04财政总预算会计资产

,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第四章 资产,含义：一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源。,内容：,财政性存款、,有价证券、,暂付及与下级往来、预拨款项,在途款,1,财政性存款,财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金。包括,国库存款,和,其他财政存款,。支配权属于同级政府财政部门，总预算会计负责管理，统一收付。,一、财政性存款应遵循的原则,1.,集中支付，统一调度。,2.,严格控制存款开户。国库或指定的银行开户。,3.,严格执行预算。根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。,4.,转账结算，不提现金。,5.,掌握余额，不得透支。,2,财政性存款,二、财政性存款账户管理制度,-,国库单一账户制度,3,改革现行国库管理制度的必要性,改革前财政国库管理制度的基本状况,征收机关和预算单位分散、多重设置财政资金,账户,大量财政收入通过设置过渡性账户,收缴,财政支出通过各级预算单位设置的财政资金账户逐级,拨付,(,见图一,),财政部门账户,主管部门,资金账户,二级单位,资金账户,二级单位,资金账户,基层单位,资金账户,基层单位,资金账户,收款人,账 户,收款人,账 户,拨付,拨付,拨付,拨付,拨付,拨付,图一,:,财政资金拨付流程,改革现行国库管理制度的必要性,国际通行做法和经验,财政部门代表政府控制预算执行，保管政府资产和负债的一系列管理职能。,国库管理目标。规范和高效管理国库现金及债务,及时准确地提供完整的预算执行报告,为财政管理和宏观调控服务。,设立,国库单一账户体系,。所有财政性资金都通过财政开设在中央银行或商业银行的国库单一账户体系管理。,财政资金收付方式规范。收入通过银行清算系统,直接缴入国库单一账户,，,不设立过渡性账户,。支出通过财政直接支付或财政授权预算单位支付，由代理银行将资金拨付到收款人或用款单位。,财政部门设立专门的国库支付执行和现金管理机构,。,国库单一账户制度主要内容,一、国库单一账户制度的概念,二、收入收缴方式和程序,三、国库单一账户体系,四、国库集中支付方式,7,一、国库单一账户制度的概念,与实拨资金方式相对应。,国库单一账户制度,就是将所有的财政性资金全部集中存放到国库或国库指定的代理银行开设的单一账户体系，所有的财政支出必须由国库单一账户体系集中支付的一种制度。,例：财政部从,2000,年开始进行国库集中支付改革试点，按财政部的要求，教育部从,2002,年起在山东大学、天津大学等学校开始试点，从,2007,年,7,月,1,日起，教育部所属院校均全面开始实行国库集中支付，实质上的实施从,2008,年,1,月,1,日起。,8,二、收入收缴方式和程序,（一）收缴方式,财政收入的收缴分为直接缴库和集中汇缴两种方式,1,、,直接缴库,是指由,缴款单位或缴款人,按有关法律法规规定，直接将应缴收入缴入国库单一账户或财政专户；,2,、,集中汇缴,是指由,征收机关,(,有关法定单位,),按有关法律规定，将所收的应缴收入汇总缴入国库单一账户或财政专户。,9,（二）收缴程序,1,、直接缴库程序,直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过开户银行将税款缴入国库单一账户。直接缴库的其他收入，比照上述程序缴入国库单一账户或财政专户。,2,、集中汇缴程序,小额零散税收和法律另有规定的应缴收入，由征收机关于收缴收入的,当日,汇总缴入国库单一账户。非税收入中的现金缴款，比照本程序缴入国库单一账户或财政专户。,10,征收机关,国库单一账户,纳税人,纳税人开户银行,财政部门,图：税收收入直接收缴程序图,（其他收入类同）,(3),转交税票,(5),报 告,(5),报 告,(2),开具税票,(4),资金清算,说明：括号中序号为流程步骤顺序（下同）。