02财政总预算会计基础

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,第二篇 财政总预算会计,财政总预算会计,学习内容,财政总预算会计概述（补充）,第五章 财政总预算会计的收入和支出,第三章 财政总预算会计的资产,第六章 财政总预算会计报表的编制,第四章 财政总预算会计的负债和净资产,一、特点,二、任务,三、会计凭证,四、会计帐簿,财政总预算会计概述,一、财政总预算会计的特点,与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度体系的制约；,以收入、支出核算为主，一般不进行成本核算，也没有相应的实物资产的核算；,以收付实现制为主要会计核算基础，但个别事项采用权责发生制；,二、财政总预算会计的任务,处理总预算会计的日常核算业务；,调度财政资金；,实行会计监督，参与预算管理；,(,审计署每花,1,元钱，就为国家节约,160,元，小微企业每挣,1,元钱，就缴税,4,毛）,组织和指导本行政区域预算会计工作；,做好预算会计的事务管理工作；,三、财政总预算会计的会计凭证特点,:,1,、凭证是,“,收入日报表,”,、,“,收入退还书,”,、,“,更正通知书,”,等,没有,“,收据,”,、,“,发票,”,等凭证。,2,、由于不直接花钱，无实际支付的开支单据和自制的原始凭证。,例如，没有,发货票、工作票、领料单等。,四、财政总预算会计的会计账簿,总账（三栏式）,明细账（三栏式、多栏式）主要有：,收入明细账（一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、上解收入等）,支出明细账（一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、上解支出等）,国库存款明细帐,往来款项明细帐,第五章 财政总预算会计的收入和支出,第一节财政总预算会计的收入,第二节财政总预算会计的支出,第一节 财政总预算会计的收入,政府收入的分类,预算收入,一般预算收入,基金预算收入,国有资本经营预算收入,财政专户管理资金收入,专用基金收入,资金调拨收入,收入练习,政府收支科目,_,收入分类,类,款,项,目,科目名称,说明,101,税收收入,102,社会保险基金收入,中央与地方共用收入科目。,103,非税收入,104,贷款转贷回收本金收入,中央与地方共用收入科目。,105,债务收入,中央与地方共用收入科目。,110,转移性收入,中央与地方共用收入科目。,1,税收收入。分设,20,款：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、其他税收收入。,2,社会保险基金收入。分设,6,款：基本养老保险基金收入、失业保险基金收入、基本医疗保险基金收入、工伤保险基金收入、生育保险基金收入、其他社会保险基金收入。,3,非税收入。分设,8,款：政府性基金收入、专项收入、彩票资金收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入。,4,贷款转贷回收本金收入。分设,4,款：国内贷款回收本金收入、国外贷款回收本金收入、国内转贷回收本金收入、国外转贷回收本金收入。,5,债务收入。分设,2,款：国内债务收入、国外债务收入。,6,转移性收入。分设,8,款：返还性收入、财力性转移支付收入、专项转移支付收入、政府性基金转移收入、彩票公益金转移收入、预算外转移收入、上年结余收入、调入资金。,一、一般预算收入,（一）一般预算收入的管理,（二）一般预算收入的核算,（三）一般预算收入的退库,（四）一般预算收入的错误更正,（一）一般预算收入的管理,1,、含义：一般预算收入是通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配，纳入预算管理的资金。,2,、一般预算收入的组织机构,组织机构,征收,机关,国家金库,财政机关,税务部门,海关,其,他,总库,（由中国人民银行总行经理）,分库,（由中国人民银行省分行经理）,中心支库,（由中国人民银行市中心支行经理）,支库（,由中国人民银行县支行经理）,国家金库的设置,财政,国库,省财政,中央财政,市财政,县财政,总库（由中国人民银行总行经理）,省分库,（由中国人民银行省分行经理）,中心支库（由中国人民银行市中心支行经理）,支库（由中国人民银行县支行经理）,国库经收处,3,、一般预算收入各管理环节的相关规定,（,1,）一般预算收入的列报基础,以缴入,基层国库,数额为准。,（,2,）一般预算收入的缴库方式：,就地缴库,集中缴库,自收汇缴,未实行国库集中收付的三种收纳方式,国库集中收付后的缴库方式,直接缴库,集中汇缴,实行国库集中收付后的两种收纳方式,直接缴库,人民银行,财政国库,缴款单位,或缴款人,征收单位,缴库,审核,（国库单一账户制度：直接入库）,人民银行,财政国库,缴款单位,或缴款人,征收单位,集中汇缴,审核,集中,汇缴,（国库单一账户制度：直接入库）,（,3,）预算收入的缴纳程序,缴纳单位一般缴款书,征收机关填报税收缴款书,缴款单位盖章,承缴,开户银行受理,转入收款国库编制预算收入日报表和分成收入日报表,财政总预算会计入账,（,4,）一般预算收入的缴库凭证：,“,一般缴款书,”,“,税收通用缴款书,”,（,5,）预算收入的划分：,固定收入,共享收入,按照分税制财政管理体制划分为,固定收入,按确定的收入归属划分为某级财政独享，不参与分成的收入。