负债的性质与分类论述

*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第六章 资本来源之一：负债,第一节 负债的性质与分类,第二节 流动负债,第三节 长期负债,再回首（学习目标小结）,第一节 负债的性质与分类,一、负债与所有者权益的区别,二、负债情况对财务报表的使用者非常重要,三、负债的性质,四、负债的分类,一、负债与所有者权益的区别,所有的负债最后都要到期,即它们成为应付的，而所有者权益是没有到期的。,二、负债情况对财务报表的使用者非常重要,投资人、管理者和债权人在评估企业的资本、新的贷款项目以及作其他各项决定时，都要考虑到企业的负债情况。,当一个企业已无法承受自己的债务负担时，债权人可以通过法律渠道收回自己的款项。根据不同的债务类型，债权人可强迫变卖个别资产，接管董事会，强令公司破产。,负债可定义为过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,负债至少具有以下几方面的特征：,1.负债必须是现有的义务。,2.负债必须是一项强制性的义务。,3.负债在将来必须通过支付资产或提供劳务的方式来清偿。,4.负债是能够用货币确切计量或合理估计的债务责任。,5.负债一般都有确切的受款人和偿付日期。,三、负债的性质,负债的分类方式取决于不同的分类标志，其中最重要的分类标志是按其流动性（偿还期限长短）分为流动负债和长期负债。流动负债和长期负债以“一年或一个营业周期孰长”作为划分标准。,四、负债的分类,回目录进入第二节,第二节 流动负债,一、流动负债的性质与分类,二、金额确定的流动负债,三、金额视经营情况而定的流动负债,四、或有负债,性质：,流动负债是指将在,1,年（含,1,年）或者超过,1,年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。,一、流动负债的性质与分类,分类 ：,1,金额确定的流动负债。,2,金额视经营情况而定的流动负债。,3,金额不确定需要估计的流动负债。,4,或有负债。,计价：,流动负债的偿付时间一般不超过一年，未来应付的金额与现值相差不多，按照重要性原则，按照业务发生时的金额计价。,流动负债：,短期借款 ,应付票据 ,应付账款 ,预收账款 ,应付工资 ,应付福利费 ,应付股利 ,应交税金 ,其他应交款 ,其他应付款 ,预提费用 ,预计负债 ,一年内到期的长期负债 ,其他流动负债 ,流动负债合计 ,流动负债在报表中的列示:,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款，主要目的是用于补充流动资金、偿还短期债务等。中国人民银行规定，流动负债的贷款期限最长可延至3年，这类贷款也归入短期借款。,（一）短期借款,短期借款的会计处理主要涉及三方面的问题：第一，取得贷款；第二，借款利息；第三，归还贷款。其中，短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金发生的耗费，应当作为一项财务费用计入当期损益。,二、金额确定的流动负债,【例6-1】 某企业于4月1日取得短期借款100,000元，年利率为12，半年后一次归还本息。,（1）取得借款时：,借：银行存款100,000,贷：短期借款100,000,（2）4月至8月每月末计提利息时：,借：财务费用利息支出 1,000,贷：预提费用 1,000,（3）9月30日将利息和借款一次还清：,借：预提费用 5,000,财务费用利息支出 1,000,短期借款 100,000,贷：银行存款 106,000,（二）应付账款,1应付账款的确认,应付账款是指企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付账款入账时间的确定，原则上应以所有权的转移为标志。,2应付账款的计价,应付账款通常是按发票金额计量的。但如果购货条件包括一定的现金折扣时，可分别采用总价法和净价法，对现金折扣进行会计处理。