《医院会计制度》详细讲解

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,段志强,2011.8,医院会计制度,讲解,1,内 容 提 要,医院会计制度,修订介绍,1,新旧会计制度主要变化,2,医院会计制度,主要内容,3,2,第一部分,医院会计制度,修订介绍,3,一、制度修订背景,（,一,）,宏观经济环境的变化,1.,医疗服务需求多样化与供给市场化,2.,预算管理制度变革的需要,3.,医药卫生体制改革的要求,4.,财务管理理念更新,（二）,内部管理的需要,1,.,筹资的多元化,2.,经营模式多样化,3.,管理要求专业化,第一部分,医院会计制度,修订介绍,主要内容,4,二、旧制度存在主要的问题,（一）,滞后于财政改革,（二）,难以适应新医改的需要,1.,新医改对旧制度适用范围的冲击,2.,新医改对医疗药品收入原有核算模式的冲击,3.,新医改改对成本核算基础信息的冲击,第一部分,医院会计制度,修订介绍,主要内容,5,二、旧制度存在主要的问题,（三）,财务会计信息质量较低,1.,资产价值不真实,2.,医疗药品的收支核算不配比,3.,一些重要业务和事项核算混乱,4.,会计科目设置不全，报表体系不完善,第一部分,医院会计制度,修订介绍,主要内容,6,三、,新制度修订的主要内容,（一）,调整制度适用范围,（二）,完善固定资产折旧,（三）,合并医疗药品收支核算,第一部分,医院会计制度,修订介绍,7,三、,新制度修订的主要内容,（四）,完善成本归集和核算体系,（五）,明确部分经济业务的会计处理,（六）,完善了会计科目体系,（七）,完善了财务报表体系,第一部分,医院会计制度,修订介绍,8,第二部分,新旧会计制度主要变化,9,资产类科目变化,负债类科目变化,收入类科目变化,费用类科目变化,净资产类科目变化,第二部分 新旧制度主要变化,主要内容,10,新医院会计制度会计科目,原医院会计制度会计科目,+,补充规定会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,1,1001,库存现金,101,现金,2,1002,银行存款,102,银行存款,3,1003,零余额账户用款额度,+,零余额账户用款额度,4,1004,其他货币资金,109,其他货币资金,5,1101,短期投资,6,1201 120101 120102,财政应返还额度,财政直接支付,财政授权支付,+,财政应返还额度,财政直接支付,财政授权支付,7,1211,应收在院病人医疗款,111,应收在院病人医药费,8,1212,应收医疗款,113,应收医疗款,第二部分 新旧制度主要变化,资产类科目对比,11,新医院会计制度会计科目,原医院会计制度会计科目,+,补充规定会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,9,1215,其他应收款,119,其他应收款,10,1221,坏账准备,114,坏账准备,11,1231,预付账款,12,1301,库存物资,121,药品,122,药品进销差价,123,库存物资,13,1302,在加工物资,125,在加工材料,14,1401,待摊费用,131,待摊费用,15,1501,150101,150102,长期投资,股权投资,债权投资,141,对外投资,第二部分 新旧制度主要变化,资产类科目对比,12,新医院会计制度会计科目,原医院会计制度会计科目,+,补充规定会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,16,1601,固定资产,151,固定资产,17,1602,累计折旧,18,1611,在建工程,153,在建工程,19,1621,固定资产清理,20,1701,无形资产,161,无形资产,21,1702,累计摊销,22,1801,长期待摊费用,23,1901,待处理财产损溢,181,待处理财产损溢,171,开办费,资产类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,13,资产类科目主要变化：,1.,新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。,2.,新制度下“其他应收款”科目增加应收长期投资利息或利润的核算内容。,3.,新制度下“坏账准备”科目增加改变坏账准备计提范围、允许多种方法计提坏账准备、由规定统一坏账准备计提比例改为规定累计计提坏账准备上限、明确坏账准备计算公式、定义坏账准备核销条件。,第二部分 新旧制度主要变化,14,资产类科目新旧变化：,4.新制度下增设“预付账款”科目，核算出现坏账迹象先转入其他应收款，然后再按规定进行处理。,5.新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。,6.新制度下“在加工物资”科目增加对明细科目设置提出新要求。要求健全自制物资成本核算体系，包括：成本核算对象：药品、材料类别或品种；自制物资成本构成，包括：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用；要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配。,第二部分 新旧制度主要变化,15,资产类科目新旧变化：,7.,新制度下“短期投资”科目明确核算内容主要是指短期国债；“长期投资”科目核算内容包括股权投资和债权投资。账务处理不再与“事业基金,投资基金”相对应。明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理。,8.,新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。原来计提折旧由“固定基金”科目核算转为“待冲基金”科目。提取修购基金转为计提折旧。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。,第二部分 新旧制度主要变化,16,资产类科目新旧变化：,9.新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账”中按新制度进行处理。,10.新制度下“无形资产”科目新增无形资产摊销,，,单设备抵科目核算内容，明确后续支出的会计处理。,11.新制度下增设“长期待摊费用”科目。,12.取消原“开办费”科目。