,中央固定收入,地方固定收入,固定收入可分为,中央固定收入,主要有：关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业,(,包括信用社,),所得税、铁道部门各银行总行、保险总公司等集中交纳的收入,(,包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税,),、中央企业上交利润等。,地方固定收入,主要有：营业税,(,不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税,),、地方企业所得税,(,不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税,),、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税,(,不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分,),、房产税、车船使用税、其他印花税、屠宰税、农林特产税、耕地占用税、契税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。,共享收入,又称分成收入，是指,上下级财政,之间共同参与分享的预算收入。,共享收入首先在,中央和地方之间,进行划分，然后在,地方各级之间,进行划分。,中央与地方共享收入,国内增值税：中央政府分享,75,，地方政府分享,25,（基数部分）。营业税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分和金融、保险企业按照提高,3,税率缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。企业所得税：中央企业、地方银行、非银行金融机构缴纳的部分和铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。外商投资企业和外国企业所得税：外资银行缴纳的部分归中央政府；其余部分归地方政府。资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。印花税：股票交易印花税收入的,88,归中央政府，其余,12,和其他印花税收入归地方政府,地方各级预算收入的划分办法：按规定划分,1,、省在该省预算收入范围内确定,省与其所属各市,(,区,),的划分；,2,、市在该市预算收入范围内确定,市与其所属县,(,区,),的划分；,3,、县在该县预算收入范围内,确定所属乡,(,镇,),的划分。,4,、由于各地情况不同，其划分的范围和分配方式也不相同。,（,6,）预算收入的报解：,是指国库将预算收入在各级财政之间进行划分和分成的基础上，编制,“,预算收入日报表,”,和,“,分成收入计算表,”,，分别向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将库款解缴到各级财政在国库的存款账户上。,账户设置：,1,、,“,一般预算收入,”,账户,明细账：按,2011,年政府收支科目表中一般预算收入科目设置,注：,政府收支科目表,是收入和支出核算的依据，政府每年进行修订。,（二）一般预算收入的核算,政府收支分类,完整反映政府收入的来源和性质。,完整反映政府各项职能。如：国防、教育,明细反映各项支出具体用途。如：工资、会议费,支出,功能分类,支出,经济分类,收入分类,税收收入,非税收入,进口消费品,消费税,类（,6,）,款（,40,多）,目（,700,多）,项（,300,多）,国有企业消费税,集体企业消费税,增值税,消费税,国内消费税,收入分类,收入科目设置办法,税收收入,社会保险基金收入,进口增值税,失业保险基金,非税收入,国内增值税,基本养老保险基金,政府性基金,行政事业性收费,集体企业增值税,国有企业增值税,财政补贴收入,保险费收入,类,款,项,贷款转贷回收本金收入,债务收入,消费税,增值税,养路费收入,交通行政事业性收费收入,目,车辆通行费,船舶登记费,国内贷款回收本金,国外贷款回收,国库券收入,国内债务收入,外国政府贷款回收,预算内收费,预算外收费,一般预算收入,年终结转,“,预算结余,”,数,当日国库报来的一办预算收入的增加数；,收入小于退库数（红字）,平时余额：一般预算收入的累计数,2,、,“,国库存款,”,账户,资产类，核算各级总预算在国库的预算资金（含一般预算和基金预算）存款。,明细账：,一般预算存款、基金预算存款、国有资本经营预算存款,3,、,“,其他财政存款,”,：资产类，核算各级财政总预算会计,未列入,“,国库存款,”,科目反映的各项财政存款。,包括,:,（,1,）,财政周转金存款,;,（,2,）未设国库的乡（镇）财政在专业银行的,预算资金存款,（,3,）部分经财政部门指定存入专业银行的,专用基金存款。,一般预算收入的核算举例,例,1,某县财政局,年,月,日收到县支库报来的本级,“,预算收入日报表,”,列示收到某企业缴纳的增值税为,120 000,元。,会计分录,:,借：国库存款,一般预算存款,120000,贷：一般预算收入,税收收入,增值税,120000,一般预算收入的核算举例,例,2,某县财政,年,月,日收到县支库报来的,“,预算收入日报表,”,列示收到公安部门缴来的居民身份证工本费,200000,元。,县财政会计分录,:,借：国库存款,一般预算存款,200000,贷：一般预算收入,非税收入,行政事业性收费收入,200000,一般预算收入的核算举例：,例,3,某市财政根据预算安排工业企业,计划亏损补贴退库,100,万元。