,经济业务,总价法,净价法,(1)购货时,借：原材料 12,000,贷：应付账款 12,000,购货净价12000（1-2%）11,760(元),借：原材料 11,760,贷：应付账款 11,760,(2)付款时,假定在折扣期限内付款,现金折扣收益,120002240(元),实付账款金额,12000-24011,760(元),借：应付账款 12,000,贷：银行存款 11,760,财务费用 240,借：应付账款 11,760,贷：银行存款 11,760,假定超过折扣期限付款,借：应付账款 12,000,贷：银行存款 12,000,借：应付账款 11,760,财务费用 240,贷：银行存款 12,000,【例6-2】设企业购入一批材料，发票账单所列金额为12,000元，付款条件为2/10，,n,/30，材料已经验收入库。该企业采用实际成本核算。,（三）预收款项,预收款项是企业按照合同规定向购货单位预收的货款。预收账款作为一项负债，企业必须以产品、劳务等形式偿还。,在会计核算上，预收账款可以采用两种方法核算：,（1）对发生的预收账款较多的企业，单独设置“预收账款”账户予以反映。,（2）若企业的预收账款业务较少，不单设“预收账款”科目，而将预收的货款直接作为应收账款的减项，反映在“应收账款”科目的贷方。,【例6-3】某企业按照购销合同向购货单位预收货款150,000元，在收款后一个月发出产品1000件，每件单价100元，并退回多余的款项。,（1）企业收到预收货款时,借：银行存款,150,000,贷：应收账款（或预收账款）150,000,（2）发出产品并退回多余款项,借：应收账款（或预收账款）,150,000,贷：主营业务收入l00,000,银行存款 50,000,（四）应付票据,应付票据是由出票人出票，由承兑人允诺在一定时期内支付款项的书面证明。我国现行会计制度规定，只有商品交易才可以签发商业汇票，如购买原材料、购买商品等。企业间提供劳务等非商品交易业务不能使用商业汇票。我国银行结算办法规定，,商业汇票的承兑期限最长不超过9个月，,因此应将应付票据归于流动负债管理。,应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。,带息票据是指在票据到期日，按票面上所记的利率，以票面金额加计利息支付的票据。这种票据的到期值等于面值加利息，因此其到期值大于面值。,企业出具带息票据，应在每个会计期末计提相应的利息费用，但若利息较少，为了简便起见，通常只是在票据到期实际支付利息时一次性计入财务费用。若该票据跨越两个会计年度，则应在年末计提本年度承担的利息费用。,不带息票据是指在票据到期日，按票面金额支付，不计利息的票据。,【例6-4】某公司于203年10月1日购入一批原材料，价款120,000元，出具一张期限为5个月、利率为12%的带息票据。,（1）10月1日购进原材料时：,借：物资采购120,000,贷：应付票据 120,000,（2）203年12月31日，应计提3个月的利息费用3,600元：,借：财务费用3,600,贷：预提费用3,600,（3）204年3月1日到期，设偿付票据本金120,000元和5个月的应付利息6,000元:,借：应付票据120,000,预提费用 3,600,财务费用 2,400,贷：银行存款126,000,（4）设204年3月1日到期，无力偿付且不签发新的票据：,借：应付票据120,000,预提费用 3,600,财务费用 2,400,贷：应付账款126,000,（五）应付工资和应付福利费,1应付工资,工资是企业按劳动制度的规定支付给予职工的劳动报酬。企业与职工的工资结算，主要有应付职工工资的计算、代扣款的计算以及实发金额的计算和工资发放。应付职工工资的计算，包括应付的计时工资、计件工资、各种奖金、各种津贴和补贴以及按照国家规定支付的其他工资的核算。,应付工资的会计处理分为,工资结算,和,工资分配,两个部分。工资结算一般发生在下月之初，企业将应付工资支付给各职工；工资分配一般发生于月末计算成本时，将汇集的本月应付工资按发生的地点、部门及与各产品的关系，按配比原则记入产品成本或期间费用中。其具体的会计处理将在第九章费用中述及。,应付工资之所以构成企业的一项流动负债，是因为大多数企业本期的职工工资往往是在下一期支付，在尚未支付之前，这应付未付的工资实质上是企业对职工的债务，因此，按照权责发生制原则，企业应当在月末对此予以确认和反映。,2应付福利费,应付福利费是企业准备用于企业职工福利方面的资金。这是企业使用了职工的劳动技能、知识等以后除了有义务承担必要的劳动报酬外，还必须负担的对职工福利方面的义务。