,第二部分 新旧制度主要变化,17,新医院会计制度会计科目,原医院会计制度会计科目,+,补充规定会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,24,2001,短期借款,201,短期借款,25,2101,应缴款项,211,应缴超收款,26,27,2201,2202,应付票据,应付账款,202,应付账款,28,2203,预收医疗款,204,预收医疗款,29,2204,应付职工薪酬,+,应付工资（离退休费）,+,应付地方（部门）津贴补贴,+,应付其他个人收入,负债类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,18,新医院会计制度会计科目,原医院会计制度会计科目,+,补充规定会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,30,2205,应付福利费,31,32,33,2206,2207,2209,应付社会保障费,应交税费,其他应付款,207,209,应付社会保障费,其他应付款,34,2301,预提费用,221,预提费用,35,2401,长期借款,231,长期借款,36,2402,长期应付款,241,长期应付款,负债类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,19,负债类科目主要变化：,1.,新会计制度增设“应缴款项”科目，核算应上缴的国有资产处置收入等。,2.,新会计制度增设“应付票据”科目，增加核算带息票据应在会计期末或票据到期时计算应付利息。,3.,新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算预收门诊病人医疗款的核算内容。,4.,新会计制度改设“应付职工薪酬”科目，增设“应付福利费”科目。,第二部分 新旧制度主要变化,20,负债类科目变化：,5.,新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。,6.,新会计制度增设“应交税费”科目,7.,新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。,8.,新会计制度的“长期借款”科目的借款利息处理更为明确。,第二部分 新旧制度主要变化,21,新医院会计制度会计科目,原医院会计制度会计科目,+,补充规定会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,44,4001 400101 400102,医疗收入,门诊收入,住院收入,403,医疗收入,404,药品收入,45,4101,410101,410102,财政补助收入,基本支出,项目支出,401,财政补助收入,46,4201,科教项目收入,47,4301,其他收入,409,其他收入,402,上级补助收入,收入类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,22,收入类科目主要变化：,1.,新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增设 “卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务收入”及 “结算差额”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。,2.,新制度下“财政补助收入”科目下增设“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。,第二部分 新旧制度主要变化,23,收入类科目主要变化：,3.,新制度下增设“科教项目收入”科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。,4.,新制度下“其他收入”的核算范围合并原“上级补助收入”，并增设“投资收益”明细科目核算医院对外投资实现的投资净损益。,第二部分 新旧制度主要变化,24,新医院会计制度会计科目,原医院会计制度会计科目,+,补充规定会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,48,5001,医疗业务成本,411,医疗支出,412,药品支出,49,5101,财政项目补助支出,416,财政专项支出,50,5201,科教项目支出,51,5301,管理费用,415,管理费用,52,5302,其他支出,419,其他支出,费用类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,25,费用类科目主要变化：,1.,新制度下“医疗业务成本”核算范围合并原“药品支出”，要求按科室归集直接成本，不再分摊管理费用。,2.,旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政项目补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。,3.,新制度下增设“科教项目支出”科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。,4.,新制度下“管理费用”期末不再进行分摊。,第二部分 新旧制度主要变化,26,新医院会计制度会计科目,原医院会计制度会计科目,+,补充规定会计科目,序号,编号,名称,编号,名称,37,3001,事业基金,301,事业基金,38,3101,专用基金,303,专用基金,39,3201 320101 320102,待冲基金,待冲财政基金,待冲科教项目基金,302,固定基金,40,3301,财政补助结转（余）,41,3302,科教项目结转（余）,42,3401,本期结余,305,收支结余,43,3501,结余分配,306,结余分配,净资产类科目对比,第二部分 新旧制度主要变化,27,净资产类科目主要变化：,1.,新增“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“固定基金”、“收支结余”等科目；,2.,“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政补助基本支出结转；,3.,“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目；“职工福利基金”明细科目不再核算从成本费用中提取的职工福利费（在“应付福利费”科目中核算）；,4.,“本期结余”科目的核算内容不再包括财政专项补助结余。