,借：国库存款,一般预算存款,贷：一般预算收入,非税收入,-,清算收入,-,国有企业计划亏损补贴退库,工业企业计,划亏损补贴退库,1000000,1000000,例,4,某日县财政收到国库报来的预算收入日报表，列示当日收入一般预算收入中，增值税,6 950,元，企业所得税,3 620,元，个人所得税,2 490,元，营业税,-1 330,元，车船税,1 850,元,。,借：国库存款,13 580,贷：一般预算收入,税收收入,增值税,6 950,企业所得税,3 620,个人所得税,2 490,营业税,-1330,车船税,1 850,1 330,例,5,某市财政部门收到当地环保部门征收并缴入国库的排污费,10,万元。,借：国库存款,一般预算存款,100 000,贷：一般预算收入,非税收入,专项收入,排污费收入,100 000,例,6,某未设国库的乡收到县财政拨来的按体制应得的一般预算收入,80 000,元。,借：其他财政存款,80 000,贷：一般预算收入,80 000,例,7,年终，市财政将一般预算收入余额,3,亿元转入预算结余。,借：一般预算收入,300 000 000,贷：预算结余,300 000 000,（三）一般预算收入的退库,1,、预算收入的退库范围：,(1),由于工作疏忽，发生,技术性差错,需要退库的；,(2),企业,隶属关系改变,，办理财务结算需要退库的,(3),企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的；,(4),弥补,国有企业计划亏损补贴退库,以及财政部批准的其他退库项目,2,审核收入退库的手续和方法；,3,、国库办理预算收入退库，还应注意掌握以下：,(1),预算收入的退库由各级国库办理，,国库经收处,只办理库款收纳，不办理预算收入的退付。,(2),预算收入库款的退付，应按预算收入的,级次办理,(3),各级预算收入的退库，原则上通过转账办理，,不支付现金。,4,、预算收入退库的核算（两种情况）,1,、当日退库科目的收入数与退库数相抵，收入退库；,2,、,当日退库科目的收入数与退库数相抵，,收入,退库；,财政总会计的账务处理：,财政总会计的账务处理：,对退库部分不进行另外的账务处理，将差额用,兰字,进行正常的核算。,将,差额,用红字登记入账,。,预算收入退库的核算举例,例：某市财政某年,2,月,25,日收到中心支库报来的,“,预算收入日报表,”,和,“,收入退还书,”,，上面列示：预算收入合计为负数,60000,元。,会计分录：,借：国库存款,贷：一般预算收入,60000,60000,1,、一般预算收入错误的更正原则：,如果发生错误，则,不论本月或以前月份,发生的错误，都应在,发现错误的月份,办理更正手续。,2,、预算收入的错误更正方法,（,1,）少缴或多缴预算收入的更正：,少缴,补缴,多缴,退,/,抵,（四）一般预算收入错误的更正,例,某公司缴纳营业税，缴款书误将税额,5 600,元，填为,6 500,元。税务局同意将多缴税额作退库处理，签发,“,收入退还书,”,，通知国库退付该公司,900,元。,借：国库存款,一般预算存款,贷：一般预算收入,税收收入,营业税,900,900,（,2,）其他错误更正：,指预算科目填写错误；,预算级次划分错误；,当发生这两种错误时，应由发现错误的部门填制,“,更正通知书,”,，通知有关单位予以更正。,更正的处理方法如下：,更正预算科目：,（,1,）先用红字填制和原错误记录相同的记账凭单，登记入账，冲销原错误记录；,（,2,）再用蓝字编制一张正确的记账凭单，并据以入账。,更正预算级次。,（,1,）少记的补记；,（,2,）多记的用红字冲销。,错误更正核算举例,例,1,某市财政局将收取的增值税,150000,元误认为本级预算的固定收入登记入帐，发现错误后填制,“,更正通知书,”,予以更正。,借：国库存款,一般预算存款,贷：一般预算收入,税收收入,增值税,112500,112500,例,2,某县财政局将本级预算的教育费附加,30000,元误作中央收入上划，没有登账，发现后，填制,“,更正通知书,”,予以更正。,借：国库存款,基金预算存款,30000,贷：基金预算收入,政府性基金,教育费附加,30000,例,3,某县将地方预算的营业税,25000,元误作地方企业所得税入账，予以更正。,借：国库存款,一般预算存款,贷：一般预算收入,税收收入,企业所得税,借：国库存款,一般预算存款,25000,贷：一般预算收入,税收收入,营业税,25000,25000,25000,二、基金预算收入,1,、含义：,基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的,政府性基金,等,2,、管理原则：,（,1,）基金全额纳入预算管理，实行,收支两条线，,收入全额上缴国库，先收后支，专款专用。,（,2,）在预算上单独编列，自求平衡，结余结转下年继续使用。,3.,基金预算收入的级次划分,1,）中央基金预算收入,主要有中央电力建设基金、三峡工程建设基金、车辆购置附加费、铁路建设基金、民航基础设施建设基金、港口建设费、烟草商业专营利润、碘盐基金、油品价格调节基金、商贸部门基金、中央所属企事业单位文化事业建设费、林价（育林基金）专项收入、中央水利建设基金、旅游发展基金等。,2,）地方基金预算收入,主要有地方电力建设基金、养路费、公路建设基金，下放港口以港养港收入、农村教育附加费收入、地方所属企事业单位文化事业建设费、职工医疗保险基金、新菜地开发基金、地方水利建设基金、地方财政税费附加收入等。