管理会计学课件——上海交通大学Chapter-3

Click to add title,Click to change format,Level 1,Level 2,Level 3,Level 3,Level 3,Level 1,Level 2,Level 2,Level 1,*,上海交通大学继续教育学院,*,第三章 变动成本法,本章着重阐明：,什么是变动成本法？变动成本法的理论依据是什么？,变动成本法有哪些特点？,按变动成本法编制收益表与按全部成本法编制收益表有什么区别？,全部成本法有哪些优点？变动成本法有哪些优点和局限性？,变动成本法在我国应怎样具体应用？,学习本章有助于对以下几点加深理解：,变动成本法是管理会计的重要工具，,它为规划与控制企业经济活动提供必不可少的管理信息,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,传统的成本会计，亦可称为“全部（或完全）成本法”（,full costing,），即在计算,产品成本和存货成本,时，,把一定期间内在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工、变动制造费用,和固定制造费用,的全部成本都包括在内的方法。,一、传统的成本计算方法简介 二、变动成本计算法,直接材料,变动制,造费用,固定制,造费用,直接人工,“,变动成本法”，（,variable costing),亦可译作“变动成本计算”，就是在计算产品成本和存货成本时，,只包括在生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，,而把固定制造费用全数一笔列入收益表内的“期间成本”项目内，作为“贡献毛益总额”的减项。,直接材料,变动制,造费用,直接人工,固定制,造费用,期间成本,贡献毛益减项,注意：当 生产量,销售量 时，,一部分固定费用滞留在存货成本内，,弊端：促使企业片面追求产量，仓库积压，,财政虚收,2024/9/30,上海交通大学继续,3,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的理论依据,变动成本法是美国学者哈里斯（,M.J.Harris,）于,1936,年首先提出来的,它的理论依据是：,固定性制造费用,是,为企业提供一定的生产经营条件，以保持生产能力，并使它处于准备状态而发生的成本,。,它们同产品的实际产量没有直接联系，既不会由于产量的提高而增加，也不会因为产量的下降而减少。,它们实质上是联系会计期间所发生的费用，并随着时间的消逝而逐渐丧失。所以其效益不应该递延到下一个会计期间，而应在费用发生的当期全额列入收益表内，作为本期贡献毛益总额的减除项目。,二、变动成本计算法的意义及其理论依据,变动成本计算法名称的几种不同形式,:,“,变动成本法,”（,variable costing),，,或译作 “变动成本计算,”,，,“直接成本法,”（,direct costing),，,或译作 “直接成本计算,”,，,在英国，习惯称为,“边际成本法”（,marginal,costing),2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,4,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,-,变动成本法是根据,成本习性,把企业的全部成本划分为,变动成本和固定成本,两大类,-,全部成本法则是根据,成本的经济职能和用途，,把企业的全部成本划分为,生产领域的成本、推销领域的成本和管理领域的成本,三大类。,变动成本法,全部成本法,成本划分的标准,成本划分的类别,按成本习性划分,按成本经济职能和用途划分,直接材料,变动制,造费用,直接人工,固定制,造费用,直接材料,变动制,造费用,直接人工,区别的标志,产品成本包含,的内容,变动成本,固定成本,生产领域,成本,管理领域成本,推销领域成本,三、变动成本法的特点,（一）就成本划分的标准、类别以及产品成本包含的内容来看,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,5,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,例题,假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成本资料如下表所示：,基本资料,成本资料,本年生产量,期初存货量,本年销售量,期末存货量,2000,件,0,件,1800,件,200,件,70000,元,40000,元,40000,元,30000,元,变动成本与业务量的关系,销售单价,100,元,直接材料,直接人工,制造费用,1,）,推销费用,2,）,管理费用,3,）,10000,元,注：,1,）其中固定费用为,30000,元,2,）其中固定费用为,20000,元,3,）其中固定费用为,9000,元,要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品成本各为多少,变动成本法,全部成本法,直接材料,变动生产成本,总成本,总成本,成本项目,全部生产成本,单位成本,单位成本,直接人工,变动制造费用,固定制造费用,70000,120000,40000,10000,35,60,20,5,70000