中级财务会计 第十四章 所得税会计

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,第十四章 所得税会计,本章主要内容,本章的学习目标和要求,第一节,所得税会计原理,第二节,资产负债表债务法,（重点、难点）,第三节,所得税会计核算方法概述,2024/9/30,2,有关规定,1.,对企业生产经营环节的所得额征税,2.,对企业以前年度发生的亏损,用随后盈利年度的税前利润弥补（,5,年）,用税后利润弥补（超过,5,年补亏期限的）,3.,税率,25%,（一般企业）,20%,（微利企业）,15%,（高新技术企业）,4.,核算方法资产负债表债务法,本章学习目标和要求,（,1,）掌握资产计税基础的确定；,（,2,）掌握负债计税基础的确定；,（,3,）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；,（,4,）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；,（,5,）掌握所得税费用的确认和计量等。,4,第一节 所得税会计原理,一、产生原因,企业会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。,财务会计的目标是全面、客观、公允地提供企业财务状况、经营成果和现金流量的会计信息,税法的目标是以税法为依据，准确征收税款,所得税会计是所得税法和会计准则互相分离的产物，主要是解决企业缴纳的所得税在会计上如何确认和计量的问题。,2024/9/30,5,举例说明,业务招待费,会计核算：企业实际发的业务招待费都计入管理费用，减少当期利润。,税法：按实际发生额的,60%,扣除，最高不得超过销售（营业）收入的,5,。超过标准的不允许,税前,作为费用扣除，要在会计利润中调整回来。,例：企业销售收入为,1000,万，当年业务招待费的发生额为,10,万元，按照会计核算，这,10,万都作为管理费用，但按税法核算只能确认其中的,5,万，另外,5,万在计算所得税时要,在,利润总额中,调整,增加。,6,固定资产折旧,会计核算：企业自行规定的固定资产折旧年限和折旧方法,税法规定固定资产计算折旧年限最短不得少于以下规定,（一）房屋、建筑物，为,20,年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为,10,年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为,5,年,；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为,4,年,；（五）电子设备，为,3,年,例：某设备原值,100,万，预计净残值为零，按会计核算，,采用直线法，,该设备在,4,年内折完，每年折旧额为,25,万，按税法折旧年限最短要,5,年，在五年内折完，,采用直线法，,每年折旧额,20,万,7,所得税会计核算方法概述,应付税款法：,按照实际缴纳的所得税确认为当期所得税费用，将会计与税法的差异对所得税的影响直接记入当期的所得税费用。,纳税影响会计法：,是指在会计上确认会计与税法的差异对所得税的影响，并将其递延处理，当期的所得税费用包括实际缴纳的所得税和递延所得税两部分。,纳税影响会计法,包括,递延法,和,债务法,，其中债务法又包括：,利润表债务法和资产负债表债务法,2024/9/30,8,纳税影响会计法,1.,递延法,：,递延法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认，按照当期税率计算，在时间性差异转回时，仍按原来发生时的税率循序转销纳税影响额，采用该种方法在资产负债表上反映的递延税款余额并不代表收款的权利和付款义务，因此递延法已逐渐被淘汰。,2.,债务法,：,债务法在税率发生变动时对时间性差异的纳税影响额的确认，按照其转回时的税率计算并调整递延税款账面余额，因此弥补了递延法的不足。债务法使资产负债表上,“,递延税款,”,余额作为未来应付税款的债务或代表预付未来税款的资产，更能反映企业将来与纳税有关的现金流量，故债务法已成为世界上流行的方法。,债务法的种类,利润表债务法和资产负债表债务法作为债务法下的两种不同分析方法，最主要的区别在于进行所得税会计核算时，利润表债务法注重时间性差异，资产负债表债务法则注重暂时性差异。,时间性差异强调差异的形成以及差异的转回，是应税利润与会计利润间的差额，它在一个期间内形成，可在随后一个或几个期间内转回。,暂时性差异是指一项资产或负债的税基和在其资产负债表中的账面金额之间的差额，它更强调差异的内容；而一项资产或负债的税基则是指在计税时，应归属该项资产或负债的金额。,因而从暂时性差异的内涵来看，它比时间性差异的范围更为广泛。它不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。,利润表债务法是将时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整，其特点是当预期税率发生变动或税基变动时，必须对已发生的递延税款按现行税率进行调整。,二、所得税会计的定义（资产负债表债务法）,所得税会计是从,资产负债表,出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的,账面价值,与按照税法规定确定的,计税基础,，对于两者之间的差额分别,应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,，确认相关的,递延所得税负债与递延所得税资产,，并在此基础上确定每一期间利润表中的,所得税费用,。