,3,）中央、地方共享基金预算收入,主要有邮电附加费收入、民航机场管理建设费收入、散装水泥专项资金收入、中央和地方所属企事业单位文化事业建设费收入、灌溉水源灌溉工程补偿费收入等,3,、基金预算收入的核算,账户设置：,1,、,“,基金预算收入,”,账户,2,、,“,国库存款,”,账户,3,、,“,其他财政存款,”,账户,明细账：按基金预算收入科目设置,基金预算收入,借,贷,结转结余数,取得的基金预,算收入,平时余额：基,金预算收入累,计数,基金预算结余,基金预算收入的核算举例,1,、某市财政收到国库报来市级预算收入日报表，当日基金预算收入中,养路费收入,26 000,元，城镇公用事业附加收入,30,万元。,借：国库存款,326 000,贷：基金预算收入,非税收入,政府性基金收入,-,养路费收入,26 000,基金预算收入,非税收入,政府性基金收入,城镇公用事业附加收入,300 000,基金预算收入的核算举例,2,、根据财政部门规定，将基金预算的,地方教育附加收入,140000,元存入指定的银行。,借,:,其他财政存款,140000,贷：基金预算收入,非税收入,-,地方教育附加收入,140000,3,、市财政总会计收到基金预算收入在银行的存款利息,7000,元。,借：其他财政存款,7000,贷：基金预算收入,非税收入,其他基金收入,7000,例,1,某市财政收到国库报来市级预算收入日报表，当日基金预算收入中旅游发展基金收入,26,万元，地方教育附加收入,30,万元。,借：国库存款,560 000,贷：基金预算收入,旅游发展基金,260 000,地方教育附加,300 000,例,2,年终，将基金预算收入余额,113,万元转入基金预算结余。,借：基金预算收入,1 130 000,贷：基金预算结余,1 130 000,某未设国库的乡财政总会计，收到上级县财政返还该乡的一般预算收入,100000,元。,会计分录：,借：其他财政存款,100000,贷：一般预算收入,100000,县财政拨付时：,借：一般预算收入,100 000,贷：国库存款,100 000,三、国有资本经营预算收入,（一）含义,国有资本经营预算，是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。,国有资本经营预算收入，是指各级人民政府及其部门、机构履行出资人职责的企业（即一级企业）上交的国有资本收益。,三、国有资本经营预算收入,（二）内容,1.,利润收入,即国有独资企业按规定计算上交的利润,30%(2013),。市属国有独资企业按,10%,的比例上交。,2.,股利、股息收入,即国有控股、参股企业国有股权（股份）获得的股利、股息收入,3.,产权转让收入,即国有独资企业产权转让收入和国有控股、参股企业国有股权（股份）转让收入,4.,清算收入,即扣除清算费用后国有独资企业清算收入，以及国有控股、参股企业国有股权（股份）分享的清算收入。,5.,其他国有资本经营收入,(,三,),国有资本经营预算收入的核算,会计科目：,“,国有资本经营预算收入,”,按,政府收支分类科目,设置相应的明细科目,国有资本经营预算收入,借,贷,结转结余数,取得的国有资本,经营预算收入,平时余额：国有资本,经营预算收入累计数,国有资本经营,预算结余,例,1,某市财政收到国库报来烟草企业利润收入,500 000,元，石油石化企业利润收入,800000,元。,借：国库存款,国有资本经营预算存款,1 300 000,贷：国有资本经营预算收入,非税收入,国有资本经营收入,烟草企业利润收入,500 000,国有资本经营预算收入,非税收入,国有资本经营收入,石油石化企业利润收入,800 000,例,年终，将国有资本经营预算收入,100,万元转入国有资本经营预算结余。,借：国有资本经营预算收入,1 000 000,贷：国有资本经营预算结余,1000 000,四、财政专户管理资金收入,（一）含义,财政专户管理资金收入是指财政部门在银行设立的预算外资金专门账户，用于对预算外资金收支统一核算和集中管理的收入。,（二）内容,主要指教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入,（三）财政专户管理资金收入的核算,会计科目：,“,财政专户管理资金收入,”,本科目核算未纳入预算并实行财政专户管理的资金收入，包括教育收费、彩票发行机构和彩票销售机构的业务费用等收入。,明细科目：按,政府收支分类科目,设置,财政专户管理资金收入,借,贷,结转结余数,收到的财政专户,管理的资金收入,平时余额：财政专户,管理资金收入累计数,财政专户管理,资金结余,例,1,某市财政收到预算外资金财政专户报来市法院行政事业性收费的教育收费,100,万元。,借：其他财政存款,1 000 000,贷：财政专户管理资金收入,非税收入,行政事业性收费收入,法院行政事业性收费,教育收费,1 000 000,例,2,某省财政部门收到省教育厅某中学缴入财政专户的,“,普通高中学费,”,50,万元。,借：其他财政存款,500 000,贷：财政专户管理资金收入,非税收入,行政事业性收费收入,教育行政事业性收费,普通高中学费,500 000,例,3,年终，将财政专户管理资金收入,20,万元转入财政专户管理资金结余。,借：财政专户管理资金收入,200 000,贷：财政专户管理资金结余,200 000,政府收入,预算收入,预算外收入（专户）,一般预算收入,基金预算收入,国有资本经营预算收入,财政专户管理资金收入,五、专用基金收入,（一）专用基金收入的概念：,专用基金收入,是指总预算会计管理的并通过,预算安排,而设置的具有,专项用途,的各项专用基金。,种类：粮食风险基金、电力建设基金、文化企业发展基金、偿债基金。,使用原则：专用基金的收支有严格的,专用性，,不得随意改变。