21 会计核算方法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 会计核算方法,第一节 记账方法,第二节 会计凭证,第三节 会计账簿,第四节 财务报告,学习目的,熟练掌握会计科目的设置与分类。,掌握账户的结构，理解科目与账户之间的关系。,掌握复式记账的原理及借贷记账法。,学会填制和审核会计凭证，登记会计账簿。,一、会计核算方法,经济业务,填制和审核凭证,设置会计科目和账户、利用复式记账,登记账簿,编制会计报表,成本计算,财产清查,核 对,第一节 记账方法,1.设置账户,根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。,资 产,货币,资金,成品,资金,生产,资金,储备,资金,固定,资金,存放在企业的现金,存入银行的 存 款,仓库储存的 材 料,库存现金,银行,存款,原材料,会计对象的具体内容,账户（,会计信息的存储器）,仓库存放的包装物,包装物,2.复式记账,对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。,500 500,银行,存款,原材料,经济业务：,企业用银行存款500元购买材料。,3.填制和审核凭证,保证账簿记录正确、完整的方法。,审查经济业务合理、合法性的方法。,审核会计凭证是会计人员的职责。,经 济,业 务,会计凭证,账 户,4.登记账簿,按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体,账簿中记录的专门方法。,经济业务,会计凭证,账 簿,（内设账户）,5.成本计算,归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。,原材料,1080/4件,总成本：,1000元+80元=1080元,单位成本：,1080元,4=270元,经济业务,：购入,A,材料4件，买价1000元，支付运费80元。,记账,成本计算,6.财产清查,通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。,买价1000元，运费80元。共计4件。,原材料,1080/4件,盘点实物,（4件）,账实核对,7.编制财务会计报告,定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。,账 簿,财务报告,（财务状况、经营成果等）,经济业务,会计凭证,概念：,是对会计要素进行科学分类的项目， 是设置账户处理经济业务的依据。,设置会计科目的意义：,系统、分类反映会计要素内容的需要,满足信息使用者了解会计信息的需要,设置会计账户，核算经济业务的需要,二、会计科目,1,、资产类,2,、负债类,3,、所有者权益类,4,、成本类,5,、损益类,会计科目的级次,按经济内容分,注意,：,企业会计准则与基础会计教材对会计科目的不同分类方法,利润类归并入所有者权益类；,收入类与费用类的一部分合并为损益类；,费用类的一部分独立为成本类。,基础会计学教材对会计科目的分类方法,会计科目的级次,按详细程度分,又称一级或总账科目，是对会计对象的不,同经济内容所作的总括分类，是进行总分,类核算的依据，所提供的是总括指标。,（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施）,又称三级科目或明细科目是对总分类科目所,含内容再作详细分类的会计科目，用来提供,详细指标或信息。,（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细,科目是由财政部统一制定颁布的）,是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，,提供中间性核算指标的科目。,（根据管理需要）,（由企业根据实际情况自行设置和规定的）,（,1,）总分,类科目,（,3,）二级,科目,（,2,）明细,分类科目,以,“原材料”,为例,根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表,2-,1,表示：,图表,2-1,原材料,会计科目按提供指标的详细程度分类,总分类科目,明 细 分 类 科 目,（一级科目）,二级科目,明细科目（三级科目）,原材料,原材料及主要材料,辅助材料,燃 料,圆钢 生铁,机油 防锈剂,汽油 柴油,T,账 户,账户的定义,账户基本结构,（,T,型,账户,的,基本结构、,一般,账户,内容,及基本结构）,账户四个指标,之间的关系,会计科目与,账户之间的,联系与区别,1,4,3,2,三、账 户,（一）账户的定义,账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。,（二）账户基本结构,1,、型账户的基本结构,账户名称,借方,（左方）,贷方,（右方）,某企业期初的库,存现金为,10 000,元，,本期共计收到现金,20 000,元，支出现,金,8 000,元，期末结,存,22 000,元。