,我国准则采用的方法：,资产负债表债务法,12,第二节 资产负债表债务法,一、,资产负债表债务法的概念,二、,资产负债表债务法的程序,三、,计税基础与暂时性差异,四、,递延所得税负债的确认与计量,五、,递延所得税资产的确认与计量,六、,所得税费用的确认与计量,七、,资产负债表债务法举例,2024/9/30,13,一、资产负债表债务法的概念,从资产负债表的角度,考虑，资产的账面价值是持有或处置某项资产的一定期间内，该资产给企业带来的未来经济利益。,资产的计税基础是资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。,如果账面价值大于计税基础，两者的差额将来会导致企业增加未来应纳所得税额,即,应交所得税，对企业形成经济利益流出，应确认为负债。反之则确认为资产。,2024/9/30,14,二、资产负债表债务法的程序,采用资产负债表债务法应遵循以下程序：,确定资产、负债的账面价值；,确定资产、负债的计税基础；,确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；,确定当期递延所得税；,确定当期应交所得税；,确定当期所得税费用。,其中，确定计税基础、暂时性差异和递延所得税是资产负债表债务法的核心和关键。,2024/9/30,15,所得税核算程序,确定资产、负债的账面价值,确定资产、负债的计税基础,确定暂时性差异,符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债,符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产,税前会计利润,加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额,计算应交所得税,计算所得税费用,16,三、计税基础与暂时性差异,（一）,资产的计税基础,（二）,负债的计税基础,（三）,暂时性差异,1.,应纳税暂时性差异,2.,可抵扣暂时性差异,3.,暂时性差异的确认,4.,暂时性差异的归纳,（四）,永久性差异,2024/9/30,17,（一）资产的计税基础,资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按税法规定可以自应税经济利益中扣除的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。,资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即资产的入账价值与计税基础相同。,在资产持续持有的过程中，资产的后续计量会因为会计准则和税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。,2024/9/30,18,（一）资产的,计税基础,一项资产的计税基础是按照税法的规定，该项资产在销售或使用时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。,计税基础,=,未来可税前列支的金额,但是，如果该资产在减少时产生的经济利益流入不需纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值,(,例：其他应收款,),。,1.,以公允价值计量的金融资产,（,1,）,交易性金融资产,（,2,）可供出售金融资产,2.,固定资产,3.,无形资产,4.,应收股利,5.,其他资产,常见资产的,计税基础,以公允价值计量的金融资产的计税基础,1.,以公允价值计量的金融资产,（,1,）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（如：交易性金融资产）,初始计量时,：会计与税法规定相同,后续计量时,：,会计按公允价值，公允价值变动,计入当期损益,税法,税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，始终按成本计量（,不认可持有利得或损失）,21,以公允价值计量的金融资产的计税基础,【,例题,】207,年,10,月,20,日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款,2 000,万元，作为交易性金融资产核算。,207,年,12,月,31,日，该投资的市价为,2 200,万元。,按照会计准则规定该项交易性金融资产在,207,年资产负债表日的账面价值为,2 200,万元。,按照税法规定，其在,207,年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为,2 000,万元,该交易性金融资产的账面价值,2 200,万元与其计税基础,2 000,万元之间产生了,200,万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。,22,以公允价值计量的金融资产的计税基础,（,2,）可供出售金融资产,会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积,其他资本公积）。,税法：按成本计量,【,例题,】207,年,11,月,8,日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为,l500,万元。,207,年,12,月,31,日，其市价为,l 575,万元,按照会计准则规定，该项可供出售金融资产的账面价值应为期末公允价值,l 575,万元。,按照税法规定，该项可供出售金融资产的期末计税基础为,1 500,万元。