,(1),纳,税,申,报,行政机关,事业单位,缴款义务人,财政委托,代理银行,财政部门,财政专户,预算外资金,国库单一账户,图四,:,其他各项收入直接缴库程序图,(5),报 告,(5),报 告,(2),缴 款,(4),划 转,(1),下达收款通知,(3),资金清算,说明：,1,、步骤（,3,）为纳入预算管理的收入流程；,2,、步骤（,4,）为未纳入预算管理的收入流程。,3,、其他各项收入是指,:,社会保障缴款、非税收入、转移和赠与收入、贷款回收本金和产权处置收入等,.,纳税人,国库单一账户,或预算外资金,财政专户,征收机关,财政部门,图：集中汇缴缴程序图,(3),报 告,(3),报 告,(1),现金缴款,(2),汇总缴库,三、国库单一账户体系,1.,财政部门开设的银行账户,。,国库单一账户（国库存款账户）。,由财政部门在中国人民银行开设，用于记录、核算和反映纳入预算管理的公共财政预算资金和基金预算、国有资本经营预算的收入和支出活动。,财政零余额账户。,由财政部门在商业银行开设，用于财政预算资金,直接支付,和与国库单一账户清算。,过渡性质。,14,2.,财政部门为预算单位开设的银行账户：,单位零余额账户。,由财政部门在商业银行为,预算单位开设，,分设单位预算内、财政专户零余额账户，用于预算单位,财政授权支付,（含为零星支出的支付需要提取的小额现金）及与国库单一账户、财政专户进行清算。,过渡性质,3.,特设银行账户。,按国务院、财政部和省人民政府规定，由财政在政策性银行或商业银行,为预算单位开设，,用于记录、核算和反映,特殊专项支出活动,，并用于与国库单一账户进行清算。一般是,实拨资金,账户。,15,图二：国库单一账户体系图,国库单一账户体系,国库单一账户,财政专户,（预算外）,预算收入,预算支出,财政部门零余额账户（工资）,财政部门零余额账户（政府采购）,财政部门零余额账户（授权支付总户）,财政部门零余额账户（小额现金账户,国务院或授权财政部门批准设立的账户,部门账户,部门零余额账户,部门零余额账户,部门零余额账户,部门现金户,部门现金户,部门现金户,部门账户,部,门,部,门,部,门,部,门,明细,明细,明细,明细,支付机构账册,.,四、国库集中支付方式,国库集中支付分为,财政直接支付,和,财政授权支付,。,财政性资金的支付方式实行财政直接支付和财政授权支付两种方式,（,1,）,财政直接支付,是指由,财政部门,向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人,(,即商品或劳务的供应商等，下同,),或用款单位,(,即具体申请和使用财政性资金的预算单位，下同,),账户。,（,2,）,财政授权支付,是指,预算单位,按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。,17,财政,直接,支付的资金：,财政直接支付的范围为：工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出、转移支出等。,财政,授权,支付的资金主要有：,未,纳入,工资支出、工程采购支出、货物和服务采购,支出管理的购买支出和零星支出。,18,财政,直接,支付程序图,财政,授权支付,程序图,三、财政性存款的核算,账户设置,一级账户,“,国库存款,” 核算各级财政在国库的预算资金存款，,二级账户：公共财政预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款。,一级账户 “,其他财政存款,” 核算各级财政未列入“国库存款”的各项财政性存款。包括：,未设国库的乡（镇）财政,在专业银行的预算资金存款；,部分由财政部指定存入专业银行的,专用基金存款,；,未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款,等。