,第二部分 新旧制度主要变化,28,第三部分,医院会计制度,主要内容,29,一、制度的结构体例,二、总说明有关的几个问题,三、资产,四、负债,五、收入,六、费用,七、净资产,八、财务报告,第三部分,医院会计制度,主要内容,主要内容,30,一、制度的结构体例,第一部分 总说明（共,15,条）,第二部分 会计科目名称和编号,（列示,5,大类共,52,个科目）,第三部分 会计科目使用说明,第四部分 会计报表格式,第五部分 会计报表编制说明,第六部分 成本报表参考格式,第三部分,医院会计制度,主要内容,31,二、总说明有关的几个问题,适用范围,:,公立医院,核算基础,:,采用权责发生制,会计要素：,资产、负债、净资产、收入和费用,会计科目运用：,科目、编码,医院财务报告分类：,中期和年度,医院财务报告中的会计报表：,资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表（医疗收入费用名细表）,基建投资会计核算原则：,用总帐科目并入大账,制定解释权限：,财政部,第三部分,医院会计制度,主要内容,32,三、资产,（一）零余额账户用款额度、财政应返还额度,（二）应收及预付款项,（三）存货,（四）投资,（五）固定资产,（六）在建工程,（七）无形资产,（八）其他资产,第三部分,医院会计制度,主要内容,33,（一）资产,零余额账户用款额度、财政应返还额度,国库集中支付的两种形式,授权支付,直接支付,科目设置,零余额账户用款额度,财政应返还额度,第三部分,医院会计制度,主要内容,34,医院,财政授权支付额度到账通知单,代理银行,财政授权支付额度到账通知单,财政部门,开具授权支付凭证（令）,代理银行确认支付,收款人或医院,第三部分,医院会计制度,主要内容,财政授权支付流程,35,支付申请,直接支付,凭证（令）,供应商,或医院,代理银行确认支付,财政直接支付入账通知书,医院,财政部门审核,第三部分,医院会计制度,主要内容,财政直接支付流程,36,（一）资产,零余额账户用款额度,核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的,用款计划,收到的零余额账户用款额度。,借方,：,登记用款计划所确定的用款额度,贷方,：,登记用款额度使用数,借方余额,：,反映尚未使用的用款额度,财政授权的转账业务一律通过医院零余额账户办理,第三部分,医院会计制度,主要内容,37,是指实行国库集中支付的医院，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。,第三部分,医院会计制度,主要内容,（一）资产,财政应返还额度,38,国库集中支付主要账务处理,授权支付,收到额度 借：零余额账户用款额度,贷：财政补助收入,支出额度 借：财政项目补助支出、医疗业务成本等,贷：零余额账户用款额度,年度终了 注销额度,借：财政应返还额度,财政授权支付,贷：零余额账户用款额度,预算指标用款额度,借：财政应返还额度,财政授权支付（未下达额度）,贷：财政补助收入,第三部分,医院会计制度,主要内容,39,国库集中支付主要账务处理,授权支付,下一年年初恢复额度,或收到额度,借：零余额账户用款额度,贷：财政应返还额度,财政授权支付,第三部分,医院会计制度,主要内容,40,国库集中支付主要账务处理,直接支付,年度终了 预算指标数,实际支出数,=,差额,借：财政应返还额度,财政直接支付,贷：财政补助收入,下一年度支出上一年度未支付,借：费用类,贷：财政应返还额度,第三部分,医院会计制度,主要内容,41,1.,支用额度时,借：医疗业务成本、财政项目补助支出等,贷：零余额账户用款额度,2.,支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出时，同时,借：在建工程、固定资产、无形资产、库存物资等科目,贷：待冲基金,待冲财政基金,第三部分,医院会计制度,主要内容,（一）,资产,零余额账户用款额度,42,【,例,】 201X,年,X,月,X,日，某医院根据财政部门审定的统发工资清单， 合计金额,4 000 000,元送代理银行办理资金支付。编制会计分录如下：,借：医疗业务成本,人员费用,4 000 000,贷：零余额账户用款额度,4 000 000,【,例,】201X,年,X,月,X,日，某医院用零余额账户用款额度购买固定资产,50 000,元，财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,借：,财政项目补助支出,50 000,贷：零余额账户用款额度,50 000,同时，,借：固定资产,50 000,贷：待冲基金,待冲财政基金,50 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（一）,资产,零余额账户用款额度,43,（二）资产,应收及预付款项,应收在院病人医疗费,应收款项 应收医疗款,其他应收款,预付账款,坏账准备,第三部分,医院会计制度,主要内容,44,（二）资产,应收在院病人医疗费,1.,发生时 借：应收在院病人医疗费（应收未收金额）,贷：医疗收入,2.,出院时 应付预交,借：预收医疗款（预交金额）,库存现金、银行存款（补付金额）,贷：应收在院病人医疗费（应付金额）,应付预交,借：预收医疗款（预交金额）,贷：应收在院病人医疗费（应付金额）,库存现金、银行存款（退还金额）,第三部分,医院会计制度,主要内容,45,（二）资产,应收在院病人医疗费,2.,出院时 结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费,借：应收医疗款,贷：应收在院病人医疗费,第三部分,医院会计制度,主要内容,46,（二）资产,应收医疗款,1.,结算门诊病人时 欠费或医保承担部分,借：应收医疗款,贷：医疗收入,2.,收到欠费时 按实际收到金额,借：银行存款、库存现金,贷：应收医疗款,第三部分,医院会计制度,主要内容,47,（二）资产,应收医疗款,3.,与医疗保险机构结算,借：银行存款（实际收到）,坏账准备（拒付金额）,贷：应收医疗款,借贷差额,借或贷：医疗门诊收入,门诊收入、住院收入（结算差额）,第三部分,医院会计制度,主要内容,48,【,例,】201X,年,2,月,5,日，某医院收到基本医疗保险机构银行,转账,530 800,元，医院按照收费标准实际记账金额为,581,300,元，医保少支付金额,50 000,元，因违规治疗被医疗保,险机构拒付,500,元。