,我国企业中按规定用于职工福利方面的资金来源，包括从费用中提取和从税后利润中提取两个方面。从费用中提取的职工福利费主要用于职工个人的福利，在会计核算中将其作为一项负债；从税后净利润中提取的福利费主要用于集体福利设施，在会计核算中将其作为所有者权益。,从费用中提取的职工福利费，提取比例为职工工资总额的,14%,。,福利费主要用于职工的医药费（包括参加职工医疗保险交纳的医疗保险费），医护人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资等。,（六）其他应付款,其他应付款增减与结余的总额情况，通过设置“其他应付款”账户进行会计处理，该账户通常按应付和暂收款的项目分类。,其他应付款是指企业在商品交易或劳务供应业务以外发生的应付和暂收款项。这主要包括应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付各类社会保险、应付工会经费等。,【例6-5】设某企业本月收到外单位交来的包装物押金（支票）2,000元。,(1)收到押金时：,借：银行存款 2,000,贷：其他应付款 2,000,(2)下月外单位将包装物送回，退还押金时：,借：其他应付款 2,000,贷：银行存款 2,000,注意,：,“其他应付款”的期末余额在编表时不能与“其他应收款”的期末借方余额相互抵销。,（七）预提费用,企业有时根据合同或其他有关规定预先使用某项资产或接受某项劳务，在此情况下，由于企业相应所承担的义务是在以后某一时日结算的，因此按照权责发生制原则，它必须在使用这些资产或劳务的受益期内预提有关费用，计入当期损益，同时相应地形成一项预计的负债。待未来实际支付费用时，再冲销预提费用。,常见的预提费用有预提利息、预提房租、预提租赁费、预提固定资产修理费等。这些预提费用大致可分为两类：一类是属于应付性质的，如预提利息等，一类是属于均衡成本性质的，如计提固定资产修理费等。通常，预提费用是在一年内实际支付的，因此往往应归属于流动负债。,【例6-6】 某企业以经营租赁方式租入一办公楼。按租赁协议规定，租期1年，租金共计120,000元，每月月末等额支付。,每月月末预提租金时，应作会计分录为：,借：管理费用10,000,贷：预提费用 10,000,（八）应付股利,公司的利润分配由公司董事会提出，最终由公司股东大会批准，按照股东大会批准的利润分配方案进行利润分配。股利是股东对公司经营净利润（税后利润）的分享。,股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利。,自董事会宣告现金股利之日起，应付的股利就构成企业对股东的一项流动负债。企业通过设置负债类的“应付股利”账户来记录应付股利的发生和偿付。股利一经宣告，就形成一项负债。尚未宣告的股利，并不构成负债。股利问题将在以后有关章节具体论述。,（九）长期负债的流动部分,企业发行的公司债券、出具的长期应付票据等属于长期负债。长期负债1年内将到期的部分则属于流动负债，在资产负债表中应在流动负债项下单独作为一项列示。但是，1年内到期的长期负债，若以偿债基金偿还，或举措新债偿还或转换成为股份，即都不是动用流动资产来清偿，均不符合流动负债的条件，故不能转列为流动负债。,回节目录,三、金额视经营情况而定的流动负债,（一）应交税金,按照征税对象,应交税金是企业按照规定应该向税务机关缴纳的各种税金，如增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、车船使用税、房产税、土地使用税等。,流转税,所得税,其他税,企业通过设置“应交税金”账户核算预计缴纳的各种税金，并按应交的税种设置相应的明细账户。企业支付印花税，可直接计入当期的管理费用，不通过“应交税金”账户核算。,1流转税,流转税是对从事商品生产、销售及提供劳务的企业按营业收入计算征收的税金，包括增值税、营业税和消费税等。流转税的计征依据是流转额，即销售额和营业额。,（1）增值税,增值税在流转税中占据主导地位，并且在我国的税收总额中占据较大比例。增值税的计算、缴纳及账务处理分为一般纳税人和小规模纳税人，两者之间有很大的区别。,一般纳税人的核算,按照我国税法规定，增值税是价外税，是对企业销售产品时销售价格大于进货价格的增值额征收的一种税。