,21,国库存款,借,贷,国库存款的,增加,国库存款的,减少,期末余额：国库存款的,结存数,22,其他财政存款,借,贷,其他财政存款的,增加,其他财政存款的,减少,期末余额：其他财政存款的,结存数,23,会计核算,一、增加的核算,借：国库存款,贷：公共财政预算收入,基金预算收入,国有资本经营预算收入,上解收入,补助收入等,借：其他财政存款,贷：公共财政预算收入,专用基金收入,财政专户管理资金收入等,24,会计核算,二、减少的核算,借：公共财政预算支出,基金预算支出,国有资本经营预算支出,补助支出,上解支出等,贷：国库存款,借：公共财政预算支出,专用基金支出,财政专户管理资金支出,贷：其他财政存款,25,例,1,，某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为,250,万元。,借：国库存款,公共财政,预算存款,2500000,贷：,公共财政,预算收入,2500000,例,2,，某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为,20,万元。,借：国库存款,基金预算存款,200000,贷：基金预算收入,200000,公共财政,预算收入的明细科目应当按照,政府收支分类科目,设置。,以后做题及考试时，除非特别说明，否则国库存款账户,应列示二级账户,。,26,例,3,、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设款,2000,万。,借：其他财政存款,20000000,贷：专用基金收入,农田水利专款,20000000,例,4,、某乡财政收到所属某企业的所得税,300000,元，未设国库，存入商业银行账户。,借：其他财政存款,300000,贷：,公共财政,预算收入,300000,27,例,5,、某县财政部门收到中央专项资金特设账户代理银行转来的收款凭证，显示收到农村义务教育中央专项资金,745 000,元，财政总预算会计应编制如下会计分录：,借：其他财政存款,745 000,贷：与上级往来,745 000,接上例，该县财政部门办理农村义务教育中央专项资金财政直接支付业务，支付金额,352 000,元，则该县财政总预算会计应该编制如下会计分录：,借：,公共财政,预算支出,352 000,贷：其他财政存款,352 000,思考,1,：中央财政总预算会计应该如何进行账务处理,思考,2,：该县财政后续应如何就此笔与中央财政的待结算款项,与上级往来进行账务处理,28,四、财政国库支付执行机构的有关业务核算,直接支付：依据每日国库支付执行机构汇总的,预算支出结算清单,与国库划款凭证核对无误后，进行会计账务处理，并送财政总会计结算资金。,例,1,：,借：,公共财政,预算支出,基金预算支出 贷：财政零余额账户存款,例,2,：,借：财政零余额账户存款,贷：已结报支出,财政直接支付,29,授权支付：,例,3,：,借：公共财政预算支出 基金预算支出,贷：已结报支出,财政授权支付,年终：,例,4,：,借：已结报支出,财政授权支付,已结报支出,财政直接支付,贷：公共财政般预算支出 基金预算支出,30,财政国库支付执行机构的有关业务核算,例,1,：某市财政国库支付执行机构为某预算单位直接支付以,公共财政,预算安排的款项,32 000,元。财政国库支付执行机构编制会计分录：,借：,公共财政,预算支出,32 000,贷：财政零余额账户存款,32 000,依据每日国库支付执行机构汇总的,预算支出结算清单,与中国人民银行营业管理部或国库代理支库和财政专户银行划款凭证核对无误后，进行会计账务处理，并送总会计结算资金。,31,财政国库支付执行机构的有关业务核算,例,2,：某市财政国库支付执行机构汇总编制了,预算支出结算清单,，其中，汇总的直接支付金额为,32000,元。该清单几经与中国人民银行划款凭证核对无误，并送总会计结算资金。,借：财政零余额账户存款,32 000,贷：已结报支出,财政直接支付,32 000,32,例,3,：授权支付，不通过“财政零余额账户存款”科目核算,借：公共财政预算支出 基金预算支出,贷：已结报支出,财政授权支付,例,4,：年终，结转相关预算支出和“已结报支出”科目余额，年终无余额,借：已结报支出,财政授权支付,已结报支出,财政直接支付,贷：公共财政预算支出 基金预算支出,33,总结比较题,目的,培养学生运用总结和比较的方法的能力,总结,将书读薄,比较,没有比较就没有鉴别，通过各种角度将相联系的对象进行比较，可以获得对同一事物的多角度多层面的认识。