,23,2.,固定资产的计税基础,初始确认：入账价值一般等于计税基础,后续计量：与税收处理产生差异,折旧方法不同（一个直线法，一个双倍余额递减）,折旧年限的不同（一个,5,年，一个,10,年）,提取固定资产减值准备,（会计提，税法不让提）,账面价值,=,原始价值会计累计折旧固定资产减值准备,计税基础,=,原始价值税收累计折旧,24,固定资产的计税基础,【,例题,】A,企业于,206,年,12,月,20,日取得的某项固定资产，原价为,750,万元，使用年限为,10,年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。,208,年,12,月,31,日，企业估计该项固定资产的可收回金额为,550,万元。,208,年,12,月,31,日，该项固定资产的账面净值,=750-752=600,（万元），该账面净值大于其可收回金额,550,万元，两者之间的差额应计提,50,万元的固定资产减值准备。,208,年,12,月,31,日，该项固定资产的,账面价值,=750-752-50=550,（万元）,其,计税基础,=750-75020%-60020%=480,（万元）,该项固定资产的账面价值,550,万元与其计税基础,480,万元之间的,70,万元差额,就是,在,将于未来期间计入企业的应纳税所得额。,25,固定资产的计税基础,【,例题,】B,企业于,206,年年末以,750,万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，,B,企业在会计核算时估计其使用寿命为,5,年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为,10,年，该企业计税时按照,10,年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。,207,年该项固定资产按照,12,个月计提折旧。假定固定资产未发生减值,该项固定资产在,207,年,l2,月,31,日的账面价值,=750-7505=600,（万元）,该项固定资产在,207,年,12,月,31,日的计税基础,=750-75010=675,（万元）,该项固定资产的账面价值,600,万元与其计税基础,675,万元之间产生的,75,万元差额,就是,在未来期间会减少企业的应纳税所得额。,26,固定资产的计税基础,【,例题,】,某,公司,2006,年,12,月,31,日取得的某项机器设备，原价为,1000,万元，预计使用年限为,10,年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税收处理允许加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，,2008,年,12,月,31,日，公司对该项固定资产计提了,80,万元的固定资产减值准备。,2008,年,12,月,31,日，该固定资产的计税基础为（ ）万元。,A,640 B,720 C,80 D,0,A,27,3.,无形资产的计税基础,初始确认,以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。,对于内部研究开发形成的无形资产,企业会计准则：研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本,税法规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的,50%,加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的,150%,摊销。,28,无形资产的计税基础,后续计量时，会计与税收的差异主要产生于,对无形资产是否需要摊销,无形资产减值准备的提取,账面价值,对于使用寿命有限的无形资产账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备,对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备,计税基础实际成本税收累计摊销,对于使用寿命不确定的也要摊销（不低于十年）,29,无形资产的计税基础,【,例题,】,乙企业于,207,年,1,月,1,日取得的某项无形资产，取得成本为,l 500,万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。,207,年,12,月,31,日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照,l0,年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。,会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在,207,年,12,月,31,日的,账面价值为取得成本,1 500,万元。,该项无形资产在,207,年,12,月,31,日的,计税基础为,1 350,（成本,l 500-,按照税法规定可予税前扣除的摊销额,150,）万,该项无形资产的账面价值,1 500,万元与其计税基础,l 350,万元之间的差额,150,万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。,30,会计：被投资单位宣告分派时确认,税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但是否征税，视投资企业适用所得税税率是否高于被投资单位,例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得,100,万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为,25,，则该项应收股利的账面价值为,100,万元；其计税基础为可从未来期间经济利益中抵扣的金额,100,万元，由于双方适用所得税税率相同，该部分股利性收入是免税的，其计税基础等同于账面价值,4.,应收股利,因会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异的，如计提了资产减值准备的相关资产（应收账款、存货等）、采用公允价值模式计量的投资性房地产等。