财会部门根据有关凭证，作会计分录,如下：,201X,年,2,月,5,日,借：银行存款,530 800,医疗收入,住院收入,结算差额,50 000,坏账准备,500,贷：应收医疗款,581 300,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）资产,应收医疗款,49,1.,长期股权,宣告利润时,借,：其他应收款,贷,：,其他收入投资收益,收到利润,时,借,：,银行存款,贷,：其他应收款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）,资产,其他应收款,50,【例】,2011,年,5,月,15,日，某医院投资了一家三产企业甲企业，,医院出资,500 000,元，占甲企业,30%,的股份。,2011,年底，甲,企业实现利润,100 000,元。,2012,年,3,月,2,日，甲企业宣告分派,2012,年度的利润,50 000,元，于,2012,年,4,月,20,日收到。,2012,年,3,月,2,日，甲企业宣告分派利润,某医院享有的利润金额,=50 000,30%=15 000,（元）,借：其他应收款应收利润,15 000,贷：其他收入投资收益,15 000,2012,年,4,月,20,日，实际收到甲企业分派利润,借：银行存款,15 000,贷：其他应收款应收利润,15 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）,资产,其他应收款,51,2.,长期,债券,利息到期，尚未收到,借,：其他应收款,贷,：,其他收入投资收益,收到,利息时,借,：,银行存款,贷,：其他应收款,注意：,到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，,在“长期投资”科目核算，不在本科目核算,。,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）,资产,其他应收款,52,【例】,2011,年,7,月,1,日，某医院以银行存款购入,5,年期国债,100 000,元，年利,率为,3%,，分期付息、到期还本。为简化示例，假设于每年,6,月底和,12,月底,计息，每年,7,月,1,日付息。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,2011,年,12,月,31,日应确认的利息收入为,1 500,元（,100 00,3%,2,）,借：其他应收款应收利息,1 500,贷：其他收入,1 500,2012,年,6,月,30,日应确认的利息收入为,1 500,元（,100 000,3%,2,）,借：其他应收款应收利息,1 500,贷：其他收入,1 500,2012,年,7,月,1,日，收到第一年利息,利息收入,=100 000,3%=3 000,（元）,借：银行存款,3 000,贷：其他应收款应收利息,3 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,53,3.,其他应收、暂付款项 实行定额备用金制度的医院,【例】,某医院维修科使用定额备用金制度，金额为,1200,元。,5,月,14,日用现金购买零配件,800,元，其备用金只剩下,400,元，,次日到财务科报销，会计编制付款凭证,出纳员补给现金,800,元，这样维修科的备用金又达到了,1200,元。,借：,管理费用,800,贷：现金,800,如果,5,月,14,日维修科购买零配件实际支付了,1400,元，由,经办人员垫付现金,200,元，则,5,月,15,日报销时,出纳员应付给,的现金就是,1400,元，维修科备用金在支付给经办人员垫付款,200,元后又恢复到,1200,元。,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）,资产,其他应收款,54,改变计提范围：对应收医疗款和其他应收款提取,允许多种方法：可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备,由规定统一计提比例改为规定累计计提上限：累计计提的坏账准备不应超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的,2%-4%,。计提坏账准备的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）资产,坏账准备,55,明确计算公式：,当期应补提或冲减的坏账准备,=,当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额,-,本科目贷方余额（或,+,本科目借方余额）,坏账核销条件,对账龄超过三年，确认无法收回的应收医疗款和其他应收款可作为坏账损失处理。坏账损失经过清查，按照国有资产管理的有关规定报批后，在坏账准备中冲销。收回已经核销的坏账，增加坏账准备。,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）,资产,坏账准备,56,1.,提取时 借：管理费用,贷：坏账准备,2.,冲减时 借：坏账准备,贷：管理费用,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）,资产,坏账准备,57,3.,确认应收款项无法收回时,借：坏账准备,贷：应收医疗款、其他应收款,应收款项收回时,借：应收医疗款、其他应收款,贷：坏账准备,同时,借：银行存款、库存现金,贷：应收医疗款、其他应收款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）,资产,坏账准备,58,1.,预付款时,借,：预付账款,贷,：,银行存款,医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。应按,商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。