外汇业务的核算

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,第六章 外汇业务的核算,外汇业务概述,外汇买卖业务的核算,外汇存款业务的核算,外汇贷款业务的核算,国际结算业务的核算,第一节 外汇业务概述,外汇的概念和种类,汇率,外汇业务的主要内容,外汇的核算方法,一、外汇的概念和种类,外 汇,概 念,可自由兑换的外国货币,外币有价证券,外币支付凭证,特别提款权及其他外汇资产,现钞,内 容,种 类,现汇,外国货币或以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段。,二、汇率,汇 率,概 念,直接标价法,汇买价,标 价方 法,种 类,又称汇价，指一个国家的货币折算成另一个国家货币的比率。,间接标价法,汇卖价,钞买价,中间价,（钞卖价）,二、汇率,直接标价法,又称应付标价法，是指以一定单位（通常是100个）的外国货币为标准，折算为若干单位本国货币的表示方法。,间接标价法,又称应收标价法，是指以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位外国货币的表示方法。,二、汇率,汇买价,银行买进外汇现汇的价格,钞买价,银行买入外币现钞的价格,汇卖价,（钞卖价）,银行卖出外汇现汇的价格,（卖出外币现钞的价格与卖出外汇现汇的价格相同）,中间价,汇买价与汇卖价的平均价,银行内部结算或套汇时使用,三、外汇业务的主要内容,外汇业务,外汇贷款,外汇汇款,外币兑换,外汇同业拆借,外汇借款,外币票据的承兑与贴现,贸易,和非贸易,结算,发行或代理发行股票以外的外币有价证券,买卖或代理买卖股票以外的外币有价证券,外汇存款,四、外汇业务的核算方法,外汇统账制,外汇分账制,也称本币记账法。即在业务发生时，以本国货币为记账单位，外国货币按一定的汇率折成本国货币记账的一种方法。,概念,做法,也称原币记账法，是在业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币，都直接按原币核算，以全面反映各种外币资金增减变化情况的一种方法。,人民币与外币分账,专设,“,货币兑换,”,科目,年终并表，以本币统一反映,第二节 外汇买卖业务的核算,外汇买卖的概念,外汇买卖的账务组织,外汇买卖的核算,一、外汇买卖的概念,按一定汇率卖出一种货币或买入一种货币的行为，称为外汇买卖。,我国现行外汇管理体制规定，银行对各单位经营项目下的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制，即除按规定可以保留的外汇外，各单位的外汇收入应卖给外汇指定银行，按规定需要对外付汇的，应向外汇指定银行购买。,二、外汇买卖的账务组织,“,货币兑换,”,科目设置,货币兑换科目凭证,货币兑换科目账簿,资产负债共同性质科目，设人民币和外币两个明细账户。买入外汇时，其外币户记入贷方，人民币户记入借方；卖出外汇时相反。外币户和人民币户的余额均轧差反映。,货币兑换借方传票,货币兑换贷方传票,货币兑换套汇传票,分账户,总 账,三、外汇买卖业务的核算,买入外汇（结汇）的核算,卖出外汇（售汇）的核算,套汇的核算,买入外汇是指银行支付人民币买进外汇（含外钞）。,买入外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：,买入外汇的核算,借：,科目 （外币）,贷：货币兑换（汇买价或钞买价） （外币）,借：货币兑换（汇买价或钞买价） （人民币）,贷：,科目 （人民币）,例题：某客户持美元现钞1000元来行兑换人民币现金，当日美元钞买价为624.25%。,会计分录为：,买入外汇的核算,借：库存现金 US$1000,贷：货币兑换（钞买价62425%） US$1000,借：货币兑换（钞买价62425%） CN￥624250,贷：库存现金 CN￥624250,卖出外汇是指银行收取人民币卖出外汇（含外钞）。,卖出外汇时，按汇价折算人民币金额，并填制货币兑换科目传票。会计分录为：,卖出外汇的核算,借：,科目 （人民币）,贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （外币）,贷：,科目 （外币）,例题：某进出口公司要求从其账户中汇出购买进口货物货款1 000美元，当日美元卖出价为627.19。,银行编制会计分录为：,卖出外汇的核算,借：吸收存款,活期存款（进出口公司户）,CN￥6 271.90,贷：货币兑换（卖出价627.19） CN￥6 271.90,借：货币兑换（卖出价,627.19） US$1000,贷：吸收存款汇出汇款 US$1000,套汇是以一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。