比较或许会陷入糊涂状态，但是不通过比较不会达到真正的明白。,比较国库单一账户体系下，各账户的设置、使用、开户银行、及与收缴方式的对应关系、与支付方式的对应关系、支付的内容、支付令的开具主体、涉及的账户类型及对应的财政总预算会计的会计科目、行政单位的会计科目。可一表可多表。,34,国库单一账户体系比较表,账户大类,账户小类,账户的开设主体,所在银行,使用,备注,财政部门开设的账户,财政部门为预算单位开设的账户,特设银行账户,35,支出支付方式比较表,支付方式,统称,支付令开具主体,支出内容,涉及账户种类,对应总预算会计科目,对应行政单位会计科目,财政直接支付,财政授权支付,实拨资金方式,36,收缴方式比较表,收缴方式,涉及账户,所在银行,对应总预算会计科目,对应行政单位会计科目,直接缴库,集中汇缴,自收汇缴,37,二 有价证券,定义：,有价证券，是指各级财政以,财政结余资金,购入的中央政府以信用方式发行的国家公债。,有价证券的管理和核算要求,会计处理,38,有价证券的管理和核算要求,(1),只能用各项财政结余资金,(,包括公共财政预算结余和基金预算结余等,),购买国家指定的有价证券。,(2),支付购买有价证券的资金不能列作支出。,(3),当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，应计入当期收入。,原来用公共财政预算结余购买的，作为公共财政预算收入入账；,原来用基金预算结余购买的，作基金预算收入入账。,(4),有价证券,(,含债券收款单,),要视同货币一样妥善保管。,39,会计处理,购入有价证券时按实际价款记：,借：有价证券,公共财政预算结余购入,基金预算结余购入,贷：国库存款,公共财政预算存款,基金预算存款,有价证券按种类和资金性质设置明细账。,40,会计处理,到期兑付有价证券本金时记：,借：国库存款,公共财政预算存款,基金预算存款,贷：有价证券,公共财政预算结余购入,基金预算结余购入,利息收入时记：,借：国库存款,公共财政预算存款,基金预算存款,贷：公共财政预算收入,基金预算收入,41,借：有价证券,公共财政,预算结余购入,100000,基金预算结余购入,50000,贷：国库存款,公共财政,预算存款,100000,基金预算存款,50000,例,1,，,省财政总预算会计,用,公共财政,预算结余,10,万元和基金预算结余,5,万元购买国家公债。,42,例,2,，上例中购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计,3,万元。其中：,公共财政,预算结余购入有价证券利息,2,万元，基金预算结余购入的有价证券利息,l,万元。,收回本金：,收到利息收入时：,借：国库存款,公共财政,预算存款,100000,国库存款,基金预算存款,50000,贷：有价证券,公共财政,预算结余购入,100000,基金预算结余购入,50000,借：国库存款,公共财政,预算存款,20000,基金预算存款,10000,贷：,公共财政,预算收入,20000,基金预算收入,10000,43,三 暂付及与下级往来款项,暂付及应收款项是指预算执行过程中，上下级财政或财政与其他部门间的往来结算中形成的债权。,暂付款,仅限于财政部门对,所属预算单位,和,其他单位,的,临时急需借款,。,注意：,1,它不包括上下级财政间的往来款项。,2,它是待结算资金，有可能收回，有可能转化为支出。,44,三 暂付及与下级往来款项,与下级往来,含义：,财政上下级之间，由于财政资金周转调度的需要，发生的下级财政向上级财政借款周转的业务。,另一情形：,在年终财政体制结算（上下级财政之间按财权与事权相统一的原则而进行的财政收支结算）中，也会发生下级向上级财政上解资金或上级向下级财政补助资金的业务。对于上级财政来说，该类业务属于与下级往来。,账户设置：与下级往来（资产类）,注意：年终及时清理，余额转作补助支出或转为下年。,45,暂付款的会计处理,例,1,，市教委因维修危险校舍，向市财政紧急借款,20,万元。,借：暂付款,市教委,200000,贷：国库存款,公共财政,预算存款,200000,例,2,，经批准，上例中市教委的借款,20,万元转作经费拨款。