,（二）专用基金的管理：,1,、专用基金收入的取得主要有两个渠道：,一是上级财政补助；,二是本级预算自筹安排；,2,、专用基金收入以总预算会计,实际收到数额,为准。,专用基金与基金预算的区别,项目,专用基金,基金预算,从资金形成的渠道上,专用基金主要是列入一般预算支出形成的具有专门用途的资金,基金预算是预算收入的一项内容，是财政按规定收取、纳入预算管理并具有指定用途的政府性基金。,从资金存款的管理上,一般要求存入指定的专业银行,要求存入国库。,（三）专用基金收入的核算,帐户设置：,“,专用基金收入,”,“,其他财政存款,”,核算举例：,1,、从上级财政部门取得专用基金收入时：,借：其他财政存款,贷：专用基金收入,基金,2,、退回上级部门专用基金；,借：专用基金收入,贷：其他财政存款,3,、本级预算安排取得专用基金时；,借：一般预算支出,贷：国库存款,借：其他财政存款,贷：专用基金收入,4,、,“,专用基金收入,”,的年终结转。,借：专用基金收入,贷：专用基金结余,专用基金收入,借,贷,结转结余数,取得的专用,基金收入,平时余额：专,用基金收入累,计数,专用基金结余,六、资金调拨收入,（一）资金调拨收入的含义,资金调拨收入,是根据财政体制规定在,各级财政之间,进行资金调拨以及在,本级财政,不同预算资金之间的资金调剂所形成的收入。,注意,:,调拨收入,并不影响财政总收入的规模,，只是在财政不同级别以及同一级财政的不同预算之间之间的一种内部转移。,资金调拨收入,市财政,（会计主体）,县财政,省财政,补助收入,上解收入,调入资金,（二）资金调拨收入的内容,1,、补助收入：是上级财政按财政管理体制或因专项需要补助给本级财政的款项。,包括,：,（,1,）,返还性补助收入；,（,2,）一般性转移支付补助收入；,（,3,）专项转移支付补助收入；,（,4,） 政府性基金转移支付补助收入。,2,、上解收入,是下级财政按财政管理体制规定解缴给本级财政的款项。,主要内容有：,（,1,）,一般性转移支付上解收入；,（,2,）专项转移支付上解收入；,（,3,）政府性基金转移支付上解收入。,3,、调入资金,指一级政府中不同性质资金之间的调入收入。包括：一般预算调入资金、政府性基金调入资金。,目的：平衡一般预算或基金预算,注：属于本级财政预算资金的,横向调度,，不影响上下级财政和本级财政的财力，但会影响本级财政不同性质的财政性资金的数额。,（三）资金调拨收入的核算,账户设置：,1,、,“,补助收入,”,预算补助,基金预算补助,国有资本经营预算补助,2,、,“,上解收入,”,预算上解,基金预算上解,3,、,“,调入资金,”,补助收入,借,贷,结转结余数,上级财政拨入的款项,平时余额：补助收,入累计数,预算结余,基金预算结余,退还上级财政补助款,国有资本经营预算结余,上解收入,借,贷,结转结余数,下级财政上缴,本级财政的款项,平时余额：上,解收入累计数,预算结余,返还的上解款项,基金预算结余,调入资金,借,贷,结转结余数,从基金预算调,入一般预算的,资金,预算结余,或基金预算结余,补助收入的核算,以某市财政为例：,1,、收到上级拨入的补助款；,借：国库存款,贷：补助收入,2,、从,”,与上级往来,”,转入数；,借：与上级往来,贷：补助收入,3,、退还上级补助款；,借：补助收入,贷：国库存款,4,、年终结转补助收入时：,借：补助收入,贷：预算结余,基金预算结余,国有资本经营预算结余,上解收入的核算,以某市财政为例：,1,、收到下级财政的上解款；,借：国库存款,贷：上解收入,2,、年终结算，下级县财政欠交本级财政的款；,借：与下级往来,贷：上解收入,3,、将上解收入退回下级财政；,借：上解收入,贷：国库存款,4,、年终结转上解收入时：,借：上解收入,贷：预算结余,基金预算结余,调入资金的核算,1,、从基金预算结余调入预算，以平衡财政收支差额。,A.,借：国库存款,一般预算存款,贷：调入资金,B.,借：调出资金,贷：国库存款,基金预算存款,2,、从国有资本经营预算收入中调出，用于平衡一般预算支出,借：国有资本经营预算调出资金,贷：调入资金,借：国库存款,一般预算存款,贷：国库存款,国有资本经营预算存款,调入资金的核算,3,、,“,调入资金,”,的年终转账,借：调入资金,贷：预算结余,基金预算结余,例,1,某县财政为平衡一般预算收支，从基金预算中调入结余资金,40,万元。,借：调出资金,基金预算调出,400 000,贷：国库存款,基金预算存款,400 000,借：国库存款,一般预算存款,400 000,贷：调入资金,一般预算调入,400 000,例,2,年终结账，将一般预算调入资金,40,万元转入预算结余。,借：调入资金,一般预算调入,400 000,贷：预算结余,400 000,预算收入,一般预算收入,基金预算收入,国有资本经营预算收入,财政专户管理资金收入,专用基金收入,资金调拨收入,补助收入,上解收入,调入资金,财政收入核算的会计科目,课堂练习：财政收入的业务核算,资料：某市财政,2010,年发生下列有关收入的经济业务：,1.,收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值税,280 000,元，营业税,85 000,元，企业所得税,36 000,元，城市维护建设税,5 000,元，车船使用税,40 000,元，房产税,-20 000,元。,2,收到国库报来基金预算收入日报表，其中农牧业税附加收入,250000,元，城镇公用事业附加收入,60000,元，社会保险基金收入,300 000,元。,3,收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值税,56 000,元，个人所得税,24 000,元。