,150000,40000,10000,30000,35,75,20,5,15,产品成本计算单,三、变动成本法的特点,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,6,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,-,采用变动成本法，只应包括变动生产成本，而,不包括固定制造费用,-,采用全部成本法，则,包了固定制造费用在内的全部生产成本,变动成本法,单位产品成本,摘要,期末存货数量,期末存货成本,60,元,200,件,12000,元,75,元,200,件,15000,元,全部成本法,期末存货计算单,全部法由于期末产成品和在产品的存货计价，也应以全部生产成本为准，所以每件产成品存货为,75,元，大于变动成本法的,60,元,三、变动成本法的特点,（二）就产成品和在产品的存货计价来看,括,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,7,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,-,变动成本法,销售收入总额变动成本总额,（,1,）,贡献毛益总额,计算过程,变动成本法,全部成本法,销售收入总额,变动成本总额,贡献毛益总额,已销售的生产成本总额,销售毛利总额,注：（,1,）变动成本总额变动生产成本变动,推销及管理成本,（,2,）变动生产成本单位变动成本,X,销售量,三、变动成本法的特点,（三）就计算盈亏的公式来看,全部成本法,销售收入总额已销售的生产成本总额,（,3,）,销售毛利总额,注,：（,3,）,已销售的生产成本总额期初存货成本,本期生产成本 期末存货成本,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,8,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,-,变动成本法,贡献毛益总额期间成本总额,（,1,）,税前净利,全部成本法,销售毛利总额营业费用总额,（,2,）,税前净利,计算过程,变动成本法,全部成本法,贡献毛益总额,期间成本总额,税前净利,销售毛利总额,营业费用总额,注：（,1,）期间成本总额固定制造费用,固定推销及管理费用,三、变动成本法的特点,（三）就计算盈亏的公式来看,注： （,2,）营业费用总额变动推销及管理费用,固定推销及管理费用,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,9,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,变动成本法的特点,-,变动成本法,1.,销售收入总额变动成本总额,1,）,贡献毛益总额,2.,贡献毛益总额期间成本总额,2,）,税前净利,全部成本法,1.,销售收入总额已销售的生产成本总额,3,）,销售毛利总额,2.,销售毛利总额营业费用总额,4,）,税前净利,计算过程,变动成本法,全部成本法,销售收入总额,变动成本总额,贡献毛益总额,期间成本总额,税前净利,已销售的生产成本总额,销售毛利总额,营业费用总额,三、变动成本法的特点,（,三）就计算盈亏的公式来看,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,10,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,例题,假定宝隆公司去年只产销甲产品，其产销量及有关成料本资如下表所示：,基本资料,成本资料,本年生产量,期初存货量,本年销售量,期末存货量,2000,件,0,件,1800,件,200,件,70000,元,40000,元,40000,元,30000,元,变动成本与业务量的关系,销售单价,100,元,直接材料,直接人工,制造费用,1,）,推销费用,2,）,管理费用,3,）,10000,元,注：,1,）其中固定费用为,30000,元,2,）其中固定费用为,20000,元,3,）其中固定费用为,9000,元,要求：分别计算在两种不同的成本计算方式下的产品利润各为多少,变动成本法,贡献毛益总额销售收入总额变动成本总额,(1001800)-(601800)+10000+1000,61000,元,税前净利贡献毛益总额期间成本总额,61000-(30000+20000+9000),2,0,0,0,元,2000,元,5000,元,全部成本法,销售毛利总额,销售收入总额已销售的生产成本总额,(1001800)-0+(752000)-(75200),45000,元,税前净利销售毛利总额营业费用总额,45000-(30000+10000),5,0,0,0,元,三、变动成本法的特点,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,11,第三章 变动成本法,第一节 变动成本法的意义和特点,三、变动成本法的特点,从以上计算结果可见：,根据两种成本计算方法确定出来的,税前,净利是不相等的,，,其原因就在于这两种方法,对期末存货的,计价不同。