家会计准则的非欧盟上市公司（如中国公司），将必须按照国际财务报告准则重述其报表，除非其采用的国家会计准则与国际财务报告准则是等效的。 （,3,）只有当按照国家会计准则编制的财务报表附注中包含了遵循国际财务报告准则的明确且无保留声明时，上述三国以外的国家会计准则才能被认为是与国际财务报告准则等效。有关第三国准则是否与国际财务报告准则等效的决定，必须由欧盟经过严格的程序批准。 （,4,）美、日、加三国会计准则是否与国际财务报告准则等效的决定，将被延期在,2009,年,1,月,1,日之后确定。,2024/9/30,71,国际会计-国际会计协调化,欧盟成立准则意见审核组,近日,(2006-8),，欧盟宣布成立一个准则意见审核组（,SARG,），旨在确保欧洲财务报告咨询组（,EFRAG,）意见的客观性和恰当性。,SARG,将由在会计领域具有广泛经验和胜任能力的会计专家和国家准则制定机构高层代表组成，其主要任务是评价,EFRAG,向欧盟委员会提供的国际财务报告准则认可意见是否客观，这些评价意见将在欧盟网站上公布。欧盟境内市场和服务专员迈克里维称，,SARG,是欧盟会计准则机构的重要组成部分，通过对,EFRAG,意见提供独立的评价意见，将更加确保欧盟所决定采用的会计准则是高质量的。,EFRAG,于,2001,年成立，旨在为欧盟委员会认可国际财务报告准则方面提供技术建议。,2024/9/30,72,国际会计-国际会计协调化,第五节 经济合作与发展组织,说明,一、,关于跨国企业投资的指南,二、,跨国投资和跨国公司委员会,常设会计准则工作组,的活动,2024/9/30,73,国际会计-国际会计协调化,经济合作与发展组织,OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopmentOECD,成立：,其前身是,1948,年,4,月由西欧十几个国家在巴黎成立的,欧洲经济合作组织,。,1960,年,12,月,14,日，加拿大、美国及欧洲经济合作组织的成员国等共,20,个国家签署公约，决定成立经济合作与发展组织。在公约获得规定数目的成员国议会的批准后，经济合作与发展组织于,1961,年,9,月,30,日,在法国巴黎正式宣告成立，简称,经合组织或经合发组织,。,2024/9/30,74,国际会计-国际会计协调化,宗旨：,促进成员国经济和社会的发展，推动世界经济增长；,帮助各成员国制定和协调有关政策，以提高各成员国的生活水平，保持财政的相对稳定；,鼓励和协调成员国为援助发展中国家作出努力，帮助发展中国家改善经济状况，促进非成员国的经济发展。,2024/9/30,75,国际会计-国际会计协调化,出版物：,经合组织活动,（,ActivitiesofOECD,），秘书长年度报告；,经合组织消息,（,NewsfromOECD,），月刊；,经合组织观察家,（,TheOECDObserver,），双月刊；,金融统计,（,FinantialStatistics,）；,经合组织经济调研,（,EconomicSurveysbyOECD,）；,外贸统计,（,ForeignTradeStatistics,），月刊；,经合组织经济展望,（,OECDEconomicOutlook,），半年一期等。均为英、法文。,2024/9/30,76,国际会计-国际会计协调化,成员：,29,个（,1998,年底）。,1995,年加入的成员为捷克（,10,月,28,日）；,1996,年加入的成员有匈牙利（,3,月,29,日）、波兰（,7,月,11,日）、韩国（,10,月,11,日）。,总部：,设在巴黎。,网址：,http:/www.oecd.org,2024/9/30,77,国际会计-国际会计协调化,组织机构：,（,1,）理事会：,最高权力机构。理事会分为常驻代表一级（各成员国代表团团长具有大使级资格）每周举行一次的会议和部长一级每年至少举行一次的会议，负责处理该组织总政策的各项问题，以及决定成立附属机构、批准预算等。理事会的决议和建议须经全体成员国同意。,（,2,）执行委员会：,由理事会每年选举,14,个成员国的代表组成，研究处理理事会交办的各项工作。,（,3,）秘书处,：设有秘书长和副秘书长，负责处理经合组织的日常事务，为理事会、执行委员会和其他有关机构服务。,2024/9/30,78,国际会计-国际会计协调化,主要活动：,该组织的活动实际上包括了成员国经济政策的所有方面。该组织下设,200,多个专业委员会和工作小组，负责各个领域的具体工作。这些机构经常讨论研究各成员国的经济发展状况及前景，并就国际经济、金融及贸易等方面的变化提出相应的对策和建议。该组织提出的政策建议和制定的文件对成员国没有法律约束力，但事实上对成员国的政策和行动有很大的影响。,2024/9/30,79,国际会计-国际会计协调化,一、,关于跨国企业投资的指南,经济合作与发展组织（,OECD,）是一个,国际性经济组织,。它与欧盟不同，它不谋求地区的统一，只求发展国际事业，发展国家间的合作，并解决国家与跨国公司间的各种问题。为此，它也积极地,参与会计协调活动,。经济合作与发展组织是,国际会计准则委员会咨询工作组的观察员,。从,20,世纪,60,年代后期,，它开始关注跨国公司问题，,1975,年设立了,“,国际投资和跨国公司委员会,”,，使它的活动进一步有组织、有步骤地开展起来了。