,进行会计核算时，对收入的一种外币按买入价折成人民币，然后将折合的人民币按另一种外币的卖出价折算出另一种外汇金额，并填制货币兑换套汇传票。,套汇的核算,会计分录为：,借：,科目 （买入外币）,贷：货币兑换（汇买价） （买入外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币）,贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （卖出外币）,贷：,科目 （卖出外币）,套汇的核算,某客户将美元现金3 000元到某银行要求兑换成日元，当天美元的现钞买入价为621.50，日元的卖出价为7.4937。,套汇的核算,第一步：将美元现金折算成人民币,第二步：将人民币折算成日元,CN￥18 645,7.4937JP￥248 809,US$3 000,621.50CN￥18 645,套汇的核算,借：库存现金 US$3 000,贷：货币兑换 US$3000,借：货币兑换（钞买价621.50） CN￥18 645,贷：货币兑换（卖出价7.4937 ） CN￥18 645,借：货币兑换 JP￥248 809,贷：库存现金 JP￥248 809,会计分录为：,第三节 外汇存款的核算,外汇存款的概念及种类,外汇存款业务的核算,一、外汇存款的概念及种类,外汇存款,概念,种类,单位和个人将其所持有的外汇资金存入银行，并在以后随时或于约定期限支取的一种存款。,按存款对象,按存入资金形态,按存款期限,单位外汇存款,个人外汇存款,现汇存款,现钞存款,活期外汇存款,定期外汇存款,二、外汇存款业务的核算,单位外汇存款业务的核算,个人外汇存款业务的核算,因单位外汇存款只有现汇户，故应通过货币兑换科目进行钞买汇卖处理。银行应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算成外汇入账。,单位外汇存款业务的核算,(1)直接以外币现钞存入现汇户,1. 存入外汇存款的核算,单位外汇存款业务的核算,(1)直接以外币现钞存入现汇户,借：库存现金 （外币）,贷：货币兑换（钞买价） （外币）,借：货币兑换（钞买价） （人民币）,贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （外币）,贷：吸收存款,活期外汇存款（,户),（外币）,会计分录：,1. 存入外汇存款的核算,应根据结算专用凭证办理存入核算。,单位外汇存款业务的核算,(2)直接以国外汇入汇款或国内汇款存入,以汇入原币种存入时，会计分录为：,借：汇入汇款（或其他科目） （外币）,贷：吸收存款,活期外汇存款（,户） （外币）,1. 存入外汇存款的核算,单位外汇存款业务的核算,(2)直接以国外汇入汇款存入,汇入币种与存入币种不同时，通过套汇处理,借：汇入汇款（或其他科目） （甲外币）,贷：货币兑换（汇买价） （甲外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币）,贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （乙外币）,贷：吸收存款,活期外汇存款（,户）（乙外币）,1. 存入外汇存款的核算,单位外汇存款业务的核算,2. 支取外汇存款的核算,（1）支取外币现钞，通过套汇处理，会计分录为：,借：吸收存款,活期外汇存款（,户）(外币）,贷：货币兑换（汇买价） （外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币）,贷：货币兑换（钞卖价） （人民币）,借：货币兑换（钞卖价） （外币）,贷：库存现金 （外币）,单位外汇存款业务的核算,2. 支取外汇存款的核算,（2）支取原币汇往境外或国内异地，办理转账。其会计分录为：,借：吸收存款,活期外汇存款（,户）（外币）,贷：汇出汇款（或其他科目） （外币）,单位外汇存款业务的核算,2. 支取外汇存款的核算,（3）支取存款兑取人民币现金，会计分录为：,借：吸收存款,活期外汇存款（,户）（外币）,贷：货币兑换（汇买价） （外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币）,贷：库存现金 （人民币）,资产负债表日，商业银行对吸收的单位活期外汇存款计提利息时，按计算确定的利息费用和应付未付利息，借记“利息支出”科目，贷记“应付利息”科目。