银行会计的基本假设、要素及计量

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,银行会计学,程婵娟,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,内容简介,本教材以商业银行会计核算内容为主线，兼顾了人民银行会计核算的内容。全书内容由基本核算理论、基本核算方法和业务核算手续三部分构成，其中在业务核算手续中既包括了商业银行会计核算部分，又包括了人民银行会计核算部分（第十二章和十三章），可供不同读者选择。,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,第一章 导论,普通高等教育“十一五”国家级规划教材,本章提要,导论作为银行会计学的开篇部分，主要介绍银行会计的基本理论。具体包括：银行会计的定义、银行会计的特点、银行会计反映和监督的对象；银行会计的基本假设；银行会计信息质量要求；银行会计的要素和银行会计的组织管理等内容。,第一章 导论,主要内容,1.1,银行会计的涵义,1.2 银行会计的基本假设,1.3 银行会计信息质量要求,1.4 银行会计要素及计量,第一章 导论,1.1 银行会计的涵义,1.1.1 银行会计的定义,银行会计作为整个会计体系的一个分支，是将会计的基本理论和实践应用于银行业的一项经济应用科学。它是以货币作为计量单位，运用会计的基本原理与方法，对银行的业务和财务活动进行核算、反映、控制与监督的重要信息系统和管理活动。,第一章 导论银行会计的涵义,1,会计信息综合性,2业务直接完成性,3监督范围广泛性,4核算方法特殊性,1.1.2,银行会计的特点,第一章 导论银行会计的涵义,银行会计与其他行业会计在核算方法方面的主要区别：,（1）在会计凭证上。,（2）在账务组织和核算程序上。,（3）在账务处理上。,（4）在报表编制上。,第一章 导论银行会计的涵义,1.2 银行会计的基本假设,会计核算的基本假设是会计核算整体结构的基础，是会计计量、记录和报告的前提条件。是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。会计核算对象的确定、会计政策的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的基本假设条件为依据。依据2006年中华人民共和国财政部制定和颁布的企业会计准则的精神，银行会计的基本假设条件包括：会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设、权责发生制假设。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.1 会计主体假设,在会计主体假设下，银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为对象，记录和反映银行自身的各项经营活动。具体应当把握以下三点内容。,1银行本身的经济活动,2会计主体不同于法律主体,3正确把握会计处理立场,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.2 持续经营假设,持续经营是指会计主体的经营活动在可以预见的将来将延续下去。根据这一假设前提，银行所拥有的资产将在正常的经营过程中被耗用、出售或转换，而它所承担的债务将在正常的经营过程中得到补偿。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.3 会计分期假设,会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动人为划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，以便于及时向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。我国以日历年度作为企业的会计年度，即公历1月1日起至12月31日止。在年度内再划分若干较短的期间，如季度、月份等。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.4 货币计量假设,货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量假设前提下，银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的银行，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国银行机构向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。,第一章 导论银行会计的基本假设,货币计量前提主要包括三个方面的内容：,1只有货币计量单位才能充当会计核算的主要计量单位,2币种的惟一性标准,3币值的稳定性标准,第一章 导论银行会计的基本假设,1.2.5 权责发生制假设,权责发生制又称应收应付制，是指以权责的发生为基础来确定本期收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。按照权责发生制假设条件，银行除现金流量表以收付实现制（或现收现付制）为基础进行编制外，在会计确认、计量和报告时，均应采取应收应付制进行收入与成本费用的核算或报表的编制，以便准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。,第一章 导论银行会计的基本假设,小结：,综上所述，会计核算基本假设条件的意义在于：限定了会计工作的空间范围，按每个会计主体进行核算；限定了会计工作的时间范围，对持续经营的经营活动进行分期核算；限定了会计工作的内容，只对可以用货币进行计量的业务进行核算；限定了收入、费用的记账基础。因此，会计核算基本假设条件奠定了银行会计的理论基础和实务结构。,第一章 导论银行会计的基本假设,1.3 银行会计信息质量要求,1.3.1,可靠性,可靠性要求银行的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。一方面要保证会计所反映的结果与银行实际的财务状况和经营成果一致；另一方面提供的会计信息应当能够经受验证。可靠性是会计信息质量的最主要特征。