,2024/9/30,80,国际会计-国际会计协调化,1976,年,6,月,OECD,公布了,关于国际投资及跨国公司的宣言,，作为宣言的,附件,又提出了,跨国公司行为指南,（,Guideline for Multinational Enterprises,）,(,也就是教材中的,关于跨国企业投资的指南,),，这个指南把跨国公司在公司活动的各个领域（包括信息披露）必须自行遵守的规范加以系统化。其中,“,信息披露,”,一章，表述了对跨国公司的会计和报告指南。,-,教材,p97,2024/9/30,81,国际会计-国际会计协调化,二、跨国投资和跨国公司委员会,常设会计准则工作组,的活动,国际投资和跨国公司委员会,为了通过执行,“,指南,”,的规定，改进财务信息的质量，于,1978,年设立了,“,会计准则特设工作组,”,。,1979,年组织了长期性的,“,会计准则工作组,”,-,常设工作组,。,A,常设工作组的,基本业务,p98,B.,常设工作组的,工作成果,p98,2024/9/30,82,国际会计-国际会计协调化,第六节 证券委员会国际组织,一、,证券委员会国际组织的一般情况,二、,证券委员会国际组织的组织机构,2024/9/30,83,国际会计-国际会计协调化,一、证券委员会国际组织的一般情况,1974,年成立了,南美证券委员会协会,。到,20,世纪,80,年代，随着,证券交易全球化,的发展，欧、亚的证券机关也加入该协会，,1983,年以后，法、英和韩国的证券机关参加进来，,1986,年的年会上改名为,证券委员会国际组织,(International Organization of Securities Commissions-,IOSCO,），开始成为,世界性的组织,。这个组织是各国的证券管理当局,交流信息的基地,，并把重点放在谋求证券管理的,国际协调,方面。,IOSCO,主要通过,与国际会计准则委员会和国际会计师联合会合作，参与国际会计准则和国际审计准则的协调工作。,2024/9/30,84,国际会计-国际会计协调化,证券委员会国际组织也关注跨国上市必须遵循的国际会计准则，为此，于,1993,年拟定了一个,核心准则体系,。,1995,年与,国际会计准则委员会,(IASC),的技术委员会商定了关于使,国际会计准则,(IASs,）形成一个,核心准则体系的计划,。,2024/9/30,85,国际会计-国际会计协调化,IOSCO,的会员分为：,正会员,、,准会员,和,协会员,三种。,具有,正会员资格,的是各国的证券监管委员会以及与之类似的政府机关（,正会员才有投票权,）,具有,准会员资格,的是在政府管理当局已经是正会员的情况下，具有局部管辖权的官方管理机关,具有,协会员资格,的是以资本市场的发展或管理为任务的世界的或地区的国际组织。,2024/9/30,86,国际会计-国际会计协调化,二、证券委员会国际组织的组织机构,1.,总会,（,Presidents Committee,）：由全体正会员组成的最高权力机关。每年开一次会。,2.,理事会,（,Executive Committee,）：由总会选任的执行机关。,3.,地区委员会,(Regional Standing Committee),：美洲、欧洲、亚太、非洲和中东委员会。,4.,秘书处,（,General Secretariat,）：设在加拿大的蒙特利尔。,2024/9/30,87,国际会计-国际会计协调化,5.,专门工作委员会,（,Specialized Working Committee,）其下设,5,个工作组,，受专门委员会的委托研探各项问题。这,5,个专门工作组是：,第一工作组,：多国间的卖出及披露问题,第一工作组与国际会计准则关系密切,。,第二工作组：流通市场的管制,第三工作组：市场中介者方面的问题,第四工作组：关于法规执行及信息交流,第五工作组：投资管理方面的问题,2024/9/30,88,国际会计-国际会计协调化,三、IOSCO,关于跨国上市的国际披露准则,p.99,四、,IOSCO与IASC合作的核心准则工作计划,p.100,五、,IOSCO对IFRS的支持,p.101,六、,IOSCO近期发布的打击财务欺诈的报告,p.101,2024/9/30,89,国际会计-国际会计协调化,第七节 国际会计师联合会,国际会计师联合会（,International Federatoin of Accounting,，,IFAC,）是一个由不同国家职业会计师组织组成的非赢利性，非政府性和非政治性的机构，在日内瓦注册，总部设在纽约，它代表着受雇的从事公共业务（,Public Practice,）和在工商业、公共部门和教育部门任职的会计师。,IFAC,的,目标,是努力发展会计师行业，促进会计准则在全球范围内的协调统一，会计师能够站在公众利益的角度提供高质量的服务。,2024/9/30,90,国际会计-国际会计协调化,尽管,IFAC,名为会计师联合会，但会计师个人不能加入该组织，必须以国家或地区的身份加入，即，必须是国家或地区认可的会计组织才能申请加入,IFAC,。不过，对每个国家来说，没有名额限制，只要是国家或地区认可的会计组织都可以申请加入。,IFAC,有,三种会员资格,：,正式会员,（,full,）、,准会员,（,associate,）和,联系会员,（,affiliate,）。,中国注册会计师协会于,1997,年,5,月,8,日加入了,IFAC,，成为正式会员，并同时也成为,IASC,的成员,。,2024/9/30,91,国际会计-国际会计协调化,一、国际会计师联合会的组织结构,二、国际审计和相关业务准则的权威性,三、改革后的国际审计准则体系,四、国际会计师联合会的其他重要活动,2024/9/30,92,国际会计-国际会计协调化,