会计学课件(下1)

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第六章 流动资产核算,第一节 流动资产概述,一、资产的概述,1,、定义：,是指企业过去的交易或者事项形成的、,企,业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,2,、特点：,（,1,）由过去交易,或者事项,形成（成因）。,（,2,）所有权或控制权归企业所有（产权）。,（,3,）带来经济利益（潜能）。,3,、资产确认条件：,（,1,）,与该资源有关的经济利益很可能流入企业,;,（,2,）,该资源的成本或者价值能够可靠地计,量,。,4,、分类：,（,1,）流动资产（,2,）非流动资产,5,、资产在财务报表中的列示：,资产是在资产负债表中分“流动资产”和“非流动资产”两大类分别列示。,二、流动资产概述,1,、定义：流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。,2,、流动资产的构成：,（,1,）货币资金,（,2,）交易性金融资产,（,3,）应收款项,（,4,）存货,（,5,）待摊费用（企业视需要使用）,3,、流动资产按流动性的大小可分为：,（,1,）速动资产：在短期内即可变现或可直接用作支付手段的流动资产。主要包括：货币资金 、交易性金融资产、应收款项。,（,2,）盘存资产：不能立即变现，需要经过若干生产经营环节后才能变现的流动资产。主要包括：存货、待摊费用。,4,、,流动资产的特点：,（,1,）流动性大，变现能力强。,（,2,）在经营过程中具有并存性、继起性和波动性。,第二节 货币资金的核算,一、货币资金的概述,1,、货币资金的定义：,货币资金,是企业资金周转过程中以货币形式存在的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。,2,、货币资金的特点：,具有很强的偿债能力和抗风险能力。,流动性强，盈利能力最弱。,现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。,企业置存现金的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）,现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择。,3,、货币资金的,“,内控制度,”,内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。,（,1,）钱账分管,（,2,）将现金的收入（逐日）存入银行,（,3,）现金支出尽量签发支票,（,4,）设立定额备用金制度,（,5,）对现金进行定期或不定期的清查,（,6,）人员定期更换,二、库存现金的管理和核算,1,、定义：,库存现金,是指企业由于日常零星开支的需要，由出纳人员保管的实际货币。包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。,2,、现金管理的有关规定,第一：现金的使用范围管理,（,1,）职工的工资、津贴。,（,2,）个人的劳务报酬。,（,3,）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。,（,4,）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。,（,5,）向个人收购农副产品和其他物资的价款。,（,6,）出差人员必须随身携带的差旅费。,（,7,）结算起点,(,现行会计实务中为,1000,元,),以下的零星开支。,（,8,）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,第二、库存现金的限额管理,（,1,）凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定,3,天,5,天日常零星开支所需的库存现金限额。,（,2,）边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于,5,天，但不得超过,15,天的日常零星开支。,（,3,）企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。,第三、现金的日常收支控制管理,（,1,）企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。,（,2,）企业不得擅自坐支现金。,（,3,）企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。,3,、库存现金的核算,（,1,）库存现金的核算程序,经济业务,原始凭证,现金收付款记账凭证,现金日记账,现金总账,（,2,）现金核算设置的会计科目,“,库存,现金,”,（资产）,科目。用来反映现金收支和结存情况。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。,借,库存现金,贷,现金增加,现金减少,余额：期末库存现金,（,3,）现金收支的核算,实收资本, , ,收到投资,库存 现金, , ,买材料,原材料,应收账款, , ,收款,付费用,管理费用,主营业务收入, , ,销售,付欠款,应付账款,银行存款, , , ,提现, , , ,存银行,4,、库存现金的清查,（,1,）库存现金的清查包括出纳人员每日的清点核对和清查小组定期和不定期的清查。,现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。