,现 金,借方,贷方,期初余额,本期增加额,本期减少额,期末余额,10 000,20 000,8 000,22 000,举例,（）账户的基本结构,.,一般账户的内容和基本结构,（）账户包括的内容,、账户名称,、日期及内容摘要,、登记的依据及凭证号数,、反映增加、减少及结余,的金额,图表,2,账户名称（会计科目）,年,月,日,凭 证,种 类,号 数,摘 要,借 方,贷 方,借或贷,余 额,3,、账户四个指标之间的关系,账户名称,期初余额,本期增加额,期末余额,本期减少额,指,上期期末,结,余的余额,或,本期减少额,期末余额,本期增加额,期初余额,账户名称,指一定会计期间内,记录在账户增加方,的数额合计，又称,本期增加发生额,。,指一定会计期间内,记录在账户减少方,的数额合计，又称,本期减少发生额,。,一般与记录增加额的方向,相同，通过前面三个数额,计算所得额，本期的,期末余,额,即为下期的,期初余额,。,以上四个指标之间的关系,期末余额期初余额本期增加额 本期减少额,余额,本期发生额,4,、会计科目与账户之间的联系与区别,（）都是分门别类反映某一项经济业务,（）名称相同,（）经济性质相同,账户,是一种工具,具有一定的结构和格式；,会计科目是具体的项目,是,账户,的名称。,（）科目没有具体的格式和结构，而账户有,（）科目不能提供某项经济业务的具体指标，,而账户可以,（）科目不是编制报表的依据，而账户是,1.,相同点,2.,不同点,账户的分类,定义,账户的会计要素：,就是账户所反映的会计对象的具体内容。由于各账户之间最本质差别就在于账户所反映的经济内容的不同，所以账户的经济内容是账户分类的基础。,账户按会计要素可分为五类,资产类账户,负债类账户,所有者权益,账户,损益类,账户,成本类,账户,1,、资产类,账户,定义,用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。,账户分类,流动资产账户,非流动资产账户,货币资金账户,债权结算账户,短期投资账户,存货账户等,账户,固定资产账户,长期股权资产账户,无形资产账户等,2,、负债类账户,定义,用来反映企业负债的增减变动及其结余情况的账户。,分类,按形成负债的原因分,按流动性和偿还期长短分,生产经营活动形成,经营成果形成,流动负债,应付账款,预收账款,短期借款,应交税金,应付股利等,应付工资,预提费用等,如：应付债券等,长期负债,应付工资等,短期借款,如：,应付账款,3,、所有者权益,账户,定义,用来反映所有者权益增,减变化及其结余情况的,账户。,分类,反映投入资本的,账户,反映留存收益的账户,实收资本,资本公积,盈余公积,本年利润,利润分配,4,、损益类账户,定义,用来反映企业应直接计入当期 损益的各项收入和费用的账户。,分类,收入类账户,支出类账户,主营业务收入,其他业务收入,投资收益,营业外收入等,主营业务成本,主营业务税金及附加,其他业务支出,营业费用,管理费用,财务费用,营业外支出,所得税等,5,、成本类账户,定义,对生产过程中发生的各项费用支出进行归集与分配，计算成本的账户。,分类,生产成本,制造费用,账户按提供指标的详细程度分类,1,、总分类,账户,2,、明细分类,账户,1,、总分类账户。,总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。如“原材料”、“应收账款” 等账户均为总分类账户，亦称总账账户、一级账户。,在我国，为了保证会计核算指标口径一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。,2,、明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务时行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。,在实际工作中，除少数总分类账户，如“累计折旧”账户、“利润”账户，不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，如“原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在“应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。,资产负债表账户和利润表账户,资产负债表账户,：,反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户；,利润表账户,：,反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。,其他分类,表内账户和表外账户,以上介绍的都是,表内账户,；,表外账户,：,产权归属不在于企业本身，但是企业要对,其,负责的账户是表外账户,借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户,资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户）,资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户）,利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）,财务成果账户,定义,反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。