,一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，其计算公式如下：,应纳增值税额,=当期销项税额当期进项税额,=当期销售额增值税税率当期进项税额,上式中，,销售额,为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应收取的销项税额。在我国，,增值税税率,分设基本税率（17%）、低税率（13%）和零税率三档。一般纳税人在销售货物或提供劳务时采用销售额和销项税额合并定价，其收取的含税收入可按下列公司换算为销售额：,进项税额,是指纳税人购进的货物或接受劳务所支付或负担的增值税税额。其金额可根据从销售方取得的增值税专用发票或从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额加以确定。,【例6-7】某企业购入材料时专用发票上的销售额为20,000元，增值税额为3,400元；用这些材料生产产品销售，在专用发票上记录的销售额为30,000元，增值税额5,100元。,（1）购入材料时：,借：物资采购 20,000,应交税金应交增值税(进项税额) 3,400,贷：银行存款 23,400,（2）销售产品时：,借：银行存款 35,100,贷：主营业务收入 30,000,应交税金应交所得税(销项税额) 5,100,（3）计算应交纳税金：,本期应交增值税5,1003,4001,700（元）,上交税金时,，应作的会计分录为：,借：应交税金应交增值税（已交税金）1,700,贷：银行存款 1,700,小规模纳税人的核算,与一般纳税人的区别是：小规模纳税人按照6%的税率只计算销售环节的增值税，不计算和抵扣进项税额。,【例6-8】某小规模纳税企业购入材料时，发票登记的销售额为11,700元，销售货物开具普通发票的金额为15,900元。,（1）购入材料时：,借：物资采购 11,700,贷：银行存款 11,700,（2）销售货物时：,计算应计的销售收入和应交增值税,不含税销售额15,900（1+6%）15,000(元),应交增值税15,0006%=15,90015,000900(元),借：银行存款 15,900,贷：主营业务收入 15,000,应交税金应交增值税 900,由此例可看出，小规模纳税人购入货物时，销货方只开具普通发票，即使收到增值税专用发票，也不能作为抵扣税款的依据，其采购成本只能按含税价格计算。,（2）消费税,消费税是向在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人所征收的一种税。征收消费税的应税消费品，包括烟、酒及酒精、化妆品、护发护肤品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟花、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。,根据不同的应税消费品，消费税的征收有从价定率和从量定额两种方法。采用从价定率方法计征消费税的税基为应税消费品的销售额，税率从3至45不等。,实行从价定率征收的应税消费品，其应纳税额可计算如下：,应纳税额=销售额税率,上式中，,销售额,是指企业为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。这里的销售额是指不含增值税的销售额。,实行从量定额征收的应税消费品，其应纳税额计算如下：,应纳税额=消费税单位税额销售量,【例6-9】某公司203年5月销售10辆摩托车，每辆售价8,000元（不含增值税额），货款未收，摩托车每辆成本为3,500元，摩托车的增值税税率为17%，消费税税率为10。,应向买方收取的增值税额：8,0001017%13,600（元）,应交纳的消费税：8,0001010%=8,000（元）,借：应收账款 93,600,贷：主营业务收入 80,000,应交税金应交增值税(销项税额)13,600,借：主营业务税金及附加 8,000,贷：应交税金应交消费税 8,000,借：主营业务成本 35,000,贷：产成品摩托车 35,000,（3）营业税,营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。