,现金的清查工作一般由清查小组主持，清查盘点时，出纳人员应在场。清查完毕，应编制,“,现金盘点报告表,”,，列明实存、账存与盈亏金额，以便据此进行现金的管理和盈亏的核算。,（,2,）现金清查的基本方法：实地盘点。,（,3,）现金清查结果：,账实相符 账存数,=,实存数,长款（盘盈） 账存数,实存数,现金清查中的账账核对与账实核对原理,总账,日记账,库存现金,账账核对,账实核对,不符,错账更正,不符,会计处理,（,4,）现金溢缺的处理,核算科目：,“待处理财产损溢,待处理流动资产损溢”,盘盈,借：库存现金,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,盘亏,借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,贷：库存现金,现金溢余,应归个人或单位,无法查明原因的溢余,借：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,贷：其他应付款,个人或单位,营业外收入,现金溢余,现金短缺,应由个人负责赔偿,应由保险公司赔偿,无法查明原因，经批准列支费用,借：其他应收款,个人或单位,管理费用,现金短缺,贷：待处理财产损溢,-,待处理流动资产损溢,5,、备用金（自学）,（,1,）定义：是企业的财务部门为了满足企业其他各部门的零星用款需要而事先拨付给这些部门的备用款项。,（,2,）种类：一般备用金、定额备用金,（,3,）备用金核算设置的会计科目： 核算科目：,“,其他应收款”（资产）,借,其他应收款,贷,增加方,减少方,余额：,（,4,）例题：,三、银行存款的管理和核算,(,一,),银行存款管理,1,、定义：银行存款,是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。,2,、企业可以在银行开立的存款账户,银行存款,开户规定,基本存款户,一般存款户,临时存款户,专用存款户,日常现金收支和转账,转账和现金缴存,转账和国家规定的现金收付,因特定用途开立的账户,3,、银行存款的日常管理,（,1,）开户手续严密；,（,2,）钱账分管；,（,3,）印鉴支票分管；,（,4,）禁止签发空头支票；,（,5,）不得出租、出借银行账户；,（,6,）不得保存账外公款；,（,7,）每,10,天、,20,天最长不超过一个月与银行对账；,（,8,）定期检查 “ 未达账项 ”。,（二）银行支付结算方式,同城,支票,银行本票,通用,商业汇票,委托收款,信用卡,异地,银行汇票,汇兑,托收承付,国际结算,信用证,1,、支票,注意： 现金支票、转账支票、普通支票, 提款期限,10,天,付款人,付款人开户行,收款人开户行,收款人,签发,转账,转账,提现,2,、银行汇票,-,汇款人将款交存当地银行，由银行签发 给 汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。,释义：,异地结算方式；,使用灵活、票随人到、兑现性强；,付款期一个月。,可以转账、也可以支取现金。,适用于收款后发货或钱货两清的异地商品交易。,3,、银行本票,-,付款人将款交存银行，由银行签发 给申请人凭以办理转账结算或支付现金的票据。,（,1,）信誉度高，支付能力强。,（,2,）有代替现金使用功能的特点。,（,3,）适用于同城范围内的交易结算。,（,4,）分为,“,定额,”,和,“,不定额,”,两种。,（,5,）付款期限二个月。,4,、商业汇票,购销双方根据合同进行延期付款的商品交易时收款人签发、交由付款人承兑，反映债权债务关系的一种票据。,（,1,）必须以合法的商品交易为基础。,（,2,）必须经过付款人承兑才能生效。,（,3,）期限双方商定，但最长不超过,9,个月。,（,4,）汇票可向银行贴现。,（,5,）若分期付款，应一次签发若干张不同期限的汇票。,（,6,）可以挂失。,（,7,）有两种。,商业承兑汇票,银行承兑汇票,5,、托收承付,指收款方根据合同发出商品后，委托银行收款；付款人则审核单证或验货后，向银行承认付款的一 种结算方式。,释义：,须是商品交易以及由此产生的劳务供应款项，代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付。,用于异地结算。,金额起点为,10000,元。,托,收,承,付,收款人,发货,付款人,办托收,“收款通知”,回执,通知付款,承付,“付款通知”,开户银行,传递凭证,划款,开户银行,购销双方必须签有符合,经济合同法,的购销合同。,付款方承付货款有“验单付款”（,3,天）和“验货付款”（,10,天）。,6,、委托收款,委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,委托收款在同城、异地均可以办理，不受金额起点限制。,委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。,7,、汇兑,指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。,（,1,）适用范围广、手续简便。,（,2,）适宜于异地结算。,（,3,）分为,“,信汇,”,和,“,电汇,”,。,8,、信用卡,信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。,分类：,按使用对象分为单位卡和个人卡；,按信誉等级分为金卡和普通卡。,单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得支取现金。,信用卡的透支,透支额金卡最高不得超过,10000,元，普通,卡最高不得超过,5000,元。透支期限最长为,60,天。