,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,12,第三章 变动成本法,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,变动成本法,完全成本法,没有期初存货的情况下,所有成本项目按照生产、推销、管理等不同经济职能进行排列，故亦称“职能式”收益表,把固定制造费用视作 “产品成本”的一部分，即把它吸收到产品的生产成本中去,计算出来的税前净利比变动成本法多，因为一部分（,15 X 200,）固定制造成本随着期末存货结转到下个期间，当期的成本相应减少，销售毛利增加,3000,元,（,一）排列的方式与表的名称不同,（二）对固定成本的处理不同,（三）计算出来的税前净利不同,把所有成本项目按成本习性分为变动和固定两大类进行排列，为了便于取得贡献毛益信息，故亦称“贡献式”收益表,把本期发生的所有固定成本全部作为“期间成本”，在贡献毛益总额项下减除,期末存货只包含有变动成本，不存在固定制造费用转入下一个会计年度的问题，,一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,13,第三章 变动成本法,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,宝隆公司职能式收益表,销售成本：,可供销售的生产成本,150000,摘要,销售成本总额,180000,期初存货成本,本期生产成本,减：期末存货成本,0,30000,150000,15000,10000,135000,45000,金额,销售收入（,100,元,1800,）,推销费用,营业费用总额,销售毛利总额,减：营业费用,管理费用,40000,5000,税前净利,变动成本：,变动管理成本,10000,摘要,贡献毛益总额,180000,变动生产成本,（,601800,）,变动推销成本,变动成本总额,108000,20000,1000,30000,9000,119000,61000,金额,销售收入（,100,元,1800,）,固定推销费用,期间成本总额,减：期间成本,固定制造费用,固定管理费用,59000,2000,税前净利,宝隆公司贡献式收益表,一、在没有期初存货的情况下两种方法在编制收益表方面的差别,（实 例）,宝隆公司贡献式收益表,（按变动成本法编制，,199X,年度）单位：元,宝隆公司职能式收益表,（按全部成本法编制，,199X,年度）单位：,元,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,14,第三章 变动成本法,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,例题,下表是燕京公司最近三年生产甲产品的有关资料,要求：分别按两种不同的成本计算方法编制三年的收益表,摘要,期初存货量（件）,本期生产量,500,8000,500,8000,第一年,第二年,合计,500,24000,第三年,1500,8000,本期销售量,期末存货量,8000,500,7000,1500,9000,500,24000,500,基本资料,单位产品成本,每件售价,生产成本：,单位变动成本,固定成本总额,12,元,5,元,24000,元,0,元,推销及管理成本：,25000,元,变动生产成本,5,元,（,240008000,）,固定生产成本,3,元,单位变动成本,固定成本总额,变动成本法,全部成本法,变动生产成本,5,元,单位产品成本,5,元,单位产品成本,8,元,销售量逐年变动而产量维持不变的情况下,二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,15,第三章 变动成本法,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,燕京公司收益表（全部成本法）,单位：元,解答,燕京公司收益表（变动成本法）,单位：元,变动成本总额：,减：期间成本,56000,摘要,固定推销及管理成本,84000,变动生产成本（按销量计算）,贡献毛益总额,固定生产成本,40000,7000,第一年,销售收入总额,期间成本总额,税前净利,第二年,第三年,合计,96000,288000,108000,25000,24000,49000,49000,35000,0,25000,24000,49000,63000,45000,14000,25000,24000,49000,168000,120000,21000,75000,72000,147000,销售成本：,可供销售的生产成本,64000,摘要,销售成本总额,84000,期初存货成本,生产成本（按产量计算）,减：期末存货成本,4000,7000,68000,25000,第一年,销售收入总额,税前净利,销售毛利,减：推销及管理费用,第二年,第三年,合计,96000,288000,108000,64000,4000,32000,64000,4000,3000,68000,25000,56000,12000,28000,64000,12000,11000,76000,25000,72000,4000,36000,192000,4000,21000,196000,75000,192000,4000,96000,二、在销售量逐年变动而生产量维持不变的情况下两种方法对收益表的影响,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,16,第三章 变动成本法,第二节 