,借：,公共财政,预算支出,200000,贷：暂付款,市教委,200000,46,例,3,，经批准借给粮食储运部门粮食风险基金,10,万元用于粮食收购,借：暂付款,100000,贷：其他财政存款,100000,例,4,，经批准将上例中的粮食部门借款,10,万元转作该部门支配的粮食风险基金。,借：专用基金支出,100000,贷：暂付款,100000,47,与下级往来的会计处理,例,6,：某县财政为满足所属某镇财政资金周转调度的需要，借给其款项,15,万元,借：与下级往来某,县财政,665000,贷：上解收入,某,县财政,665000,借：与下级往来,某镇,150000,贷：国库存款,公共财政预算存款,150000,例,5,：在年终财政体制结算中，某县财政应该上缴,某市财政款项,665000,元。某市财政作账：,48,例,7,，上例中，某乡镇根据库款情况归还县财政,5,万元；另,10,万元经批准转作县财政对某乡镇的补助款。,归还部分，记：,转作补助部分，记：,借：国库存款,公共财政,预算存款,50000,贷：与下级往来,甲镇,50000,借：补助支出,100000,贷：与下级往来,甲镇,100000,49,本节需要注意,暂付款,和,与下级往来,两个科目的区别,暂付款 对象是,所属预算单位和其他单位,与下级往来,属于,上下级财政间,的待结算业务,小 结,50,四 在途款,在途款是指,国库经收处或各级国库,已经,取得,，但年末,尚未报解到,应达支库,或各级国库的当年预算收入。,在规定的库款报解整理期（支库,10,天）和决算清理期内，收到的应,属于上年度收入的款项,和收回的,上年不应列支的款项,，或其他需要通过“在途款”科目过渡的资金数。,这些款项，在发生时虽然款已收到，但却是属于上个年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。,记账基础？,“在途款”科目，属于过渡性科目。,51,在途款账务处理,决算清理期、,库款报解整理期,内收到的属于上年度的收入时，在上年度（旧账）记：,借：在途款,贷：公共财政预算收入,新年度收到款项时记：,借：国库存款,公共财政预算存款,贷：在途款,为何不直接借：,国库存款,贷：相关收入,而要通过在途款过渡？,52,清理期收回上年度的支出时，在上年度（旧账）：,新年度收到款项时：,借：国库存款,公共财政预算存款,贷：在途款,借：在途款,贷：公共财政预算支出,53,例,1,，决算清理期、,库款报解整理期,中，某市收到国库报来,公共财政,预算收入日报表，收到属于上年度的,公共财政,预算收入,2000000,元。,在上年度账上：,借：在途款,2000000,贷：,公共财政,预算收入,2000000,在本年度新账上：,借：国库存款,公共财政,预算存款,2000000,贷：在途款,2000000,54,例,2,，决算清理期，收回属于上年度已列支的基金预算支出,500000,元。,在上年度账上：,借：在途款,500000,贷：基金预算支出,500000,在本年度新账上：,借：国库存款,基金预算存款,500000,贷：在途款,500000,55,五 预拨款项,预拨款项,是按规定拨给用款单位的待结算资金,.,包括,预拨经费,和,基建拨款,。,预拨款项是,实拨资金方式,下的会计科目。,56,预拨经费,含义,:,是由于特殊情况预拨给,事业、行政,单位，但不在当期内列支的经费。,有两种情况：,一是年度预算执行中本期拨给行政事业单位以后各期列支的经费。如,2,月拨给,3,月的经费。二是年度终了前拨给行政事业单位下年度经费。,注意,:,一般财政当期拨付了经费，就可直接列报支出，但如果预付给单位的经费，由于财政拨付的不是单位当期的经费，所以不应在当期列报支出，要作为预拨经费处理。,(,体现权责发生制原则,),57,原则：,按计划拨款,按事业进度和资金使用情况拨款,根据国库存款情况拨付,按资金用途和,预算级次,拨款,（按经费领拨的隶属关系逐级拨转）财政机关,-,主管会计单位,-,用款单位,预拨款项的原则与方式,58,拨款方式：,划拨资金,即实拨资金。财政部门根据主管单位的申请，按月开出预算拨款凭证，通知国库将财政存款划转到申请单位（主管单位）开户银行的存款户，由主管单位按规定用途支用或办理转拨的一种拨款方式。