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.2 相关性,相关性要求银行提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对银行过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,1.3.3 明晰性,明晰性要求银行提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,银行在会计核算工作中必须做到：一是会计记录准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿合法有据、账户对应关系清楚、文字摘要完整；二是报表项目勾稽关系清楚、项目完整、数字准确。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.4 可比性,可比性要求不同银行发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，如在会计处理方法、会计科目的设置上应当口径一致、相互可比，保证相同的交易或事项采用相同的会计处理方法，使所有银行的会计核算都建立在相互可比的基础上。这就要求全银行会计科目和核算方法应当口径一致。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.5 一致性,同一银行对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。另外，同一银行在不同时期的会计报表信息要具有连贯性。否则，将会削弱会计报表的作用，甚至造成误解。所以，一致性的要求是银行会计信息质量的根本保证，也是相关性的基础。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.6 实质重于形式,实质重于形式要求银行应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅仅以交易或者事项的法律形式作为会计核算的依据。,1.3.7 重要性,重要性要求银行提供的会计信息应当反映与银行财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.8 谨慎性,银行的经营活动充满着风险和不确定性，在会计核算工作中坚持谨慎性准则，要求银行对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。一方面可以保证银行经营建立在稳妥可靠的基础上，不至于因变幻莫测的市场风险而轻易发生财务危机，因而增强了银行的应变能力；另一方面按照这一原则所提供的会计信息，不至于使会计信息使用者产生盲目乐观思想，而造成难以挽回的损失。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.3.9 及时性,及时性要求银行对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助信息使用者作出经济决策，具有时效性。为保证会计信息的及时性，务必做到三点：及时收集会计信息；及时对会计信息进行加工处理；及时传递会计信息。,第一章 导论银行会计信息质量要求,1.4 银行会计要素及计量,会计要素是会计对象的具体化。银行应当按照交易或者事项的经济特征确认会计要素并进行计量。会计确认是将某一经济事项作为一项会计要素正式列入会计报表的过程，包括何时确认及何种要素确认两方面。,第一章 导论银行会计要素及计量,1.4.1 会计要素,1 资产,（1）资产的定义。资产是指银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制的、预期会给银行带来经济利益的资源。,资产的三个特征：资产必须是过去的交易和事项形成的。也就是说，现实的资产，必须由银行拥有或控制。预期会给企业带来经济利益，是资产最重要的特征。,第一章 导论银行会计要素及计量,（2）资产的确认。,满足资产定义的同时，又满足下列两个条件的资源可确认为资产。与该资源有关的经济利益很可能流入银行。能否带来经济利益是资产确认的必要条件；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。即要有交易发生或完成时所形成的各种交易价格。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；仅符合资产定义但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表，应当在附注中作相关披露。,第一章 导论银行会计要素及计量,2 负债,（1）负债的定义。负债是指银行过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出该银行的现时义务。现时义务是指银行在现行条件下已承担的义务。,负债的定义强调负债的三个特征：负债是过去的交易和事项形成的现实义务；义务包括法定义务和推定义务；义务的履行必须会导致经济利益的流出。,（2）负债的确认。符合负债定义的义务。同时又满足下列两个条件的义务可确认为负债。与该义务有关的经济利益很可能流出银行；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,第一章 导论银行会计要素及计量,3 所有者权益,所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。银行的所有者权益又称为股东权益。,包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,第一章 导论银行会计要素及计量,直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,利得是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,损失是指由银行非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,所有者权益金额取决于资产和负债的计量。,第一章 导论银行会计要素及计量,4 收入,收入是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括营业收入和其他营业收入。,营业收入由利息收入、金融企业往来收入、手续费及佣金收入、投资收益、汇兑收益所构成；,其他营业收入包括租赁收入、补贴收入、中途转让投资收入、追偿款收入、房地产开发收入、金银买卖收入、无形资产转让净收入、抵押物、质物的拍卖、变卖净收入等等。,第一章 导论银行会计要素及计量,银行在取得营业收入的同时，还会发生一些与其业务经营活动无直接关系的各项收入，称为营业外收入。