,9,、信用证,信用证是指开证银行依据申请人的申请开出的、凭符合,信用证条款的单据支付的付款承诺。,信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。,信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证；信用证只,限于转账结算，不得支取现金。,（三）银行存款的核算,1,、银行存款的核算程序,经济业务,原始凭证,存款收付款记账凭证,存款日记账,存款总账,2,、银行存款核算设置的会计科目,“,银行存款,”,（资产）,科目。用来反映银行存款收支和结存情况。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额，反映银行存款的余额。,借,贷,银行存款,银行存款增加,银行存款减少,余额：期末银行存款,3,、银行存款收支核算：,银行存款的增加：借：银行存款,贷：,银行存款的减少：借：,贷：银行存款,(,四,),银行存款的清查,1,、,清查的方法,账目核对法,银行存款,日记账,银行存款,对账单,企业出纳,开户银行,2.,如果双方余额不一致，有两种情况：, 企业或银行记账发生差错；, 企业或银行存在,未达账项。,3,、未达账项及其处理,（,1,）未达账项,-,由于企业、银行双方记账时 间不一致而导致的一方入账而另一方尚未入账的事项。,（,2,）未达账项的内容：,企业收款已入账，而银行未入账,企业付款已入账，而银行未入账,银行收款已入账，而企业未入账,银行付款已入账，而企业未入账,（,3,）企业产生,“,未达账项,”,的几个原因：,（,a,）客观原因。,（,b,）银行管理方面的原因。,（,c,）企业自身管理方面的原因。,（,4,）未达账项在会计实务中的处理：,是通过编制,“,银行存款余额调节表,”,来调整，不需调整账面记录。,银行存款余额调节表,项目,金额,项目,金额,企业银行存款日记账余额,银行对账单余额,加：企业未入账的收入款,.,减：企业未入账的支出款,.,.,加：银行未入账的收入款,.,减：银行未入账的支出款,.,.,调节后的余额,调节后的余额,银行存款日记账,核对,银行存款对账单,摘 要,借,贷,存,月初余额,3,日存入,8,日付,16,日存入,25,日取现,30,日开出现金支票,31,日转账支票存入,500,400,600,300,100,150,1000,1500,1200,1600,1500,1350,1950,勾对,V v,v v,V v,V v,摘 要,借,贷,存,月初余额,3,日存入,8,日付,16,日存入,25,日取现,30,日代收,31,日代扣,300,100,250,500,400,200,1000,1500,1200,1600,1500,1700,1450,银行存款余额调节表,项 目,金额,项 目,金额,银行存款账面余额,加,:,银行已作收入数,减,:,银行已作付出数,1950,+200,-250,银行对账单存款余额,加,:,企业已作收入数,减,:,企业已作付出数,1450,+600,-150,调整后的存款余额,1900,调整后的存款余额,1900,四、其他货币资金的核算,1,、定义：是指除现金、银行存款以外的其他以货币形态存在的资金。,2,、内容：,（,1,）银行本票存款,（,2,）银行汇票存款,（,3,）外埠存款,（,4,）信用保证金存款,（,5,）信用卡存款,（,6,）存出投资款,3,、科目设置：“ 其他货币资金”（资产）科目,其他货币资金,+,-,子目：, 外埠存款, 银行汇票, 银行本票存款, 信用证保证金, 存出投资款, 信用卡存款,业务核算：,（,1,） 小李到雅安采购松茸，汇往雅安工行开立临时采购专户,80 000,元,借：其他货币资金,-,外埠存款,80 000,贷：银行存款,80 000,（,2,）,20,天后，小李完成采购，共计松茸,76000,借：库存商品,76 000,贷：其他货币资金,76 000,（,3,）余款转回开户行,4000,借：银行存款,4 000,贷：其他货币资金,-,外埠存款,4 000,注意：不考虑增值税,五、货币资金在报表中的列示,货币资金是流动性最大的资产，排列在资产负债表 的最上端。,可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金”项目。,投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。,第三节,应收款项的核算,一、,应收款项的概述,1,、定义：应收款项的是指企业在经济活动往来过程中，所形成的一种应收债权。,2,、应收款项的构成：,应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款、应收股利、应收利息。,二,.,应收账款的管理和核算,（一）应收账款的确认与计量,1,、定义：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。,2,、构成：,（,1,）货款；,（,2,）税金；,（,3,）代垫的运杂费。,3,、计量：通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。,影响应收账款金额的因素：商业折扣、现金折扣、销货退回与折让。,（二）应收账款的核算：,1,、应设置的会计科目：,“,应收账款”、“主营业务收入”、“应交税费,应交增值税（销项税）”、“银行存款”等。,2,、例题说明：,主营业务收入,银行存款,应收账款,11.9,万,10,万,销售,款未收,9.9,万,9.9,万,收款,应交税费,应交增值税（销项税）,银行存款,1.7,万,0.2,万,2,万,应收未收,货款（期末余额）,(,三,),应收账款的管理控制,1,、尽可能使用信用手段,扩大销路,2,、加速应收账款的回收,3,、抵押贷款,4,、让售应收账款,三、应收票据的核算,（一）应收票据概述,1,、定义：,是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由出票人签发的在短时间内某一确定日期支付确定金额的,商业汇票。