如：“本年利润”账户。,账户结构,发生额：,有关费用类账户,转来的各项成本费用及,盈利的结转,发生额：,有关收入类账户转来的各 项收入和收益及,亏损的结转,财务成果账户,特点,（,1,）该,账户,平时有余额，贷方为利润，借方为亏损， 但年终结算后无余额；,（,2,）该账户只提供价值指标。,四、复式记账原理,（一）记账方法,单式记账,（财产产权属于业主独享）,复式记账,（财产多少，财产归谁所有）,（二）复式记账,1.,定义：对发生的每项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中同时进行登记。,2.,复式记账的意义：,（,1,）如实地反映经济活动的来龙去脉；,（,2,）用试算平衡来检查账户记录的正确性。,借 应付工资 贷,2.,增减记账法：我国,60,年代以后部分行业中使用的，,主要是在机械行业、商业应用。,（三）复式记账法的分类：,1.,借贷记账法：产生于,1494,年，,1905,年我国从日本引进，,主要在银行和铁路部门应用。,1930,年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。,5000,5000,借 现金 贷,例：,3,月,15,日，用现金支付工资,5000,元。,3.,收付记账法：是我国传统的记账法。,（一）定义,：是以,“,借,”,、,“,贷,”,为记账符号的一种复式记账法。,借方 账 户 贷方,五、借贷记账法,（,1,）理论基础：会计恒等式，资产,=,负债,+,所有者权益,（,2,）记账规则：有借必有贷，借贷必相等,（,3,）借贷记账法是复式记账法的一种,注：一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于,登记方向，则要看经济业务涉及的账户性质 。,（二）记帐符号,现在：借、贷已没有具体含义，只是符号,过去：借,放出贷款，人欠（债权）,贷,吸收贷款，欠人（负债）,（三）账户的登记,账户按性质分为两大类：资产类和权益类,1,、对资产类账户（余额一般都在借方）,借 银行存款 贷,期初余额,A,1,本期增加额,B,2,本期减少额,C,1,本期增加额,B,1,本期减少额,Cn,本期减少额,C,2,本期增加额,Bn,本期发生额,B,本期发生额,C,期末余额,D,期减少额,C,1,本期增加额,B,1,. .,. .,C,n,B,n,2,、对权益类账户（余额一般在贷方）,借方 应付账款 贷方,本期发生额,C,本期发生额,B,期末余额,D,期初余额,A,费用成本类账户,期初余额,本期增加额,期末余额,本期减少额,期末余额计算,除,生产成本,外，,损益类帐户均无余额,0, ,0, ,本期发生额,本期发生额, , ,逐笔登记,合计数,本期减少额,期末,余额,本期增加额,期初,余额,收入、利润类账户,期末余额计算,除“,本年利润,”平时有余额外，均无余额, , ,0,0,本期发生额,本期发生额, , ,（四）期末余额公式,1,、对资产类账户,期末余额,=,期初余额,+,借方本期发生额,-,贷方本期发生额,D = A + B - C,2,、对权益类账户,期末余额,=,期初余额,+,贷方本期发生额,-,借方本期发生额,D = A + B - C,本期发生额：在一个会计期间内账户的借方和贷方增加额,(,或减少额,),的合计,.,例,1,、,2,月份固定资产期初余额,10,万元，借方本期发,生额,2,万，贷方本期发生额,1,万元，期末余额为,多少？,D = A+B,-,C = 100 000 + 20 000,-,10 000,= 110 000,（元）,例,2,、,2,月份短期借款期初余额,11,，,000,元，借方本期,发生额,10,，,000,元，贷方本期发生额,9,，,000,元，,期末余额？,D = A+B,-,C = 11 000 + 9 000 ,10 000,=10 000,（元）,（五）账户借贷方反映的内容：,借方 贷方,资产 增加 资产 减少,负债 减少 负债 增加,所有者权益 减少 所有者权益 增加,收入 减少 收入 增加,费用 增加 费用 减少,利润,减少,利润 增加,（六）记账规则,“,有借必有贷，借贷必相等,”,1,、记账时，首先要明确使用哪几个账户；,2,、明确各个账户是记增加还是记减少；,3,、明确是记借方还是贷方。,资产类 资产类,权益类 权益类,（,-,）,（,-,）,（,+,）,（,+,）,记账规则图示,2000 2000,（七）举例,例,1,、,7,月,5,日购入原材料，用银行存款支付,2000,元。,银行存款 原材料,2000,2000,例,2,、,7,月,10,日开出商业承兑汇票,3,，,000,元，偿还前欠款。,应付票据 应付账款,3000,3000,例,3,、,7,月,12,日收到投资,5,万元,存入银行。,实收资本 银行存款,50 000,50 000,例,4,、,7,月,15,日用银行存款支付到期的短期借款,20 000,元,.,银行存款 短期借款,20 000,20 000,一般来说有些账户是具有双重性质的，判别账户的性质是根据账户的期末余额方向，若账户的期末余额在借方，则是资产类账户；若账户的期末余额在贷方，则是权益类账户。,（九）账户的对应关系和会计分录,1,.,对应账户：是指具有对应关系的账户。