,单位外汇存款业务的核算,3. 利息的核算,借：应付利息,户 （外币）,贷：吸收存款,活期外汇存款（,户）（外币）,个人外汇存款业务的核算,1存入款项的核算,（1）以外币现钞存入时，会计分录为：,借：库存现金 （外币）,贷：吸收存款,活期储蓄外汇存款（,户） （外币）,（2）以汇入汇款、收妥的票据或国内联行划来的款项存入时，会计分录为：,借：,科目 （外币）,贷：吸收存款,活期储蓄外汇存款（,户） （外币）,2支取款项的核算,（1）支取外币现钞的核算,借：吸收存款,活期储蓄外汇存款（,户）（外币）,贷：库存现金 （外币）,个人外汇存款业务的核算,（2）支取款项汇往港澳地区或国外的核算,借：吸收存款,活期储蓄外汇存款（,户） （外币）,贷：,科目 （外币）,个人外汇存款业务的核算,2支取款项的核算,借：库存现金（吸收存款） （人民币）,贷：手续费及佣金收入,汇款手续费户 （人民币）,营业费用,邮电费户 （人民币）,第四节 外汇贷款业务的核算,外汇贷款的概念及种类,短期外汇贷款的核算,进口买方信贷的核算,一、外汇贷款的概念及种类,外汇贷款,概 念,按贷款期限,按贷款性质用途,按贷款发放条件,按贷款资金来源,种 类,外汇银行办理的以外币为计量单位的贷款,短期外汇贷款,中长期外汇贷款,固定资产贷款,流动资金贷款,信用贷款,担保贷款,抵押贷款,现汇贷款,买方信贷,银团贷款,二、短期外汇贷款的核算,短期外汇贷款是指期限在一年以内（含一年）的外汇贷款。,具体核算内容包括：,贷款的发放,贷款利息计算,贷款收回,具体的核算和本币贷款业务的核算大概相同,借款单位与银行订立借款合同，开立外汇贷款专户。当发生实际付汇时，借款单位填制短期外汇贷款借款凭证提交银行。银行审核无误后进行账务处理，会计分录为：,外汇贷款发放的核算,借：贷款,短期外汇贷款,户（本金） （外币）,贷：吸收存款,户（本金） （外币）,（或存放同业等其他科目） （外币）,借：贷款,短期外汇贷款,户（本金）（外币）,贷：货币兑换（汇买价） （外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币）,贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （外币）,贷：,吸收存款户（本金） （外币）,（或存放同业等其他科目） （外币）,外汇贷款发放的核算,如以非贷款货币对外付汇，则需要经过套汇处理，会计分录为：,贷款的合同本金与实际支付的金额如存在差额的，还应按其差额，借记或贷记“贷款短期外汇贷款户（利息调整）”科目。,外汇贷款发放的核算,资产负债表日，,计提,短期外汇贷款利息时，,外汇贷款利息的核算,借：应收利息,活期外汇存款（,户）（外币）,贷：利息收入,户 （外币）,外汇贷款利息的核算,短期外汇贷款，每季结息一次。,借款人按合同规定将利息转入贷款本金时，会计分录为：,借：贷款,短期外汇贷款,户（本金）（外币）,贷：应收利息,户 （外币）,外汇贷款收回的核算,借款人如以原贷款货币偿还外汇贷款，会计分录为：,借：吸收存款,活期外汇存款,户 （外币）,贷：贷款,短期外汇贷款,户（本金） （外币）,应收利息,户 （外币）,利息收入,外汇贷款利息收入,（外币）,外汇贷款收回的核算,借款人如以人民币购买外汇偿还，会计分录为：,借：吸收存款,活期存款,户 （人民币）,贷：货币兑换（汇卖价） （人民币）,借：货币兑换（汇卖价） （外币）,贷：贷款,短期外汇贷款,户（本金）（外币）,应收利息,户 （外币）,利息收入,外汇贷款利息收入 （外币）,二、短期外汇贷款的核算,例题：某企业2009年4月25日向银行借出一笔金额为80万美元，期限为半年的贷款。利率采用3个月浮动利率，利息转入贷款本金。借款日美元3个月浮动利率为6.15，7月25日美元3个月浮动利率为6.43。该企业于贷款到期日从其美元存款账户偿还全部贷款本息。（按期结息，假设不考虑利息调整，资产负债表日不计提利息）,二、短期外汇贷款的核算,6月21日：,US$800 000,57,6.15,360 = US$7 790,6月21日办理利息转账，会计分录为：,借：贷款,短期外汇贷款（,户） US$7 790,贷：利息收入,外汇贷款利息收入 US$7 790,二、短期外汇贷款的核算,9月21日计算利息时，由于利率变化，需分段计息。