,2,、 商业汇票分类,（,1,）按承兑人不同分类：银行承兑汇票、商业承兑汇票。,（,2,）,按是否带息分类：带息商业汇票、不带息商业汇票。,3,、商业汇票到期日的确定：,（,1,）票据按月表示：对月对日为到期日。,（,2,）票据按日表示：按实际日历天数计算到期日。,(,二,),应收票据的核算,1,、应设置的会计科目：,“,应收票据”、“主营业务收入”、“应交税费,应交增值税（销项税）”、“银行存款”、“应收账款”、“财务费用”等。,2,、计量：按票据面值（实际发生额）计价入账。,3,、例题说明：,主营业务收入,50000,50000, 收到票据,应收票据,50000,50000,到期收回,银行存款,50000,到期收不回,应收账款,实例：,5,月,10,日出售产品货款,50000,元，收到一张,3,个月到期的商业汇票。,（,1,）,8,月,10,日票据到期收到货款。,（,2,）,8,月,10,日票据到期未收到货款。,（不考虑增值税）,（二） 应收票据的贴现（自学）,1,、定义：,即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经,背书,后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。,注意：,是应收票据的财务运用（融资）；,贴现过程中的背书：,票据背面签字、盖章,主要表明：对票据承担责任,2,、贴现的计算：,签发日,贴现日,贴现期,到期日,贴现净额,=,到期值,-,贴现利息,到期值,贴现率,贴现天数,贴现日至票据到期日实际天数,-1,到期值,=,票据面值,+,到期利息,3,、不带息应收票据贴现的账务处理（不考虑增值税）：,（,1,）销售产品，收到,A,厂的商业承兑汇票，面值,10,万。,借：应收票据,A,厂,100 000,贷：主营业务收入,100 000,（,2,）向银行贴现，取得贴现净额,8,万。,借：银行存款（净额）,80 000,借：财务费用（贴现息）,20 000,贷：应收票据（面值）,100 000,（,3,） 票据到期，,A,厂没有支付，我公司支付银行,10,万。,（,4,）票据到期，承兑人（,A,厂）没有支付，我公司也无力支付。,借：应收账款,A,厂,100 000,贷：银行存款,100 000,借：应收账款,A,厂,100 000,贷：短期借款,100 000,4,、如何理解应收票据贴现引起的,“,或有负债,”,？,对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任带出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是,“,或有负债,”,。,核算方法有两种,专设账户反映应收票据贴现,在报表附注中说明,四、预付账款的核算,1,、预付账款,-,-,预付账款是企业按购货合同规定预付,给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。,释义：,是债权资产,收回债权是以收到所购货物为条件的。,在一定条件下，预付账款要转成其他应收款,.,（,1,）应设置的会计科目：,“预付账款,”,、“银行存款,”,、“原材料,”,、“库存商品,”,等。,（,2,）计量：按实际发生额计价入账。,（,3,）例题说明：,2,、预付账款的核算,4,日向“长钢”预付货款,5 000,元。,借：预付账款,-,“,长钢,”,5 000,贷：银行存款,5 000,-1 25,日，对方交货，总价值,20000,元。我补付货款,15000,-2 25,日对方交货，总价值,20000,元。我暂欠对方,15000,借：库存商品,20 000,贷：预付账款,-,“,长钢,”,20 000,借：预付账款,15 000,贷：银行存款,15 000,借：库存商品,5 000,贷：预付账款,-,“,长钢,”,5 000,借：库存商品,15 000,贷：应付账款,15 000,注意：不考虑增值税。,3,、预付账款的管理控制,（,1,） 预付款情况一般不多。,（,2,） 一定谨慎支付预付款。,（,3,） 也可以不设置该账户,而通过应付账款核算,.,预付账款收不回来怎么办？,预付账款 其他应收款,如果有确凿的证据表明企业预付账款已不符合预付账款性质，或者因供应单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物，应将原计入预付账款的金额转入,其他应收款,，并按计提坏账准备的要求计提相应的坏账准备。,五、其他应收款的核算,1,、定义：其他应收款,除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。,2,、内容：,应收的各种赔款、罚款、,存出保证金、,应向职工收取的各种暂付款项等。,预付给企业内部单位或个人的备用金,应收出租包装物的租金,3,、其他应收账款的核算,（,1,）应设置的会计科目：,“其他应收款”、“银行存款,”,、“库存现金,”,、“管理费用,”,等。,（,2,）计量：按实际发生额计价入账。,（,3,）例题说明：,库存现金,其他应收款,管理费用,20000,6000,预支,6000,6000,6000,报账,5300,5300,700,厂长退回现金,700,实例：王厂长出差预借差旅费,6000,元。出差回来实报账,5300,元，退回现金,700,元。