,2,.,对应关系：是指账户之间的相互关系。,（,八）账户具有双重性质,(,一般指债权、债务账户,),如：,“,往来款项,”,、,“,上下级往来,”,、,“,应收账款,”,、,“,应付账款,”,应 收 账 款,期初,100,本期偿还,500,本期发生额,500,期末余额,400,例如：,例如：从银行提取现金,500,元。,银行存款 库存现金,500,500,3.,会计分录：指明经济业务应登记账户的名称、,方向（应借,/,应贷）和金额的记录。,借：库存现金,500,贷：银行存款,500,4.,会计分录的三要素：,记账方向（借、贷）,会计科目（账户）,金 额,例如：,5.,会计分录分为：,简单分录：一借一贷,复杂分录,：,一借多贷,一贷多借,例,1,：,3,月,7,日购入原材料,760,元，用银行存款支付,700,元，其余的,60,元用现金支付。,借：原材料,760,现 金,60,贷：银行存款,700,注：例,1,可拆成两个简单的会计分录，如下：,例,2,：,3,月,10,日销售产品一批,价值,80000,元，收,存银行存款,60000,元，其余的暂欠。,借：原材料,700,贷：银行存款,700,借：原材料,60,贷：现 金,60,贷：主营业务收入,80000,借：银行存款,60000,应收账款,20000,6.,编制分录注意的事项,先列借方，再列贷方，上下排列，左右错开一个或两个格。,借：,# # # # *,贷：,# # # # *,不能把不同的经济业务合写成一笔分录。,例如,:5,月,14,日从银行提取现金,5000,元，并于当日发放给职工。,应写成：,借,:,库存现金,5000,贷：银行存款,5000,借：,应付职工薪酬,5000,贷：库存现金,5000,不能写成：,借：应付职工薪酬,5000,贷：银行存款,5000,不能编,“,多借多贷,”,会计分录。,1.,试算平衡：根据平衡验算公式检查记账凭证和账簿记录是否,正确的一种方法。,2.,平衡验算公式,：（平衡原理）,发生额平衡公式 ：,借方本期发生额,= ,贷方本期发生额,余额平衡公式,借方（期初,/,末）余额,= ,贷方（期初,/,末）余额,3.,编试算平衡表,三种格式,发生额试算表,余额试算表,发生额及余额试算表,（十）试算平衡,分析经济业务所涉及账户名称,分析经济业务引起的账户增减变动,分析所涉及账户的性质,确定记入账户的方向和金额,（,一）记录经济业务的步骤,发生额试算表,1,月,31,日,会 计 科 目,借方本期发生额,贷方本期发生额,现 金,X,1,y,1,银行存款,X,2,y,2,应付账款,X,8,y,8,应付票据,X,9,y,9,实收资本,X,16,y,16,合 计,X,Y,注：,X = Y,余额试算表,1,月,31,号,会计科目,借方期末余额,贷方期末余额,现 金,X,1,银行存款,X,2,应付账款,y,8,应付票据,y,9,实收资本,y,16,合 计,X,Y,注：,X = Y,某企业总分类账试算平衡表,200,年,6,月,1,日,- 6,月,30,日 单位： 元,现金,13800,应付账款,4000,原材料,1200,应付票据,6000,固定资产,31000,实收资本,36000,（十一）练习登记账户方法,资料,1,，假设,W,企业,6,月,30,日资产负债表如下：,资 产 金 额 权 益 金 额,合 计,46000,合 计,46000,资料,2,，,7,月份发生下列经济业务：,1) 7,月,3,日，用现金,10,000,元购买一块土地使用权；,2) 7,月,8,日，向银行借入短期借款,20,000,元，存入银行；,3) 7,月,9,日 ，用银行存款偿还前欠应付账款,4,000,元；,4) 7,月,15,日，用银行存款偿付到期的,6,000,元的期票；,5) 7,月,20,日，用现金支付办公费,300,元；,6) 7,月,30,日，从银行存款中提取现金,2,000,元；,7) 7,月,30,日，用现金支付职工的工资,2,000,元；,8),本月实现销售收入,24,000,元，其中收到,18,000,元已,存入银行，其余暂欠；,9) 7,月,31,日，向某企业购入原材料,12,000,元，签期票,一张，,60,天后付款。,借：固定资产,设备,120000,贷：银行存款,120000,借：无形资产,土地使用权,10000,贷：现金,10000,借：管理费用,业务招待费,300,贷：现金,300,现 金,期初余额,13800,10000,300,2000,2000,本期发生额,2000,本期发生额,12300,期末余额,3500,作业,2007,年,2,月,A,公司发生如下业务：,1,、从银行提取现金,4 000,元，以备零用。,2,、收到购货单位的前欠货款,10 000,元，存入银行。,3,、销售产品一批，价款,12 000,元，增值税销项税额,2 040,元，款项尚未收到。,4,、购买一批价值,100 000,元的材料，已入库，款项尚未支付。,5,、以现金支付销售产品广告费,980,元。,6,、将资本公积,8 000,元转增资本。,要求：编制上述经济业务的会计分录、登记到相关丁字账户中，并编制本期试算平衡表（发生额余额式，期初余额略）,范例,借：现金,4,000,贷：银行存款,4,000,库存,现金,贷方,借方,银行存款,贷方,借方,40,000,40,000,