,5.,其他资产,（二）负债的计税基础,负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。,负债的计税基础,=,账面价值,-,未来可税前列支的金额,负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为,0,，计税基础即为账面价值。但某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。,33,（二）,负债的,计税基础,一项负债的计税基础是其账面价值减去该负债在未来期间可税前列支的金额,。,计税基础,=,账面价值,未来可税前列支的金额,1.,预计负债的计税基础,企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。,按照会计准则的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出，在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。,税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除,该计税基础,=,账面价值,-,未来期间可税前扣除的金额之间的差额,=0,（因有关的支出实际发生时可全部税前扣除）,35,预计负债的计税基础,【,例题,】,甲企业,207,年因销售产品承诺提供,3,年的保修服务，在当年度利润表中确认了,500,万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。,该项预计负债在甲企业,207,年,l2,月,31,日资产负债表中的账面价值为,500,万元。,该项预计负债的计税基础,=,账面价值,-,未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,=500,万元,-500,万元,=0,36,预计负债的计税基础,【,例题,】A,公司于,2008,年,12,月,31,日“预计负债,-,产品质量保证费用”科目贷方余额为,100,万元，,2009,年实际发生产品质量保证费用,90,万元，,2009,年,12,月,31,日预提产品质量保证费用,110,万元，,2009,年,12,月,31,日该项负债的计税基础为（ ）万元。,A,0 B,120 C,90 D,110,负债的计税基础,=,账面价值,-,未来期间按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的账面价值是,120,万（上年度余额为,100,万元，本年度实际发生,90,万元，年底预提,110,万元，所以,100-90+110=120,） 未来期间按照税法规定可予抵扣的金额就是未来这账面价值的,120,万如发生就肯定扣除，所以未来期间按照税法规定可予抵扣的金额是,120,万。 计税基础,=,账面价值,-,未来期间按照税法规定可予抵扣的金额,=120-120=0,A,37,企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为,0,，计税基础等于账面价值。,例：公司,2011,年,12,月,31,日收到客户预付的款项,200,万元。若收到预收的款项时不计入应纳税所得额,2011,年,12,月,31,日预收账款的账面价值为,200,万元。,2011,年,12,月,31,日预收账款的计税基础,=,账面价值,200-,可从未来经济利益中扣除的金额,0=200,（万元）。,2.,预收账款,如果不符合企业会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为,0,。,2011,年,12,月,31,日预收账款的账面价值为,200,万元，因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。,2011,年,12,月,31,日预收账款的计税基础,=,账面价值,200-,可从未来经济利益中扣除的金额,200=0,。,会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债,税收：现行内资企业所得税法仍规定可以税前扣除的计资标准、福利费标准等,例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计,200,万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为,170,万元。,应付职工薪酬账面价值,：,200,万元,计税基础账面价值,200,万元可从未来应税利益中扣除的金额,0,200,万元,3.,应付职工薪酬,注意：以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实际支付时可以在税前扣除，其计税基础为,0,。,2012,年,1,月,1,日，,B,公司为其,100,名中层以上管理人员每人授予,100,份现金股票增值权，这些人员从,2012,年,1,月,1,日起必须在该公司连续服务,3,年，即可自,2014,年,12,月,31,日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在,2014,年,12,月,31,日之前行使完毕。,B,公司,2012,年,12,月,31,日计算确定的应付职工薪酬的余额为,200,万元，按税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。