,营业税实行价内税，采用从价定率计征的方法，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。其公式为：,应纳税额=营业额税率,这里的,营业额,是指企业提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,【例6-10】某公司4月份提供运输劳务，收入为40万元，营业税税率为3。,应纳营业税税额=4000003%=12,000（元）,借：主营业务税金及附加 12,000,贷：应交税金应交营业税12,000,借：应交税金应交营业税12,000,贷：银行存款 12,000,2所得税,所得税是企业按照其全年的应税所得额，根据国家规定的税率计算课征的一种税种。它是国家参与企业利润分配并直接调节其利润水平的一个税种。所得税的特点是征税多少与企业的经济效益直接挂钩，以纳税人的实际负担能力为征税标准。,所得税与前面涉及的流转税不同，流转税是对产品流转环节征收，而所得税是对企业应税利润（应纳税所得额）征收。公式为：,应纳所得税额 = 应纳税所得额适用税率,我国大多数企业的适用所得税率为33%，经济特区企业的税率为15%。,企业应纳税所得额并不完全等同于企业的税前会计利润。企业的税前会计利润是按照会计原则确认、计算出来的交纳所得税前的利润总额，而应纳税所得额是按照税法的有关规定计算的一个时期应纳税所得额。由于会计和税收是经济领域中两个不同的分支，各自遵循不同的原则，规范不同的对象，从而对所得的计算做出不完全相同的规定。例如，企业取得的国债利息收入，税法上不计入应纳税所得额，不交纳所得税；而会计核算中，企业购买国债所产生的利息收入，计入了当期损益。因此，企业在计算纳税所得时，就须在税前会计利润的基础上，将税前会计利润与纳税所得的差异予以调整。,【例6-11】某企业月末计算出本月应交所得税5,000元。所得税款将于次月上旬交纳。,(1)计算出所得税时：,借：所得税 5,000,贷：应交税金应交所得税 5,000,(2)交纳所得税时：,借：应交税金应交所得税5,000,贷：银行存款5,000,四、或有负债,或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。,1.或有负债由过去的交易或事项产生,或有负债因过去的交易或事项而形成。如20,3年12月20日A公司状告B公司侵犯了其专利权。至20,3年12月31日，法院还没有对诉讼案进行公开审理，B公司是否败诉尚难判断。对于B公司而言，一项或有负债已经形成。它是由过去事项（B公司“可能侵犯”A公司的专利权并受到起诉）形成的。,2.交易或事项的最终结果具有不确定性,如上例中，由于案件尚未结案，被告B公司是否向A公司赔偿，目前还是未知数。,3.交易或事项的最后结果由未来发生或不发生某种事实予以证实,如上例被告B公司是否向A公司赔偿，将来要由法院判定。,或有负债具有以下特征：,如果某项或有负债是企业承担的现时义务，该义务的履行很可能（50%可能性95%）导致经济利益流出企业，且该义务的金额能可靠地计量。则应按照稳健性原则，将其确认为负债，正式计入“预计负债”科目，并在会计报表中列示。若某项或有负债，履行该现时义务不是很可能（可能性50%）导致经济利益流出企业或其金额不能可靠地计量时，则不应确认此负债，而应在会计报表的附注中披露。,或有负债披露的基本原则是：极小可能（0可能性5%）导致经济利益流出企业的或有负债一般不予揭示。但某些经常发生的或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使极小，可能导致经济利益流出企业，也应披露，以使信息使用者获得足够充分和详细的信息。,【例6-12】某公司为了推介一种新型豆奶，举办大型促销活动。顾客买一包就有一张奖券，顾客可用3张奖券换取一只精美的杯子，杯子成本为8元。该公司根据过去经验估计有80的奖券会来兑换。公司204年购入杯子10,000只，上年销售42,000包豆奶。,（1）购入杯子时：,借：存货赠奖存货 80,000,贷：现金 80,000,（3）若20,4年，顾客共领取10000只杯子：,借：预计负债赠奖 80,000,贷：存货赠奖存货 80,000,（2）估计赠奖负债89,600元(42,0003880%),借：营业费用赠券费用 89,600,贷：预计负债赠奖 89,600,回目录进入第三节,第三节 长期负债,一、长期负债及其利弊分析,二、长期负债费用的处理,三、长期借款,四、应付债券,五、长期应付款,一、长期负债及其利弊分析,长期负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,企业筹集长期资金主要有两种途径。