两种成本计算方法在编制收益表方面的差异,变动成本法,完全成本法,二、销售量逐年,变动而产量维持不变的情况下,第一年,税前净利,税前净利,税前净利,税前净利,税前净利,税前净利,第二年,第三年,=,销售量,（,期末存货量,期初存货量相等,）,当年生产量,销售量,（期末存货量,0,=,0,期初存货固定成本,期末存货固定成本,=,期初存货固定成本,期末存货固定成本,期初存货固定成本,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,20,第三章 变动成本法,第三节 全部成本法的优缺点,能大大刺激企业提高产品生产的积极性，因为产量愈大，单位固定生产成本愈低，于是整个单位产品成本也随之降低了,采用全部成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩，反而夸大了它们的生产实绩,按照全部成本法所确定的税前净利，不符合经济学的原理，往往会使管理人员产生误解，甚至会促使企业片面追求高产量、高产值，盲目生产社会不需要的产品,采用全部成本法，由于无法计算贡献毛益，不利于进行预测分析、参与决策和编制弹性预算,固定制造费用的分摊易受主管判断的影响，具有较大的随意性，为粉饰利润提供“方便”,一、全部成本法的优点,缺点,优点,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,21,第三章 变动成本法,第三节 全部成本法的优缺点,假定通济公司最近两年生产甲产品的销售单价均为,30,元，单位变动生产成本均为,12,元，固定生产成本总额均为,160000,元（若该企业无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：,要求：根据上述资料，按全部成本法编制两年的单位产品成本单以及两个毗连期的收益表,业务量,期初存货量（件）,本期生产量（件）,0,16000,第一年,第二年,6000,10000,本期销售量（件）,期末存货量（件）,10000,6000,16000,0,单位：件,单位：元,摘要,单位变动生产成本,单位固定生产成本,12,10,第一年,第二年,12,16,单位产品成本,22,28,摘要,销售收入总额,销售成本：,300000,0,第一年,第二年,480000,132000,期初存货成本,352000,280000,本期生产成本,可供销售的生产成本,352000,132000,412000,0,减：期末存货成本,220000,412000,销售成本总额,税前净利,80000,68000,实例,2,甲产品单位产品成本单,通济公司职能式收益表,单位：元,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,22,第三章 变动成本法,第三节 全部成本法的优缺点,实 例,3,假定沪江公司最近两年生产乙产品的销售单价均为,8,元，单位变动生产成本均为,2,元，固定生产成本总额均为,24000,元（若该公司无推销及管理费用），两年的产销量及存货量的情况如下：,要求：根据上述资料按全部成本法编制两年的单位产品成本单以及两个毗连期的收益表,业务量,期初存货量（件）,本期生产量（件）,0,10000,第一年,第二年,0,24000,本期销售量（件）,期末存货量（件）,10000,0,8000,16000,单位：件,单位：元,摘要,单位变动生产成本,单位固定生产成本,2,2.4,第一年,第二年,2,1,单位产品成本,4.4,3,摘要,销售收入总额,销售成本：,80000,0,第一年,第二年,64000,0,期初存货成本,44000,72000,本期生产成本,可供销售的生产成本,44000,0,72000,48000,减：期末存货成本,44000,24000,销售成本总额,税前净利,36000,40000,乙产品单位产品成本单,沪江公司职能式收益表,单位：元,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,23,第三章 变动成本法,第四节 变动成本法的优点及其局限性,从理论上来说，这种方法最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则（,GAAP,）的要求,能提供有用的管理信息，为预测前景，参与决策和规划未来服务,不符合传统的成本概念的要求,不能满足长期经济决策和定价决策的需要,便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本控制和业绩评价,从传统的全部成本法过渡到变动成本法时，会影响有关方面的利益,促使企业管理当局重视销售环节，防止盲目生产,简化成本计算，便于加强日常管理,一、变动成本法的优点,二、变动成本法的局限性,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,24,第三章 变动成本法,第四节 变动成本法的优点及其局限性,三、变动成本法是改善企业经营管理、,提高经济效益的重要工具,第五节 变动成本法在我国的应用,一、学习并应用变动成本法的必要性,.,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,25,今 天,先 到 这 里,晚 安！,2024/9/30,上海交通大学继续教育学院,26,