,4,按照财政体制结算，向所属某未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金,70000,元。,5.,收到上级省财政一般预算补助,400 000,元。,6,接省财政通知，原向省财政借入的财政周转调度款项,100 000,元转作对市的一般预算补助。,7,收到所属某县财政按财政管理体制要求上解的一般预算收入,250 000,元。,8,收到省财政基金预算补助,200 000,元。,9,为了平衡一般预算收支，从基金预算的地方财政税费附加收入中调入结余资金,300 000,元。,10,收到省财政拨入的粮食风险基金,500 000,元。,11,收到省财政局返还的预算收入,25,万元。,12,将所属甲县多解的收入款,8000,元退回。,13,收到省财政局拨付的文化企业发展基金,15,万元。,14,季末与乙县结算，当季乙县共应上划资金,140,万元。,要求：根据以上经济业务编制会计分录。,1.,收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值税,280 000,元，营业税,85 000,元，企业所得税,36 000,元，城市维护建设税,5 000,元，车船使用税,40 000,元，房产税,-20 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,426000,贷：一般预算收入,税收收入,增值税,280000,税收收入,营业税,85000,税收收入,企业所得税,36000,税收收入,城市维护建设税,5000,税收收入,车船使用税,40000,税收收入,房产税,-20000,2,收到国库报来基金预算收入日报表，其中农牧业税附加收入,250000,元，城镇公用事业附加收入,60000,元，社会保险基金收入,300 000,元。,借：国库存款,基金预算存款,610000,贷：基金预算收入,非税收入,农牧业税附加收入,250000,非税收入,城镇公用事业附加,60000,非税收入,社会保险基金收入,300000,3,收到国库报来一般预算收入日报表，其中增值税,56 000,元，个人所得税,24 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,80000,贷：一般预算收入,税收收入,增值税,5600,税收收入,个人所得税,24000,4,按照财政体制结算，向所属某未设国库的镇财政拨付一般预算收入资金,70000,元。,借：一般预算收入,70000,贷：国库存款,一般预算存款,70000,5.,收到上级省财政一般预算补助,400 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,400000,贷：补助收入,400000,6,接省财政通知，原向省财政借入的财政周转调度款项,100 000,元转作对市的一般预算补助。,借：与上级往来,100000,贷：补助收入,1000000,7,收到所属某县财政按财政管理体制要求上解的一般预算收入,250 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,250000,贷：上解收入,250000,8,收到省财政基金预算补助,200 000,元。,借：国库存款,一般预算存款,200000,贷：补助收入,基金预算补助,200000,9,为了平衡一般预算收支，从基金预算的地方财政税费附加收入中调入结余资金,300 000,元。,A,借：调出资金,300000,贷：调入资金,300000,B,国库存款,一般预算存款,300000,贷：国库存款,基金预算存款,300000,10,收到省财政拨入的粮食风险基金,500 000,元。,借：其他财政存款,500000,贷：专用基金收入,500000,11,收到省财政局返还的预算收入,25,万元,借：国库存款,一般预算存款,250 000,贷：补助收入,税收返还,250 000,12,将所属甲县多解的收入款,8000,元退回,借：上解收入,甲县,8 000,贷：国库存款,一般预算存款,8 000,13,收到省财政局拨付的文化企业发展基金,15,万元。,借：其他财政存款,150 000,贷：专用基金收入,文化企业发展基金,150 000,14,季末与乙县结算，当季乙县共应上划资金,140,万元。,借：与下级往来,乙县,1 400 000,贷：上解收入,1 400 000,第二节 财政总预算会计的支出,一般预算支出,基金预算支出,国有资本经营预算支出,财政专户管理资金支出,专用基金支出,资金调拨支出,支出练习,一、一般预算支出,（一）一般预算支出的概念,一般预算支出是指一级政府财政对取得的一般预算类收入有计划地进行分配和使用所形成的支出。