,六、应收利息,什么是应收利息,?,因债权投资而应收取的利息,!,七、应收股利,什么是应收股利,?,因股权投资而应收取的现金股利,!,应收其他单位的投资利润,!,八、坏账损失核算,（一）坏账及坏账损失,1,、坏账是指企业经确认确实无法收回的应收款项（应收账款、其他应收款）。,2,、坏账损失：企业由于发生坏账而给企业带来的财产损失。,3,、坏账确认的条件：,（,1,）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。,（,2,）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回。,（,3,）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,企业的应收账款符合上述条件之一的，应确认为坏账。,4,、坏账的核算方法：,（,1,）直接核销法,:,指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为当期损益处理。,（,2,）备抵法,:,考虑到应收款项发生坏账的可能性，而估计坏账损失，并按期计入当期损益，同时建立,“,坏账准备金,”,的方法。,注意：,现行企业会计准则要求企业坏账损失核算只能采用备抵法核算。,（二）坏,账损失,备抵法,核算,1,、含义：资产负债表日，企业应根据,企业会计准则,金融工具确认和计量,准则的要求，对企业应收款项进行减值测试，计提坏账准备。,2,、,坏账损失估计的方法（计量）,（,1,）销货百分比法,（,2,）应收款项余额百分比法,（,3,）账龄分析法,第一种方法：销货百分比法,是以某一会计期间赊销金额的一定百分比来估计坏账损失。,（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）,第二种方法：应收款项余额百分比法,是根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失。,期末坏账准备,=,期末应收款项余额,计提率,期末坏账准备,=,赊销额,计提率,第三种方法：账龄分析法,是根据应收款项账龄的长短以及当前具体情况，估计坏账损失的方法。,期末坏账准备,=,期末各种账龄的应收款项金额,计提率,3,、坏账核算涉及的科目：,（,1,）,“,坏账准备,”,科目，该科目是,“,应收账款,”,的备抵科目。,坏账准备（资产）,实际发生坏账时，冲销准备金,提取坏账准备金，收回坏账而转回的准备金,坏账准备金余额,（,2,）“资产减值损失”（损益类费用）科目，用来归集企业计提的各种资产减值损失。,资产减值损失,提取准备金（增加数）,冲、转销数（减少数）,3,、例题说明：,（,1,）首次计提坏账准备金,借：资产减值损失,xxxx,贷：坏账准备,xxxx,（,2,）发生坏账损失，冲销准备金。,借：坏账准备,xxxx,贷：应收账款等,xxxx,（,3,）已列为坏账的应收款项重新收回。,借：应收账款等,xxxx,贷：坏账准备,xxxx,借：银行存款,xxxx,贷：应收账款等,xxxx,（,4,）年末计算调整“坏账准备”账户余额。,当期应计提的坏账准备,=,当期计算的应提取的坏账准备金额,-,（,+,）,“,坏账准备”科目的贷方（借方）余额,（计算结果为正数）补提：借：资产减值损失,xxxx,贷：坏账准备,xxxx,（计算结果为负数）冲减：借：坏账准备,xxxx,贷：资产减值损失,xxxx,也可采用“,”,型账分析法。,如何看待坏账计提？,1.,符合谨慎性要求和权责发生制。,2.,提取坏账准备，作为应收款项的抵减，实际是,“,挤干,”,资产的,“,水分,”,，使企业的资产更符合资产的,“,资格,”,，同时也使企业的经营业绩更有,“,质,”,，而不是,“,量,”,。,3.,打压企业操纵利润的空间。,4.,可以增强企业抗风险的能力。,5.,促进企业重视公司资产质量管理,坏账准备是一项资产减值,应收款项在会计报告中的披露,应收款项在报表中应按抵减计提的坏账准备后的净额分别反映。,会计报表附注中应报告下列与应收款项有关的事项：,估计坏账损失的方法； 确认坏账的标准； 发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额；用于抵押担保的应收票据及金额； 已贴现的商业承兑汇票的金额等。,强烈,关注应收款项！,从理论上讲，“应收款项”是指企业在生产经营过程中因商品交易、劳务供应及其他往来形成，尚未收到的各种款项，具体包括应收账款、预付账款、应收票据和其他应收款等。,“应收款项”具有应收而未收的特点，这一会计科目既在一定程度上反映了企业的经营绩效，也有可能因日后无法收回造成坏账损失，严重影响企业的经营业绩。,上市公司被“应收款项”推入悬崖的例子很多，,PT,水仙、,PT,粤金曼的退市及,ST,猴王破产之险都是“应收款项”惹的祸。,上市公司“应收款项”中特别敏感的是两大问题,：一是应收账款膨胀或高居不下,，显示利润有被“注水”的可能，及经营活动创造现金能力减弱。,二是应收款项中大股东欠款占多,，上市公司有可能成为大股东的“提款机”。,第四节 存货的核算（材料）,一、存货的概述,1,、定义：存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,2,、特点：,（,1,）,持有,的最终目的是,以备出售,（产品）。,（,2,）在短期内会被耗费或变现（材料）。,3,、,存货,确认的条件,存货,同时满足下列条件的，才能予以确认：（,1,）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（,2,）该存货的成本能够可靠计量。,4,、存货范围的认定,其标准是：企业对存货是否具有法定产权。,5,、存货的内容：,原材料、低值易耗品、包装物、在产品、半成品、产成品、 库存商品、发出商品等。