,划拨资金程序,：预算拨款申请书,（主管单位）,-,拨款凭证,（财政部门）,-,记账拨付,（国库）,预拨款项的原则与方式,59,例,1,，某市财政,7,月向市教委预拔,8,月经费,60,万元。,借：预拨经费,600000,贷：国库存款,公共财政,预算存款,600000,60,例,2,，,8,月上例向市教委预拨的,60,万元经费中，有,50,万元转为支出，另,10,万元由教委缴回。,转列支出部分：,借：,公共财政,预算支出,500000,贷：预拨经费,500000,缴回部分：,借：国库存款,公共财政,预算存款,100000,贷：预拨经费,100000,61,基建拨款,基建拨款是指财政部门按基本建设计划,预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或基本建设财务管理部门,的基本建设拨款和贷款数。属于财政总预算会计的债权，收到基本建设报表时，转为支出。,账户设置：基建拨款,62,基建拨款,借,贷,拨出,基本建设款,经办部门报来拨付建设单位数或交回数,期末余额：尚未列报支出数,有预拨的,性质，做资产处理,63,财政部门拨给经办基本建设支出的商业银行或拨付基本建设财务管理部门基本建设款项时记：,借：基建拨款,贷：国库存款,经办部门报来拨付建设资金时记：,借：公共财政预算支出,贷；基建拨款,64,例,1,：某市财政总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款,860000,元。会计分录为：,例,2,：续上例,1,，该市财政总预算会计收到基本建设财务管理处报来的基本建设拨款报表，报款数为,820000,元。会计分录为：,借：基建拨款,基本建设财务管理处,860000,贷：国库存款,公共财政,预算存款,860000,借：公共财政预算支出,820000,贷：基建拨款,基本建设财务管理处,820000,65,例,3,：续上例,1,和例,2,，该市财政总预算会计收到基本建设财务管理处缴回余款,40000,元。会计分录为：,借：国库存款,公共财政,预算存款,40000,贷：基建拨款,基本建设财务管理处,40000,66,例,4,，某市财政委托建行代管某类基建财务管理，预拨基建款项,1000,万元。,例,5,，月末收到建行报来建设单位本月银行支出数,820,万元。,借：,公共财政,预算支出,8200000,(,或基金预算支出,),贷：基建拨款,8200000,借：基建拨款,10000000,贷：国库存款,10000000,67,借：国库存款,1800000,贷：基建拨款,1800000,例,6,，基建任务完成后，建设单位将余款,180,万元缴回。,68,练习题,某市财政,2013,年,1,月发生如下经济业务：,1,、收到国库报来的预算收入日报表，当日收到公共财政预算业务收入,360000,元。,2,、收到国库报来的基金预算收入日报表，当日收到基金预算收入,80000,元。,3,、用公共财政预算结余购买有价证券,66000,元。,4,、收到用基金预算结余购入的有价证券的利息,8000,元。,5,、,在财政体制结算中，某县财政应上交款项,188000,元。,注意核心科目的使用,。,69,6,、在财政体制结算中，应补助所属某县财政款项,76000,元。,7,、为满足所属某县财政资金周转调度的需要，借给其款项,35000,元。,8,、在库款报解整理期内收到属于上一年度的公共财政预算收入,185000,元。,9,、在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出,94000,元。,10,、按预算预拨给其所属某单位经费,45000,元。,11,、续上,10,，经审核，将预拨给该单位的经费,40000,元转作支出。,5000,元交回。,70,12,、根据基建计划拨给该市财政局基建财务处基本建设款,620000,元。,13,、续上,12,，收到基建财务处报来的基本建设表，拨款数为,550000,元。,14,、续上,12,、,13,，收到基建财务处缴回余款,70000,元。,71,本章结束,72,