,一般预算收入,补助收入,上解收入,调入资金,一般预算支出,一般预算转移性收入,一般预算,类收入,一般公共服务,公共安全,教育,（二）预算支出的分类,政府支出分类,支出功能分类 ：,17,类,支出经济分类：,12,类,支出,功能分类,类,项,款,按职能设置,按职能设置,按行业设置,按资金来源设置,按活动设置,医疗卫生,国防,小学教育,高等教育,类（,17,）,款（,170,多）,项（,1100,多）,支出功能分类,抗旱,水土保持,普通教育,水 利,农林水事务,教育,我国的支出功能分类（类级，,17,类）,201,一般公共服务,202,外交,203,国防,204,公共安全,205,教育,206,科学技术,207,文化体育与传媒,社会保障和就业,209,社会保险基金支出,210,医疗卫生,211,环境保护,212,城乡社区事务,213,农林水事务,214,交通运输,215,工业商业金融等事务,229,其他支出,230,转移性支出,房屋建筑物购建,专用设备购置,类（,12,）,款（,90,多）,支出经济分类,工资福利支出,基本建设支出,对个人和家庭的补助,转移支付,支出经济分类科目（,12,类）,301,工资福利支出,302,商品和服务支出,303,对个人和家庭的补助,304,对企事业单位的补贴,305,转移性支出,306,赠与,307,债务利息支出,308,债务还本支出,309,基本建设支出,310,其他资本性支出,311,贷款转贷及产权参股,399,其他支出,单位编码,功能分类,科目名称,项目,分类,经济分类,合计,类,款,项,对个人和家庭的补助,基本建设支出,331,农业局,213,农林水事务,01,农业,19,灾害救助,100,400,500,灾民救济费,100,100,校舍,重建,400,400,支出功能分类和经济分类的联用,（三）一般预算支出的支付方式和程序,财政部门,收款人,（货品或劳务提供者）,预算单位,（行政事业单位）,代理银行,（财政零余额账户）,人民银行,（国库存款账户 ）,购货,申请支付,开支付指令,支付,还款,申请清算,1,、财政直接支付,通知,财政部门,收款人,（货品或劳务提供者）,预算单位,（行政事业单位）,代理银行,（预算单位零余额账户）,人民银行,（国库存款账户 ）,购货,通知,开支付指令,支付,还款,申请清算,2,、财政授权支付,通知,财政部门,收款人,（货品或劳务提供者）,预算单位,（行政事业单位）,预算单位银行存款账户,人民银行,（国库存款账户 ）,购货,通知拨款,请拨预算经费,支付,拨款,3,、财政实拨资金,通知支付,（四）一般预算支出的核算,账户设置,:,“,一般预算支出,”,明细账：按一般预算支出功能分类科目设置,一般预算支出的核算：,1,、办理预算直接支出时：,借：一般预算支出,贷：国库存款,2,、将预拨的行政事业费转列支出,借：一般预算支出,贷：预拨经费,一般预算支出的核算举例,1,、某市财政局根据核定的预算，总会计开出拨款凭证，将技术研究与开发资金,500 000,元拨入市机电局。,.,借：一般预算支出,科学技术,技术研究与开发,50,万,贷：国库存款,一般预算存款,50,万,2,、某市财政局总会计开出拨款凭证，拨付城市居民最低生活保障款,800 000,元。,借：一般预算支出,社会保障和就业,城市居民最低生活保障,800 000,贷：国库存款,一般预算存款,800 000,一般预算支出的核算举例,3,、某市财政将上月预拨市水利局的防汛费,30,万元转列本月支出。,借：一般预算支出,农林水事务,防汛费,300000,贷：预拨经费,水利局,300000,二、基金预算支出,（一）基金预算支出的概念与种类,基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入,安排发生的支出。,基金预算收入,补助收入,上解收入,调入资金,基金预算支出,基金预算转移性收入,基金预算,类收入,教育,城乡社区事务,交通运输,基金预算支出的种类,教育,地方教育附加支出,学校收费支出,文化体育与传媒,文化事业建设费支出,国家电影事业发展专项资金支出,社会保障和就业,残疾人就业保障金支出,城乡社区事务,政府住房基金支出,国有土地使用权出让金支出,城市公用事业附加支出,（按职能）,（按政府性基金的种类）,（二）基金预算支出的核算：,账户设置：,“,基金预算支出,”,明细账：按基金预算支出科目核算,1,、当发生基金预算支出时；,借：基金预算支出,贷：国库存款,基金预算存款,2,、基金支出收回；,借：国库存款,基金预算存款,贷：基金预算支出,3,、年终，将,“,基金预算支出,”,进行年终转账,借：基金预算结余,贷：基金预算支出,基金预算支出的核算,1.,某市财政拨付残疾人就业保障金支出,2,万元。,借：基金预算支出,社会保障和就业,-,残疾人事业,-,残疾人就业保障金支出,2,万,贷：国库存款,基金预算存款,2,万,2,、某省级财政部门支付用民航机场管理建设费安排的支出,50,万元。,借：基金预算支出,交通运输,民用航空运输,民航机场管理建设费支出,500 000,贷：国库存款,基金预算存款,500 000,3,、某市财政拨付公路养路费支出,80,万元。,借：基金预算支出,交通运输,公路水路运输,公路养护,800 000,贷：国库存款,基金预算存款,800 000,4,、年终，将,“,基金预算支出,”,进行汇总，共计,120,万元进行年终转账。,借：基金预算结余,120,万,贷：基金预算支出,120,万,三、 国有资本经营预算支出,（一）国有资本经营预算支出的概念与种类,国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算,类收入安排的支出。,国有资本经营,预算收入,国有资本经营,预算支出,国有资本经营,预算转移性收入,国有资本经营,预算类收入,农林水事务,交通运输,国有资本经营预算支出的种类,农林水事务,农业,林业,水利,交通运输,公路水路运输,民用航空运输,采掘电力信息,等事务支出,采掘业,制造业,建筑业,电力监管支出,工业和信息产业监管支出,（按职能）,（二）国有资本经营预算支出的核算：,账户设置：,“,国有资本经营预算支出,”,明细账：按国有资本经营预算支出科目核算,（二）国有资本经营预算支出的核算,应设置,“,国有资本经营预算支出,”,账户,例,某市财政局用国有资本预算收入安排电力监管支出,500 000,元。