,6,、存货的分类,（,1,）按现存状况分：库存存货、生产中的存货、在途存货、委托加工的存货。,（,2,）按来源分：外购存货、自制存货、接受投资或捐赠存货。,7,、存货的计价,存货计价,内容,发出时怎样计价？,期末时怎样计价？,取得时怎样计价？,二、存货取得时的计价,各种存货应当按取得时的实际成本,（历史成本）计价,用历史成本计量存货可反映企业取得存货时实际耗费的成 本，企业活动本身并不增加存货的价值。,历史成本是基于过去交易或事项而获得的，具有客观可靠 性，可以进行验证。,在难以确定存货的销售价格时，历史成本可以代替可变现净 值。,按历史成本计量存货的同时，对取得存货而支付的货币资金 或其他资产也采用了同样计量属性，便于维护核算的复式平衡。,=,购货价格,+,购货费用（运杂费等）,+,税金,外购存货,自制存货,委托加工存货,=,直接材料,+,直接人工,+,制造费用,=,耗用物资的成本,+,加工费,+,税金,+,运杂费,1,、工业企业存货取得的实际成本,2,、商品流通业存货取得的实际成本,商业企业存货的采购成本,采购价格,进口关税,其他税金,购货费用,三、存货发出的计价（数量,单价）,（一）存货数量的确定方法,有两种,实地盘存制,永续盘存制,财产的盘存制度,1,、,永续盘存制,-,“,账面盘存制,”,（,1,）定义：对存货平时既要登记收入，又要登记发出，并随时结出账面结存数量，期末通过实际盘点取得的实存数量与账存数量进行核对，以检查账实是否相符的一种存货盘存制度。,（,2,）,特点：,a,、逐日逐笔登记存货的入库和出库数量，并随时计算出存货库存量。,b,、,期末通过实际盘点取得的实存数量是用来与账存数量进行核对，以检查账实是否相符。,（,3,）,优点：,a,、,期末存货反映在账上，不必定期进行存货盘点。,b,、及时性好，手续严密。,有利于对存货加强管理。,（,4,）,缺点：,a,、,日常工作麻烦、复杂。,b,、,可能发生账存数与实存数不符的情况,2,、定期盘存制,实地盘存制,（,1,）定义：对存货平时只登记收入，不登记发出，期末通过实地盘点取得的实存数量作为期末账存数量，倒算发出数量的一种存货盘存制度。,（,2,）,特点：,a,、平时只逐日逐笔登记存货的入库数量，不登记出库数量。,b,、,期末通过实地盘点取得的实存数量作为账存数量，倒算发出数量。,（,3,）,优点：,a,、,减化了日常工作 。,b,、不,会发生账实差异,。,（,4,）,缺点：,a,、,及时性差。,b,、,以存计耗，漏洞较大，记账不严密，不利于对存货的管理。,（二）存货发出的计价（单价）,方法,1,全月一次加权平均法,2,移动加权平均法,3,先进先出法,4,个别认定法,第一、全月一次,加权平均法,1,、计算公式：,2,、主要特点：,每个月只计算一次加权平均单位成本（月末加权平均价）。 必须到期末才能计算单位成本，,只能用于实地盘存制,。期末加权出来的成本与现时成本可能有差异。,当物价上升时，加权成本现时成本 当物加下跌时，加权成本现时成本,及时性差。（上月加权平均单价）,库存材料明细账（加权平均法）,日期,摘要,进 货,发 货,结 存,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,7-1.,4000,2.00,8000,7-4.,购进,6000,2.02,13200,10000,7-7.,发货,5000,5000,7-12.,购进,5000,1.9,9500,10000,7-19.,购进,6000,4000,7-22.,购进,3000,2.10,6300,7000,7-31,发生额及余额,14000,29000,11000,2.06,22580,7000,2.06,14420,第二、移动加权平均法,1,、计算公式：,移动平均单价,=,（本次收入前结存存货金额,+,本次收入存货金额）,（本次收入前结存存货数量,+,本次收入存货数量）,发出存货金额,=,本次发出存货的数量,当前移动平均单价,期末结存存货金额,=,期末结存存货的数量,当前移动平均单价,2,、特点, 每入库一次，都要计算一次加权平均单位成本。,适用于永续盘存制,。,加权计算的单位成本比较接近于当时成本。期末存货成本比较接近于现实成本。,计算繁杂。,库存材料明细账（,移动加权平均法）,日期,摘要,进 货,发 货,结 存,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,7-1.,100,10,1000,7-4.,购进,200,12,2400,300,11.33,3400,7-7.,发货,250,11.3,2833,50,11.33,567,7-12.,购进,400,14,5600,450,13.70,6167,7-19.,购进,300,15,4500,750,14.22,10667,7-22.,购进,100,16,1600,850,14.43,12267,7-24.,发货,500,14.43,7215,350,14.43,5052,7-31,发生额及余额,1000,14100,750,10048,350,14.43,5052,第三、先进先出法,特点：,假定先入库的存货先发出，发出存货的成本按存货的入库先后顺序计算。,期末存货的价值接近于现时成本。,在通货膨胀情况下，发出存货的成本偏低，期末库存存货成本偏高，可以虚增利润。