,收到设备时,借：固定资产（资产成本金额）,贷：预付账款（预,付款金额）,按退回或补付的款项，,借或贷：银行存款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）资产,预付账款,59,预付账款核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算,。,医院应当于每年年度终了，对预付账款进行检查。,如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入,其他应收款,，然后再按规定进行处理。,预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。,将预付账款账面余额转入其他应收款时,借,：,其他应收款,贷,：预付账款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）资产,预付账款,60,【例】,2011,年,2,月,10,日，某医院与某医疗设备厂签订了购买,合同，合同约定：某医院从该厂购买两台医疗设备，每台价,款为,100 000,元；某医院于,2011,年,2,月,15,日支付该厂,10%,预付,价款，该厂应在,2011,年,4,月,10,日前将设备运抵某医院并负责,调试成功，某医院于验收合格当日支付该厂,85%,价款，待使,用,1,年后若无质量问题再支付,5%,尾款。,2011,年,2,月,15,日，某医,院按合同约定支付该厂预付价款,20 000,元。,财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,2011,年,2,月,15,日,借：预付账款某医疗设备厂,20 000,贷：银行存款,20 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）资产,预付账款,61,【例】,2011,年,4,月,5,日，该厂将设备运抵某医院并调试成功，某医院经验,收合格后，按约定于当日支付该厂,170 000,元。,2012,年,4,月,5,日，某医院,按合同约定支付该厂医疗设备尾款,10 000,元。,财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,2011,年,4,月,5,日,借：固定资产医疗设备,200 000,贷：预付账款某医疗设备厂,20 000,应付账款某医疗设备厂,10 000,银行存款,170 000,2012,年,4,月,5,日,借：应付账款某医疗设备厂,10 000,贷：银行存款,10 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）资产,预付账款,62,【例】假设该厂未能按合同约定在,2011,年,4,月,10,日前向某医院提供医,疗设备。,5,月,31,日，该厂因经营困难，向法院申请破产。某医院预计,无望收到所购货物。,11,月,30,日，该厂正式破产清算，某医院预计无望,收回交付的预付价款，经批准对这笔款项全额计提了坏账准备。,2012,年,2,月,10,日，该厂破产清算结束，某医院确定无法收回交付的预付价,款，经批准予以转销。,财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,2011,年,5,月,31,日,借：其他应收款某医疗设备厂,20 000,贷：预付账款某医疗设备厂,20 000,2012,年,2,月,10,日,借：坏账准备,20 000,贷：其他应收款某医疗设备厂,20 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（二）资产,预付账款,63,（三）资产,库存物资、在加工物资,库存物资新旧主要变化：,1.,“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料，同时医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设置数量金额明细账。,2.,全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理,3.,药品：售价核算进价核算,第三部分,医院会计制度,主要内容,64,库存物资重点关注：,1.,取得库存物资,以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用,外购：,采购价格（含增值税）,自制：,直接材料费,+,直接人工费,+,分配的间接费用,委托加工收回：,加工前发出物资成本,+,加工费,接受捐赠：,比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,65,重点关注：,2.,发出库存物资,发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法,3.,库存物资盘盈,盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值,报经批准处理后计入其他收入,4.,库存物资盘亏、变质、毁损,不同情况的处理,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,66,（三）资产,在加工物资,在加工物资,新旧主要变化：,1.,对明细科目设置提出新要求,2.,要求健全自制物资成本核算体系,成本核算对象：药品、材料类别或品种,自制物资成本构成：直接费用（直接材料,+,直接人工,+,其他直接费用）,+,间接费用,要求采用适当方法对生产费用进行归集与分配,第三部分,医院会计制度,主要内容,67,取得时,1.,外购药品,借：库存物资,药品（进价）,贷：银行存款、应付账款,使用财政部补助、科教项目资金,借：库存物资,药品（进价）,贷：待冲基金,同时 