,2012,年,12,月,31,日，该应付职工薪酬的计税基础为（ ）万元。,A.200 B.0,C.100 D.-200,【,答案,】B,4.,其他负债,按照负债计税基础的确定原则计算确定,例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为,10,万元。,会计：计入费用，同时确认其他应付款,税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除,账面价值：,10,万元,计税基础账面价值,10,万元可自未来经济利益中扣除的金额,0,10,万元,特殊交易中产生资产、负债计税基础的确定,非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取 得的被购买方各项可辨认资产和负债按公允价值计量,如果按照税法规定，该企业合并为应税改组，不会造成差异,如果按照税法规定，该企业合并为免税改组，税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公允价值确认，则会造成差异,（二）暂时性差异,暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。,根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。,因资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的资产和负债，在有关暂时性差异发生当期，符合确认条件的情况下，应当确认相关的递延所得税负债或递延所得税资产。,2024/9/30,44,1.,应纳税暂时性差异,应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将,导致产生应税金额,的暂时性差异，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额，所以在其,产生当期应当确认相关的递延所得税负债,。,应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：,资产的账面价值大于其计税基础,负债的账面价值小于其计税基础（几乎没有）,2024/9/30,45,1.,应纳税暂时性差异,【,例题,】A,公司于,2009,年,3,月,20,日购入一台不需安装的设备，设备价款为,200,万元，增值税为,34,万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为,5,年（会计与税法相同），无残值（会计与税法相同），则,2009,年,12,月,31,日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（ ）万元。,A,35.1,B,170 C,30,D,140,C,46,1.,应纳税暂时性差异,【,例题,】,下列项目中，产生应纳税暂时性差异的有（ ）。,A,期末预提产品质量保证费用,B,税法折旧大于会计折旧形成的差额部分,C,对可供出售金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整,D,对交易性金融资产，企业根据期末公允价值大于取得成本的部分进行了调整,E,对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值的部分了计提减值准备,BCD,47,2.,可抵扣暂时性差异,可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致,产生可抵扣金额的,暂时性差异。,该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在可抵扣暂时性差异产生当期，,符合确认条件,时，应当确认相关的递延所得税资产。,可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：,资产的账面价值小于其计税基础,负债的账面价值大于其计税基础,2024/9/30,48,3.,暂时性差异的确认,根据资产、负债的账面价值与计税基础之间的差额与暂时性差异的关系，应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异通常产生于以下情况：,账面价值与计税基础的关系,资 产,负 债,账面价值,计税基础,应纳税暂时性差异,（递延所得税负债）,可抵扣暂时性差异,（递延所得税资产）,账面价值,计税基础,可抵扣暂时性差异,（递延所得税资产）,应纳税暂时性差异,（递延所得税负债）,2024/9/30,49,第十四章 所得税会计,中级财务会计,4.,暂时性差异的归纳,以公允价值计量的资产,会计上按照公允价值计量，公允价值变动损益计入当期损益；税法不确认公允价值变动损益。,如：交易性金融资产,企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为,100,万元，期末会计上公允价值变为,110,万元，会计确认账面价值为,110,万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为,100,万元。则产生,应纳税暂时性差异,10,万元。,2024/9/30,50,4.,暂时性差异的归纳,计提减值的资产,会计上按照扣除减值准备后的账面价值计量；税法不允许扣除减值准备；,如：应收账款、存货、固定资产、无形资产等,形成可抵扣的暂时性差异。,一项存货账面余额为,80,万元，计提的跌价准备为,15,万元，则账面价值为,65,万元；其计税基础为,80,万元，则形成一项可抵扣暂时性差异,15,万元。