,借：国有资本经营预算支出,资源勘探电力信息等事务,电力监管支出,电力企业国有资本经营预算支出,500 000,贷：国库存款,国有资本经营预算存款,500000,例,年终，汇总全年国有资本经营预算支出,200,万元，进行年终结转。,借：国有资本经营预算结余,2 000 000,贷：国有资本经营预算支出,2 000 000,四、财政专户管理资金支出,（一）财政专户管理资金支出,财政专户管理是国家对预算外资金的一种管理办法。财政部门在银行开设统一的专户，预算外收入上缴同级财政专户，支出由同级财政按收支计划统筹安排，从财政专户中拨付，实行收支两条线管理。根据有关财政制度的规定，从,2011,年,1,月,1,日起，未纳入预算并实行财政专户管理资金会计核算执行,财政总预算会计制度,。,（二）财政专户管理资金支出的核算,应设置,“,财政专户管理资金支出,”,账户。,例,某财政部门从预算外财政专户拨付某福利彩票销售机构业务费用支出以及彩票代销者的销售费用支出,10 000,元,.,。,借：财政专户管理资金支出,其他支出,彩票发行销售机构业务费安排的支出,福利彩票发行机构的业务费支出,10 000,贷：其他财政存款,10 000,例,年终，汇总全年财政专户管理资金支出,50,万元，进行年终结转。,借：财政专户管理资金结余,500 000,贷：财政专户管理资金支出,500 000,五、专用基金支出,（一）专用基金支出的概念：,专用基金支出是用,专用基金收入,安排的支出。,专用基金支出使用原则：,应按照规定的用途开支，并做到先收后支，量入为出。,（二）专用基金支出的核算,应设置,“,专用基金支出,”,账户；,1,、发生专用基金支出时；,借：专用基金支出,贷：其他财政存款,2,、,“,专用基金支出,”,的年终转账,借：专用基金结余,贷：专用基金支出,例,1,某省总预算会计根据有关文件拨付粮食部门粮食风险基金,30,万元。,借：专用基金支出,粮食风险基金,300 00,贷：其他财政存款,300 000,例,2,年终，汇总全年专用基金支出,60,万元。,借：专用基金结余,600 000,贷：专用基金支出,600 000,六、资金调拨支出,（一）资金调拨支出的内容：,资金调拨支出是根据财政体制规定在,各级财政,之间进行资金调拨以及在,本级财政,各项资金之间调剂所形成的支出。,资金调拨支出,市财政,（会计主体）,县财政,省财政,上解支出,补助支出,调出资金,第一，补助支出,它是本级财政按财政体制规定或因专项需要补助给下级财政的款项及其他转移支付的支出。,包括：,返还性补助支出,一般性转移支付补助支出,专项转移支付补助支出,政府性基金转移支付补助,第二，上解支出,它是按财政体制规定由本级财政上交给上级财政的款项。,包括：,一般性转移支付上解支出 专项转移支付上解支出,政府性基金转移支付上解支出,第三，调出资金,调出资金是各级财政部门一项预算的结余中调出，用于平衡另一项预算收支的资金。,包括：一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金和国有资本经营预算调出资金。,（二）资金调拨支出的核算：,账户设置：,“,补助支出,”,“,上解支出,”,支出类,“,调出资金,”,补助支出的核算,以某市财政为例：,1,、拨给下级财政补助款；,借：补助支出,贷：国库存款,2,、从,“,与下级往来,”,转出数；,借：补助支出,贷：与下级往来,补助支出的核算,3,、收回下级补助款,借：国库存款,贷：补助支出,4,、,“,补助支出,”,的年终转账；,借：预算结余,基金预算结余,国有资本经营预算结余,贷：补助支出,上解支出的核算,以某市财政为例：,1,、解缴上级财政的上解款；,借：上解支出,贷：国库存款,2,、年终结算，应上解上级财政款；,借：上解支出,贷：与上级往来,上解支出的核算,3,、收到上级财政退还上解款；,借：国库存款,贷：上解支出,4,、,“,上解支出,”,的年终转账；,借：预算结余,基金预算结余,贷：上解支出,调出资金的核算,1,、从基金预算结余调入预算，以平衡财政收支差额。,A.,借：国库存款,一般预算存款,贷：调入资金,B.,借：调出资金,贷：国库存款,基金预算存款,2,、从国有资本经营预算收入中调出，用于平衡一般预算支出,借：国有资本经营预算调出资金,贷：调入资金,借：国库存款,一般预算存款,贷：国库存款,国有资本经营预算存款,3,、,“,调出资金,”,的年终转账,借： 基金预算结余,贷：调出资金,4,、,“,国有资本经营预算调出资金,”,的年终转账,借： 国有资本经营预算结余,贷：国有资本经营预算调出资金,调出资金的核算：,资金调拨支出的核算举例,例,1,某市财政总预算会计按支出预算拨付甲县财政专项补助,15,万元。,借：补助支出,专项补助,15,万,贷：国库存款,一般预算存款,15,万,例,2,某市财政拨付所属乙县基金预算补助,10,万元。,借：补助支出,基金预算补助,10,万,贷：国库存款,基金预算存款,10,万,资金调拨支出的核算举例,例,3,某市财政将原借给丙县的临时周转金,30,万元转作对该县的补助支出。,借：补助支出,临时周转金,300000,贷：与下级往来,300000,资金调拨支出的核算举例,例,4,年终，预算补助支出借方余额为,100,万元，基金补助支出借方余额为,80,万元，进行结转。,借：预算结余,1 000 000,贷：补助支出,预算补助,1 000 000,借：基金预算结余,800 000,贷：补助支出,基金补助,800 000,资金调拨支出的核算举例,例,5,市财政支付按体制规定上解的款项,60,万元。,借：上解支出,上解,60,万,