借：,财政项目补助支出、科教项目支出,贷,：,财政补助收入、零余额账户用款额,、银行存款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资、在加工物资,68,2.,自制药品,从药库领用药品等用于加工时,借：在加工物资,自制物资,药品,贷：库存物资,药品、卫生材料,药库,加工过程中发生生产费用时,人工直接生产费用,借,:,在加工物资,自制物资,药品,贷,:,应付职工薪酬、应付福利费等,其他直接生产费用,借,:,在加工物资,自制物资,药品,贷,:,银行存款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资、在加工物资,69,2.,自制药品,加工过程中发生生产费用时,间接生产费用,借：在加工物资,自制物资,间接费用,贷：银行存款、应付职工薪酬等,期末分配间接费用,借：在加工物资,自制物资,药品,贷：在加工物资,自制物资,间接费用,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资、在加工物资,70,2.,自制药品,已经生产完成并验收入库的药品,借：库存物资,药品,药库,贷：在加工物资,自制物资,药品,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资、在加工物资,71,3.,委托加工药品,从药库领用药品等用于加工时,借：在加工物资,委托加工物资,药品,贷：库存物资,药品、卫生材料,药库,支付加工费用,借：在加工物资,委托加工物资,药品,贷：银行存款,委托加工完成的药品验收入库,借：库存物资,药品,药库,贷：在加工物资,委托加工物资,药品,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资、在加工物资,72,4.,接受捐赠、无偿调入药品,借：库存物资,药品,药库,贷：其他收入,捐赠收入,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,73,发出时,1.,领用或发出时,借：,医疗业务成本、管理费用、在加工物资,贷,：库存物资,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,74,发出时,2.,药房领取时,药品销售成本计算方法：,（,1,）直接法：直接从药房应用软件系统中统计当月各,药房销售成本。,（,2,）倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点，盘,出各药房库存数，其次，计算当月药房药品销售,成本，计算公式如下：,当月药房药品销售成本,=,上月末药房药品库存数,+,本期,药房药品领用数,本月盘点药房药品库存数,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,75,发出时,2.,药房领取时,借,：库存物资,药品药房,贷,：库存物资,药品药库,结转 借：,医疗业务成本,贷,：库存物资,药品药房,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,76,发出时,3.,对外捐赠 借：其他支出,贷：库存物资,4.,使用,使用财政补助、科教项目资金,借：待冲基金,贷：库存物资,5.,低值易耗品报废时,借,：,库存现金,、,银行存款,贷,：,医疗业务成本、管理费用,或应缴款项,按规定上缴时,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,77,清查盘点,1.,盘盈 借：库存物资,贷：,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,处理时 借：,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,贷,：,其他收入,2.,盘亏、变质、毁损,借,：,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,待冲基金,贷,：库存物资,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,78,清查盘点,2.,盘亏、变质、毁损,处理时,借,：,其他支出,库存现金、银行存款、其他应收款,贷,：,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,79,清查盘点,2.,盘亏、变质、毁损,处理时,借,：,其他支出,库存现金、银行存款、其他应收款,贷,：,待处理财产损溢待处理流动资产损溢,第三部分,医院会计制度,主要内容,（三）资产,库存物资,80,（四）资产,短期投资、长期投资,新旧主要变化：,1.,区分长短期分设科目,短期投资：主要指短期国债,长期投资：包括股权投资和债权投资,2.,账务处理不再与“事业基金,投资基金”相对应,3.,明确了投资成本的构成以及投资持有期间取得收益、处置投资的会计处理,第三部分,医院会计制度,主要内容,81,重点关注：,1.,投资成本的确定,以货币资金取得：购买价款,+,税金,+,手续费等,以固定资产、无形资产取得：评估价,+,相关税费,无偿调入：,原账面价值,+,相关税费,2.,取得投资的账务处理,3.,持有投资期间取得投资收益的账务处理,4.,处置投资的账务处理,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,短期投资、长期投资,82,1.,取得时,借：短期投资（,购买价款,+,税金,+,手续费等,）,贷：银行存款,2.,收到利息时,借：银行存款,贷：其他收入,投资收益,3.,出售或到期收回,借：银行存款（,实际收到的金额,）,贷：短期投资（出售或收回短期投资的成本,）,其差额，,借（亏）或贷（盈）：,其他收入,投资收益,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,短期投资,83,1.,取得时，按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。,（,1,）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全,部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为,投资成本,借：长期投资,股权投资,贷：银行存款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（股权）,84,1.,取得时，,按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。