,2024/9/30,51,4.,暂时性差异的归纳,固定资产的折旧,由于会计和税法对固定资产的折旧年限、折旧方法、净残值等的确认有差异，计算的折旧额不同而产生的暂时性差异。,可能是一项因素导致的差异，也有可能是多项因素共同导致的结果。,2024/9/30,52,4.,暂时性差异的归纳,无形资产,会计：,使用寿命确定的：账面价值实际成本累计摊销减值准备,使用寿命不确定：账面价值实际成本减值准备,税收：,计税基础实际成本累计摊销,税法中没有使用寿命不确定无形资产的概念，一般会人为规定其摊销年限（不短于十年）,形成应纳税或可抵扣暂时性差异。,另外，税法规定无形资产按照计税基础的,150%,摊销，形成永久性差异。,2024/9/30,53,4.,暂时性差异的归纳,预计负债,会计,:,按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债（符合必备条件的）,税收,:,因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关,形成可抵扣的暂时性差异。,2024/9/30,54,（三）永久性差异,由于税法和财务会计在对收入、扣除项目的确认的口径不同产生的差异，属于永久性差异。如：,国债利息,超过标准的公益性捐赠,业务招待费,超过扣除标准的借款利息,罚款、滞纳金等行政性罚款,三新,（新技术、新产品、新工艺）,费用的加计扣除等（无形资产）,对于永久性差异，在计算应纳税所得额时进行纳税调整，无论那种所得税会计处理方法，对永久性差异的处理均是相同的。,2024/9/30,55,四、递延所得税负债的确认与计量,递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异，从其发生看，构成企业未来应支付税金的义务。,除企业会计准则中明确规定不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除与直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债相关的以外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。,递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异,转回期间按照税法规定适用的所得税税率,计量。无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税负债不要求折现。,2024/9/30,56,五、递延所得税资产的确认与计量,递延所得税资产的确认,应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限,。,确认递延所得税资产时，应当,以预期收回该资产期间的适用所得税税率为基础计算确定,。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不要求折现。,企业在确认了递延所得税资产以后，资产负债表日，应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。,2024/9/30,57,【,例题,】,2008,年应纳税所得额为,5 000,万元，,2008,年产生一项可抵扣暂时性差异为,100,万元，预计,2009,年全部转回，假定,2009,年预计应纳税所得额为,80,万元，所得税税率为,25%,，,2008,年末确认递延所得税资产的金额？,【,解析,】2009,年预计应纳税所得额为,80,万元，也就是未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为,80,万，大于产生的可抵扣暂时性差异,100,万，所以应以,80,万元为限确认递延所得税资产，即,08,年末应确认递延所得税资产,20,万元（,80*25%,）。,六、所得税费用的确认与计量,利润表中的所得税费用由两部分构成：当期所得税和递延所得税。即：,所得税费用当期所得税递延所得税,当期所得税,当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易或事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。,2024/9/30,59,六、所得税费用的确认与计量,递延所得税（,计算公式,）,递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债,当期发生额,的综合结果。,递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）,-,（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）,2024/9/30,60,六、所得税费用的确认与计量,值得注意的事，如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益），如与可供出售金融资产有关的递延所得税资产和负债。,2024/9/30,61,207,年,11,月,8,日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为,1 500,万元。,207,年,12,月,31,日，其市价为,1 575,万元。分析：按照会计准则规定，该项金融资产账面价值应为期末公允价值,1 575,万元。税法规定该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为,1 500,万元。该金融资产在,207,年资产负债表日的账面价值,1 575,万元与其计税基础,1 500,万元之间产生的,75,万元应纳税暂时性差异，形成的递延所得税负债，计入资本公积。