主要包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、处置抵债资产净收益、罚款收入等。银行应当根据收入的性质，按照收入确认的条件，合理地确认和计量各项收入。,第一章 导论银行会计要素及计量,5费用,费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。具体包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、汇兑损失、营业费用等。,费用只有在经济利益很可能流出从而导致银行资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认,第一章 导论银行会计要素及计量,6 利润,利润是指银行在一定会计期间的经营成果。利润在数量上等于收入减去费用后的净额；在项目上包括净经营收入、非净经营收入以及直接计入当期利润的利得和损失等。利润项目应当列入利润表。,主要包括营业利润、利润总额和净利润。,第一章 导论银行会计要素及计量,7 各要素之间的关系,利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。本期利润的数量会对下期的所有者权益造成影响。,六大要素的关系式为：,资产负债所有者权益,利润收入费用,第一章 导论银行会计要素及计量,1.4.3 会计要素的计量,1 会计计量的概念及要求,会计计量是指用货币或其他度量单位对会计要素进行数量描述的过程。财务会计是一个对会计要素进行确认、计量、记录和报告的过程，其中计量在财务会计系统中具有十分重要的地位。没有计量，就没有记录和报告的结果。,第一章 导论银行会计要素及计量,2会计计量的属性,计量属性是依据一定的规则对计量对象价值属性的反映。通常所讲的会计计量属性主要包括五方面的内容。,（1）历史成本。,（2）重置成本。,（3）可变现净值。,（4）现值。,（5）公允价值。,第一章 导论银行会计要素及计量,1.5 银行会计的组织管理,银行会计的组织管理，就是在银行内部设置相应的会计机构，配备必要的会计人员，明确其职责权限，并建立各项会计制度，以便把会计工作科学地组织起来，使其有条不紊地进行运转。,第一章 导论银行会计的组织管理,1.5.1 银行会计机构及组织,1 银行会计机构,银行会计机构是由银行专职会计人员组成，负责组织领导和直接从事会计工作的职能部门，它是银行内部管理机构的主要组成部分。,银行会计机构的设置，一般应同银行的管理体制、任务要求和业务量大小相适应。,第一章 导论银行会计的组织管理,2 银行会计内部管理,银行会计的内部管理是一种自律行为，是保证核算质量，确保科学经营、防范风险、保障资金安全而必须执行的相互制约的方法、措施和程序。 主要内容有：（1）建立会计岗位责任制，层层负责。（2）建立规范化的会计操作程序。（3）建立重要岗位定期轮换和离任交接制度。（4）建立重大会计事项授权制。（5）建立会计业务事后监督制。,第一章 导论银行会计的组织管理,3 银行会计工作的劳动组织,劳动组织是指经办业务的基层行处会计部门人员的分工和组织形式。,有以下几种形式：（1）营业专柜。是指办理对外业务的劳动组织形式，主要适用于业务量较大且实行手工操作记账的会计机构。通常由35人组成，分设记账员和复核员。（2）柜员制。是指柜员在接办业务的同时，也兼办出纳、记账、复核等项工作的劳动组织形式。（3）接柜员与操作员相结合。这种劳动组织形式是设置专职接柜员接受和审查凭证，然后由电子计算机操作人员处理数据。,第一章 导论银行会计的组织管理,1.5.2 银行会计人员,1,会计人员的职责,（1）认真组织、推动和保证会计工作及各项规章制度、办法的贯彻执行；,（2）按照规章制度，正确组织会计核算，认真记账、算账、对账、报账，做到手续完备，内容真实合法，数字准确，账目清楚，反映及时；,（3）加强会计服务与监督，认真办理资金收付与划拨清算；,（4）贯彻“勤俭建国”的方针，加强财务管理，努力增收节支，提高经济效益；,（5）开展会计检查与会计分析，不断提高核算质量，为金融决策提供信息；,（6）遵守并宣传中华人民共和国会计法，维护国家财经纪律，同一切违法乱纪行为作斗争；,（7）讲究职业道德，履行岗位责任制，文明服务，严守信用，优质高效，廉洁奉公，努力完成各项任务。,第一章 导论银行会计的组织管理,2 会计人员的权限,为了保证会计人员能够顺利地履行职责，根据国家有关规定，赋予其下列权限：,（1）对违反财经纪律和金融企业规章制度、办法者，会计人员有权拒绝给其办理业务。发现弄虚作假，营私舞弊，欺骗上级等违法乱纪行为，会计人员有权制止，并向有关领导报告；,（2）有权参加有关的金融业务会议；,（3）会计人员在行使职权过程中，对是否违反国家政策、财经纪律、财务制度的事项，同领导人意见不一致时，如领导人坚持办理，会计人员可以执行，但同时有权向上级领导提出书面报告，请求处理。如会计人员不向上级领导提出报告反映，也应负有责任。如有人对会计人员坚持原则反映情况进行刁难和打击报复，上级机关要严肃处理。,第一章 导论银行会计的组织管理,1.5.3 银行会计制度,目前我国银行内部会计制度体系主要包括三个层次，即会计基本规定、会计核算制度和会计管理制度、会计操作规程。,第一章 导论银行会计的组织管理,1 会计基本规定,会计基本规定在银行会计制度体系中居于最高层次，是银行会计核算和会计管理的基本规范，是银行会计核算的基本制度。会计基本规定主要是明确银行会计核算和会计管理中应坚持的基本原则和要求。会计基本规定对会计核算制度和会计管理制度的制定具有直接的指导作用，其基本特点应该是抽象的、原则性的。,第一章 导论银行会计的组织管理,2会计核算制度和会计管理制度,会计核算制度和会计管理制度是银行会计制度体系的核心。会计核算制度主要是规范会计事项的具体确认、计量、记录和报告的方法；会计管理制度主要是为保证会计核算有序进行所制定的各项规范，是会计核算制度顺利实施的必要保障。会计核算制度和会计管理制度之间是平行的、相辅相成的关系。,第一章 导论银行会计的组织管理,3 会计操作规程,操作规程主要是在会计制度和业务管理规定的基础上，结合计算机系统而面向会计操作人员制定的具体操作规范。,第一章 导论银行会计的组织管理,思考题,1什么是银行会计？银行会计与其他企业会计比较有哪些特点？,2银行会计的基本假设条件是什么？,3现行银行会计从业人员应具备哪些条件？,4试述“诚信”和银行会计提供真实信息之间的关系。,5简述银行会计信息质量要求的原则。,6简述银行会计要素及各要素之间的关系。,7简述银行会计要素的计量属性。,8谈谈银行会计制度的演变及与环境变化的关系。,第一章 导论,谢谢!,