,（,2,）以固定资产取得的长期股权投资,借：长期投资,股权投资,(,评估价加上发生的相关税费,),累计折旧（投出固定资产已提的折旧）,贷：银行存款,（发生的相关税费）,固定资产,（投出固定资产的账面余额）,借贷差额，贷：其他收入，或借：其他支出,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（股权）,85,1.,取得时，,按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。,（,3,）以,已入账无形资产,取得的长期股权投资,借：长期投资,股权投资,(,评估价加上发生的相关税费,),累计摊销（投出无形资产已提的摊销额）,贷：银行存款,（发生的相关税费）,无形资产,（投出无形资产的账面余额）,借贷差额，贷：其他收入，或借：其他支出,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（股权）,86,1.,取得时，,按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。,（,3,）以,未入账无形资产,取得的长期股权投资,借：长期投资,股权投资,(,评估价加上发生的相关税费,),贷：银行存款、应交税费,（发生的相关税费）,其他收入,（差额）,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（股权）,87,1.,取得时，,按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。,（,4,）,无偿调入,的长期股权投资,借：长期投资,股权投资,(,调出单位的原账面价值加上发生的相关税费,),贷：银行存款、应交税费,（发生的相关税费）,其他收入,（差额）,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（股权）,88,2.,持有期间，应当采用成本法核算,（,1,）被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中,属于医院应享有的份额，确认当期投资收益，,借：,其他应收款,贷：,其他收入,投资收益,（,2,）实际收到利润时，按照实际收到的金额，,借：银行存款,贷：其他应收款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（股权）,89,3.,处置长期股权投资时，,借：银行存款（实际取得的价款）,贷：,长期投资,股权投资,（处置长期股权投资的账面余额）,其他应收款,（尚未领取的已宣告分派的利润）,其差额，,借（亏）或贷（盈）：其他收入,投资收益,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（股权）,90,1.,取得时，,按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。,（,1,）以货币资金取得的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本,借：长期投资,债权投资,贷：银行存款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（债权）,91,1.,取得时，,按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。,（,2,）,无偿调入,的长期股权投资,借：长期投资,股权投资,(,调出单位的原账面价值加上发生的相关税费,),贷：银行存款、应交税费,（发生的相关税费）,其他收入,（差额）,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（债权）,92,2.,持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入,（,1,）到期一次还本付息的债权投资,借：长期投资,债权投资,应收利息,贷：,其他收入,投资收益,（,2,）分期付息、到期还本的债权投资,借：其他应收款,贷：其他收入,投资收益,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（债权）,93,3.,出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息,到期一次还本付息债券,借：银行存款（实际收到的金额 ）,贷：,长期投资,债权投资,成本、应收利息,（债券初始投资成本和已计未收利息金额,）,分期付息债券,借：银行存款（实际收到的金额 ）,贷：,长期投资,债权投资,成本,其他应收款,其差额，贷或借：其他收入,投资收益,第三部分,医院会计制度,主要内容,（四）资产,长期投资（债权）,94,（五）资产,固定资产,新旧主要变化：,固定资产范围、标准,固定基金待冲基金,提取修购基金计提折旧,明确后续支出的会计处理,盘盈固定资产计价变化,第三部分,医院会计制度,主要内容,95,重点关注：,1.,固定资产的范围、标准：医院固定资产包括房屋及建筑,物、专用设备、一般设备和其他固定资产 ：,（,1,）对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成,部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作,为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的,组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。,（,2,）医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,96,重点关注：,2.本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相,关备抵科目（如“坏账准备”、“累计折旧”、“累计摊销,”）账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计,科目的账面实际余额,。,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,97,3.,固定资产的取得,使用财政补助、科教项目资金购入,借：固定资产,不需安装,/,在建工程,需要安装,贷：待冲基金,借：财政项目补助支出、科教项目支出,贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、,银行存款,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,98,【,例,】201X,年,3,月,15,日，某医院用财政补助资金购入一台,不需要安装就可投入使用的医疗设备，设备价款为,600,000,元。