,借：所得税费用,250,资本公积,其他资本公积,18.75,贷：应交税费,应交所得税,250,递延所得税负债,18.75,因适用税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量。递延所得税资产和递延所得税负债的金额代表的是有关可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异于未来期间转回时，导致应交所得税金额的减少或增加的情况。,适用税率变化的影响,【,例题,】,甲公司,207,年利润总额为,200,万元，适用企业所得税税率为,33,，自,208,年,1,月,1,日起适用的企业所得税税率变更为,25,。,207,年发生的会计事项中，会计与税收规定之间存在的差异包括：,(1),确认持有至到期国债投资利息收入,30,万元；,(2),持有的交易性金融资产在年末的公允价值上升,150,万元，税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；,(3),计提存货跌价准备,70,万元。假定甲公司,207,年,1,月,1,日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司,207,年度所得税费用为,( ),万元,.,A,3.3 B,9.7 C,49.7 D,56.1,C,解析,：,当期应交所得税,=,（,200-30-150+70,）,33%=29.7,（万元）,应确认递延所得税负债,=15025%=37.5,（万元）,应确认递延所得税资产,=7025%=17.5,（万元）,甲公司,207,年度所得税费用,=29.7+37.5-17.5=49.7,（万元）。,七、资产负债表债务法举例,某企业,2007,年末利润总额,110,万元，税率,25%,。经检查存在下列差异：,1.,国债利息,20,万元；,2.,一项交易性金融资产的取得成本,200,万元，期末的账面公允价值为,250,万元。,3.,某项存货的取得成本为,300,万元，期末账面价值为,240,万元（计提了,60,万元的减值）。,假定当期期初递延所得税资产和负债的余额均为零，企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异均能够转回。,2024/9/30,67,七、资产负债表债务法举例,计算当期应交所得税：,国债导致的差异为,20,万元，应调减应纳税所得额；,交易性金融资产以公允价值计量导致的差异为,50,万元，应调减应纳税所得额；,存货计提减值导致的差异为,60,万元，应调增应纳税所得额；,应纳税所得额,110,20,50,60,100,万元,应缴纳的所得税,10025%,25,万元,2024/9/30,68,七、资产负债表债务法举例,确定暂时性差异及递延所得税资产或负债：,国债不会导致资产的账面价值与计税基础产生差异，即不产生暂时性差异。,交易性金融资产产生的应纳税暂时性差异为,50,万元，递延所得税负债为,5025%,12.5,万元,存货产生的可抵扣暂时性差异为,60,万元，递延所得税资产为,6025%,15,万元,2024/9/30,69,七、资产负债表债务法举例,确定当期的所得税费用：,递延所得税,=,当期应确认的递延所得税负债（,12.5,0,）当期应确认的递延所得税资产（,15,0,）,2.5,万元,所得税费用,应交所得税（,25,）递延所得税（,2.5,）,22.5,借：所得税费用,22.5,递延所得税资产,15,贷：应交税费所得税,25,递延所得税负债,12.5,2024/9/30,70,某企业,2010,年末利润总额,180,万元，税率,25%,。经检查存在下列差异：,1,）国债利息,20,万元；,2,）一项交易性金融资产的取得成本,200,万元，期末的账面公允价值为,220,万元；,3,）某项存货的取得成本为,300,万元，期末账面价值为,240,万元（计提了,60,万元的减值）。假定当期期初递延所得税资产为,2,万元，期初递延所得税负债为,2,万元，企业未来期间能够产生足够的应纳税所得额，可抵扣暂时性差异均能够转回。,要求：根据以上资料计算以下项目：,1,） 应纳税所得额,；,2,）当期应交所得税；,3,）递延所得税资产；,4,）递延所得税负债；,5,）当期递延所得税；,6,）当期所得税费用；,7,）编制计算所得税的会计分录,1,）应纳税所得额,180,20,20,60,200,万元,2,）应缴纳的所得税,20025%,50,万元,3,）当期应纳税暂时性差异为,20,万元，递延所得税负债为,2025%,5,万元,4,）当期可抵扣暂时性差异为,60,万元，递延所得税资产为,6025%,15,万元,5,）递延所得税,=,当期应确认的递延所得税负债（,5,2,）当期应确认的递延所得税资产（,15,2,）,10,万元,6,）所得税费用应交所得税（,50,）递延所得税（,10,）,40,万元,7,）借：所得税费用,40,递延所得税资产,13,贷：应交税费所得税,50,递延所得税负债,3,本章小结,所得税会计的含义,资产负债表债务法含义,资产负债表债务法程序,计税基础（税前可抵扣金额）,资产的计税基础,固定资产,无形资产,以公允价值计量的金融资产,负债的计税基础,预计负债,本章小结,暂时性差异,应纳税暂时性差异,资产：账面计税,负债：账面计税,可抵扣暂时性差异,资产：账面 计税,负债：账面计税,递延所得税,递延所得税资产,=,可抵扣暂时性差异,未来转回期间适用税率（有上限）,本章小结,递延所得税负债,=,应纳税暂时性差异,未来转回期间适用税率,递延所得税,递延所得税负债当期发生额,-,递延所得税资产当期发生额,所得税费用,当期所得税,=,应纳税所得额,适用税率,所得税费用,=,当期所得税,+,递延所得税,应纳税款法,利润表债务法,