,库存材料明细账（,先进先出法）,日期,摘要,进 货,发 货,结 存,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,数量,单价,总成本,7-1.,余额,100,10,1000,7-4.,购进,200,12,2400,100,200,10,12.00,1000,2400,7-7,发货,100,150,10,12,1000,1800,50,12,600,7-12.,购进,400,14,5600,50,400,12,14,600,5600,7-19.,购进,300,15,4500,50,400,300,12,14,15,600,5600,4500,7-22,日,购进,100,16,1600,50,400,300,100,12,14,15,16,600,5600,4500,1600,7-24.,发货,50,400,50,12,14,15,600,5600,750,250,100,15,16,3750,1600,7-31,发生额及余额,1000,14100,750,9750,250,100,15,16,3750,1600,第四、个别计价法,特点：,发出存货成本按该批存货的实际成本计算。,适用于数量少、价值高、成本又易于辩认的货物（汽车、轮船、飞机,）,很难广泛应用。, 易于操纵利润指标,个别计价法,存货仓库,20,元,/,公斤,25,元,/,公斤,30,元,/,公斤,500,公斤,200,公斤,1000,公斤,发 出,5,、,10,、,200,公斤,100,公斤,5,、,20,、,100,公斤,400,公斤,发出存货成本,=20020+10025+10025+40030=21000,四、存货按实际成本计价的核算,1,、存货按实际成本计价核算的特点,存货收发结存从凭证到总账、明细账都按实际成本计价。,2,、存货按实际成本计价核算的账户设置,（,1,）“原材料”（资产）账户,借方：入库存货实际成本；贷方：发出存货实际成本,余额（借方）期末库存存货实际成本,（,2,）“在途物资” （资产）账户,借方：已付款尚未入库材料实际成本,贷方：已入库材料实际成本,余额（借方）：期末在途材料实际成本,3,、例题说明,:,（外购材料）,A,、单货同到（一笔会计分录）,借：原材料,X,材料 应交税费,应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,/,银行存款,/,其他货币资金,/,应付账款,/,预付账款,B,、单先到，货后到（两笔会计分录）,单到时：,借：在途物资 应交税费,应交增值税（进项税额） 贷：应付票据,/,银行存款,/,其他货币资金等科目,货到时：,借：原材料 贷：在途物资,例,1,某企业为一般纳税人，某日从外地购入一批甲材料，取得的增值税专用发票中注明：价款为,50 000,元，增值税额为,8 500,元；销售单位垫付的运费,5 000,元（可按其中的,7%,抵扣增值税）,;,全部款项,63 500,元以一张期限为三个月的不带息的商业汇票支付，甲材料当日全部收到并验收入库。有关账务处理如下：借：原材料,甲材料,54 650,应交税费,应交增值税（进项税额）,8 850,贷：应付票据,63 500,例,2 A,企业为一般纳税人，,5,月,10,日从某钢铁公司购入一批生产用钢材，增值税专用发票中注明：增值税率,17%,，增值税额,13 600,元。全部款项一张银行汇票支付，但所购钢材当日尚未到达企业。有关账务处理如下：,借：在途物资,某钢铁公司,80 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,13 600,贷：其他货币资金,银行汇票,93 600 ,例,3,接上例，,A,企业于,5,月,12,日收到上述钢材，并全部验收入 库。有关账务处理如下： 借：原材料,钢材,80 000,贷：在途物资,某钢铁公司,80 000,C,、货先到，单后到,收到材料时：,只办理验收入库的手续，暂不填制,记账凭证，发票账单等结算凭证收到并付款后：,编制单货同到的会计分录。,如果月末仍未收到发票账单等结算凭证：,（对材料按暂估价值入账） 借：原材料 贷：应付账款,暂估应付款 下月初，再用红字编制同样的记账凭证予以冲回。,例,4,某公司为一般纳税人，,8,月,28,日收到某厂商按合同规定发运过来的一批材料，共计,1 000,公斤，但发票账单未到。,28,日收到材料时，因未得到发票账单等结算凭证，所以无法确定材料的实际采购成本，不记账，只将材料验收入库，会计部门在“发票未到登记簿”中记录以便备查。,例,5,接上例，,8,月,30,日，收到上述材料的发票账单，增值税专用发票中注明：增值税率,17%,，价税合计为,46 800,元，全部款项以银行存款支付。有关账务处理为：借：原材料,40 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,6 800,贷：银行存款,46 800,例,6,如果该公司在,8,月,31,日仍未收到上述所购材料的发票账单等结算凭证，则应按暂估价值入账，假设其暂估价为,41000,元。有关账务处理为：,借：原材料,41 000,贷：应付账款,暂估应付账款,41 000,该公司在,9,月,1,日，应将上述分录用红字原账冲回：,借：原材料,41 000,贷：应付账款,暂估应付账款,41 000,该公司如果在,9,月的某日收到发票账单等结算凭证时，再按“支付货款与材料入库同时发生”的情况进行相应的会计处理。,D,、企业月末根据“发出材料汇总表”,借：生产成本,/,制造费用,/,管理费用 其他业务成本,/,销售费用,/,在建工程 贷：原材料 同时，发出材料用于在建工程、福利部门等非应税项目的，应转出增值税的进项税额 借：在建工程（或应付福利费科目） 贷：应交税费,应交增值税（进项税额转出）,例,7,该公司在,8,月,31,日“发出材料汇总表”耗用,A,材料：生产甲产品用,50000,元、车间一般用,5000,元、行政用,2000,元、建造厂房用,20000,元，其进项增值税,3400,元。