假定不考虑其他相关税费。,财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,借：财政项目补助支出,600 000,贷：财政补助收入,600 000,同时，,借：固定资产,600 000,贷：待冲基金,600 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,99,重点关注：,4.,固定资产折旧,折旧资产范围,折旧方法,年限平均法或工作量法,不考虑预计净残值,折旧政策,按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提,融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧,更新改造后延长使用年限的，重新计算折旧额,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,100,重点关注：,5.,固定资产折旧理,借：待冲基金,(,按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分,),医疗业务成本、管理费用、其他支出等,(,按照应提折旧额中的其余金额部分,),贷：累计折旧,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,101,例201X年1月31日，某医院计提当月固定资产折旧。其中,，使用财政资金购置的呼吸机应计提折旧10 000元，使用科,研项目经费购置的复印机应计提折旧1 000元。其余设备均,为自有资金购置，行政管理用固定资产计提折旧110 000元,，医疗服务用固定资产折旧800 000元。财会部门根据有关,凭证，作会计分录如下：,借：待冲基金 10 000,待冲基金 1 000,管理费用 110 000,医疗业务成本 800 000,贷：累计折旧,921 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,102,6.,固定资产的后续支出,为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改,建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价,值，通过“在建工程”科目核算。,例,201X,年,1,月,1,日至,3,月,31,日，经过三个月的改扩建，完成,了对医院车库的改扩建工程，共发生支出,10,万元，全部由银,行存款支付。,财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,借：在建工程,100 000,贷：银行存款,100 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,103,7.,固定资产的后续支出,为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出,，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用,”等科目，贷记“银行存款”等科目。,例,201X,年,4,月,1,日至,7,月,31,日，经过三个月维护车库的正常,使用而发生的修理费,5,万元，全部由银行存款支付。,财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,借：管理费用,50 000,贷：银行存款,50 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,104,重点关注：,8.,固定资产的处置,出售、报废、毁损,通过“固定资产清理”科目核算,借：固定资产清理（处置资产净额）,累计折旧,待冲基金,贷：固定资产,借：固定资产清理（处置净收入）,贷：应交税费、银行存款等,借：银行存款、其他应收款（保险或过失人赔偿）等,贷：固定资产清理（处置净收入）,借：固定资产清理（处置净收入）,贷：其他收入或应缴款项,按规定上缴时,借：其他支出,贷：固定资产清理（处置资产净额）,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,105,【例】,201X,年,1,月，某医院有一项固定资产，因使用期满经,批准报废。该项固定资产原价为,180 000,元，其中其中财政,性拨款支付,90 000,万元，累计已计提折旧,175 000,元。,财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,借：固定资产清理处置资产净额,5 000,（,18-17.5,）,待冲基金,87 500,累计折旧,87 500,贷：固定资产,180 000,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,106,9.,固定资产盘盈、盘亏,（,1,）固定资产盘盈,按同类或类似资产市场价格确定的价值入账,借：固定资产,贷：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,报经批准处理时计入其他收入,借：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,贷：其他收入,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,107,（,2,）固定资产盘亏,按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额,借：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,累计折旧,待冲基金,贷：固定资产,报经批准处理时,借：其他支出,库存现金、银行存款、其他应收款,贷：待处理财产损溢,待处理非流动资产损溢,第三部分,医院会计制度,主要内容,（五）资产,固定资产,108,（六）资产,在建工程,新旧主要变化