,6月21日至7月25日，计算的利息为：,（US$800 000+US$7 790）,34,6.15,360 = US$4691.91,7月25日至9月21日，计算的利息为：,(US$800 000+US$7 790),58,6.43,360 = US$8368.26,9月21日利息合计：,US$4691.91+US$8368.26 = US$13 060.17,二、短期外汇贷款的核算,9月21日办理利息转账，会计分录为：,借：贷款,短期外汇贷款,户 US$13 060.17,贷：利息收入,外汇贷款利息收入 US$13 060.17,二、短期外汇贷款的核算,10月25日还款，计算的利息为：,(US$800 000+US$7 790+US$13 060.17),34,6.43,360= US$4 984.84,收回贷款本息的会计分录为：,借：吸收存款,活期外汇存款,户 US$825 835.01,贷：贷款,短期外汇贷款,户 US$820 850.17,利息收入,外汇贷款利息收入 US$4 984.84,第五节 国际结算业务的核算,信用证结算业务的核算,托收结算业务的核算,汇款结算业务的核算,一、信用证,（LC）,结算业务的核算,信 用 证,概 念,环 节,开证行根据申请人（进口商）的要求向出口商（受益人）开立一定金额、在一定期限内凭议付行寄来规定单据付款或承兑汇票的书面承诺，是银行有条件保证付款的凭证。,进口商申请开证,进口方银行开证,出口方银行通知信用证,出口商受证出运,出口方银行议付及索汇,进口商赎单提货,一、信用证,（LC）,结算业务的核算,核算内容：,信用证项下出口业务的核算,信用证项下进口业务的核算,信用证项下出口业务的核算,出口信用证结算,概 念,环 节,出口商根据国外进口商通过国外银行开来的信用证和保证书，按照其条款规定，待货物发出后，将出口单据及汇票送交国内银行，由银行办理审单议付，并向国外银行收取外汇后向出口商办理结汇的一种结算方式。,受证与通知,审单议付,收汇与结汇,1受证与通知,银行接到国外银行开来信用证，经全面审查同意受理时，将信用证正本通知出口商，以便发货，将副本及银行留底联严格保管，并及时登记,“,国外开来保证凭信,”,记录卡，填制,“,国外开来保证凭信,”,表外科目收入传票。会计分录为：,收入：国外开来保证凭信,信用证项下出口业务的核算,信用证项下出口业务的核算,2审单议付,议付行收到出口商提交的信用证和全套单据，审核无误后，填制出口寄单议付通知书向国外银行寄单索汇。,收入：应收信用证出口款项,付出：国外开来保证凭信,信用证项下出口业务的核算,3收汇与结汇,议付行接到国外银行将票款收入我行账户通知书时，按当日外汇牌价买入外汇，折算成人民币支付给出口商。会计分录为：,借：存放同业（或其他科目） （外币）,贷：货币兑换（汇买价） （外币）,借：货币兑换（汇买价） （人民币）,贷：吸收存款,活期存款（出口商户） （人民币）,同时，表外科目：,付出：,应收信用证出口款项,外币,信用证项下进口业务的核算,进口信用证结算,概 念,环 节,银行根据国内进口商的开证申请，向国外出口商开立信用证或信用保证书，凭国外银行寄来信用证中规定的单据，按照信用证条款规定对国外出口商付款，并向国内进口商办理结汇的一种结算方式。,开立信用证,修改信用证,审单付款,1开立信用证,进口商填具开证申请书，银行审核同意后收取开证保证金，并签发信用证。,银行收取保证金的会计分录为：,借：吸收存款,活期外汇存款（开证人户） （外币）,贷：存入保证金,开证人户 （外币）,同时，登记表外科目：,收入：开往国外保证凭信 外币,信用证项下进口业务的核算,信用证项下进口业务的核算,2修改信用证,修改信用证增加金额时，与开出信用证的会计分录相同；减少金额时，会计分录相反。,信用证项下进口业务的核算,3审单付款,（1）即期信用证付款方式的核算,即期信用证付款方式的特点是：单证相符，见单即付。单到国内，进口商确认付款后，银行即办理对外付款手续。付款时，先从保证金账户支付，不足部分再从结算账户支付。,企业采用现汇开证，会计分录为：,借：吸收存款,活期外汇存款（开证人户）（外币）,存入保证金,开证人户 （外币）,贷：存放同业（或其他科目） （外币）,信用证项下进口业务的核算,同时，销记表外科目：,付出：开往国外保证凭信 外币,（2）远期信用证付款方式的核算,远期信用证付款方式的特点是：单证相符，到期付款。其核算程序分为承兑汇票及到期付款两个阶段。,承兑汇票既可,由国外付款行承兑，也可由国内开证行承兑。,3审单付款,信用证项下进口业务的核算,国内开证行办理承兑的会计分录为：,借：应收承兑汇票款,贷：承兑汇票,到期付款时的会计分录为：,借：存入保证金,开证人户,吸收存款,活期外汇存款（开证人户）,贷：存放同业（或其他科目）,同时，借：承兑汇票,贷：应收承兑汇票款,信用证项下进口业务的核算,本章小结,了解外汇业务会计处理的基本内容和特点；,掌握外汇存、贷款的会计处理方法；,掌握外汇买卖及国际结算业务的核算。,