,借：生产成本,甲产品,50000,制造费用,5000,管理费用,2000,在建工程,23400,贷：原材料,77000,应交税费,应交增值税（进项税额转出）,3400,4,、存货按实际成本计价核算的评价及适用范围,优点：成本计算较真实。,缺点： 不便于考核评价采购部门的工作业绩。在品种多、,收发频繁的情况下成本核算和计算的工作量较大。,适用范围：实际成本计价的核算适用于规模较小，材料品种较少、收发业务不频繁的企业。,五、存货期末计价核算,（一）,存货期末计价,方法,成本与可变现净值孰低法,1,、定义：是指期末存货按账面成本与可变现净值二者中较低者计价在财务报表中反映的方法。,2,、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法的有关法规制度的规定：,（,1,）,1999,年末，财政部,35,号文件,股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定,（,2,）,2001,年,1,月,企业会计制度,采用,“成本与可变现净值孰低法”,对期末存货进行计价。,（,3,）,2006,年,2,月,会计准则,1,号,存货,存货期末计量采用,“成本与可变现净值孰低法”,3,、,“,成本与,可变现净值孰低法,”,原理,成 本,存货的历史成本（实际成本）,可变现净值,估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值。,孰 低,(,以低者为准,),当存货跌价时（可变现净值低），马上确认跌价损失。,当存货升值时（可变现净值高），并不确认其增值。,成本与可变现净值的比较有三种方法,逐项比较法,分类比较法,总额比较法,（一般要求用逐项比较法）,4,、不同存货可变现净值的确定,（,1,）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值。,（,2,）用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定其可变现净值。,（,3,）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如产品或商品的市场销售价格、与企业产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。,（二）存货期末计价核算,1,、成本低于可变现净值,如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需作账处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。,2,、可变现净值低于成本,每一会计期末，比较期末存货的成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额,(,已提数,),进行比较 ：,（,1,）若应提数大于已提数，补提其差额,借：资产减值损失 贷：存货跌价准备,（,2,）若应提数小于已提数，冲减其差额,借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,（,3,）当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，冲减已计提数。,借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。,例,8,某企业从,2000,年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价。,2000,年年末存货的账面成本为,500 000,元，可变现净值为,450 000,元，则应计提存货跌价准备,50 000,元，有关账务处理为： 借：资产减值损失,50 000,贷：存货跌价准备,50 000,例,9,接上例，该企业,2001,年年末存货的账面成本为,800 000,元，可变现净值为,730 000,元，年初“存货跌价准备”账户的余额仍为,50 000,元 借：资产减值损失,20 000,贷：存货跌价准备,20 000,假设该企业,2001,年年末存货的可变现净值为,790 000,元 借：存货跌价准备,40 000,贷：资产减值损失,40 000,假设该企业,2001,年年末存货的可变现净值为,810 000,元 借：存货跌价准备,50 000,贷：资产减值损失,50 000,（三）存货的转销,存货的转销，是指将存货的账面价值全部转入当期损益。,根据企业会计制度的规定，当存在以下一项或若干情况时，应将存货账面价值全部转入当期损益：,1,、已霉烂变质的存货；,2,、已过期且无转让价值的存货；,3,、生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；,4,、其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,企业存货发生转销时，其账务处理为： 借：管理费用 （存货账面价值） 存货跌价准备 （已提的存货跌价准备） 贷：库存商品,/,原材料 （存货账面余额） 应交税费,-,应交增值税（进项税额转出）,六,、,存货,清查,的,核算（自学）,1,、存货清查的定义：是指将存货的账面数与实际库存数相核对， 并查明二者是否相符的一种会计核算方法。,2,、存货清查的方法：通常是采用实地盘点的方法进行。,3,、存货清查的结果：,（,1,）账实相符 账存数,=,实存数,（,2,）盘亏 账存数,实存数,（,3,）盘盈 账存数,实存数,企业清查的各种存货的损溢，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类使机构批准后，在期末结账前处理完毕。如果清