一是增加所有者资本投入，二是举借长期负债。,从企业所有者的角度来看，举借长期负债和增加所有者资本投入相比，有以下,好处,:,1. 有利于保持企业所有者控制企业的权利，不会因企业筹集长期资金而分摊所有者的利益。,2. 可以为企业所有者带来较大的经济利益。举借长期负债，只需要按固定的利率向债权人支付利息，债权人无权参加盈利的分配。如果企业的投资利润率高于长期借款的利息率，差额部分就归企业所有者享有。,3. 税收上的好处。缴纳所得税时，长期借款的利息支出是正常经营费用，可以在税前扣除，而向所有者分配利润则不能在所得税前扣除。,不足之处:,首先，举债经营的财务风险大。由于债权人对企业资产享有优先偿还权，在企业无法定期支付利息或按时偿还本金时，债权人有权要求企业破产清算。,其次，影响财务灵活性。长期借款的利息是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出，缺乏财务上的灵活性。如果企业经营不善，市场情况不好，长期借款的利息支出会成为企业沉重的财务负担。,第三，降低了企业未来的举债能力。当企业急需长期资金时，可能因举借债款的种种限制而无法及时筹集。因此，是否以债务形式筹集长期资金，是企业的一项重要的财务决策。,期末，长期负债一般按下列顺序列示在资产负债表上：,负债和所有者权益,长期负债：,长期借款,应付债券,长期应付款,专项应付款,其他长期负债,长期负债合计,回节目录,二、长期负债费用的处理,（一）长期负债费用的构成,长期负债费用的构成取决于借款性质、种类和用途的不同,1.长期借款费用包括：借款利息、手续费等。,2.应付债券的费用包括：债券利息、折价或溢价摊销、手续费、佣金、印刷费等。,3.长期应付款的费用包括：利息、手续费、佣金等。,各种长期借款、应付债券和长期应付款如果是以外币结算的，负债费用还包括外币折合差额。,（二）负债费用资金化的选择,负债费用资金化就是将负债费用作为购置某些资产的一部分历史成本，计入有关资产的价值。,根据我会计准则的有关规定，负债费用的处理原则是：,筹建期间发生的负债费用计入开办费；,生产经营期间发生的负债费用计入财务费用；,清算期间发生的负债费用计入清算损益。,其中：与购建固定资产或者无形资产有关的负债费用，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入购建资产的价值，在此之后发生的，计入当期损益。,三、长期借款,长期借款是指企业向银行和其他金融机构或其他单位借入的期限在1年以上的各种借款，主要用于购建固定资产和无形资产。,企业通过设置“长期借款”账户进行会计处理。该账户可按借款单位的借款种类设置明细账户。长期借款的核算包括借款本金、借款利息、款项借入和归还的核算等。,【例6-13】企业201年1月，向银行借入人民币长期借款400,000元，用于扩建厂房。借款合同规定：该笔借款3年到期，年利率为8，利息按单利计算，每年结算一次利息，到期一次偿清借款本息。该扩建工程于202年1月初竣工。,（1）企业借入长期借款时:,借：银行存款 400,000,贷：长期借款 400,000,（2）201年末计息时。厂房扩建工程尚未完工:,应计利息400,000832,000（元）,借：在建工程 32,000,贷：长期借款 32,000,（3）202年12月31日，计提当年利息。厂房扩建工程已于当年1月初竣工结算并交付使用:,借：财务费用32,000,贷：长期借款 32,000,（4）203年12月31日，计提当年利息并偿清借款本金:,借：财务费用 32,000,长期借款464,000,贷：银行存款 496,000,回节目录,四、应付债券,（一）应付债券及其基本内容,债券是举债的公司为筹措长期资金，按照法定程序报经核准，向社会大众发行的，约定在一定日期或分期偿还本金，并按期支付利息的一种书面承诺。它是有价证券的一种。应付债券是企业因发行1年期以上的债券而形成的一种长期负债。,1.债券面值。,它也称债券到期值，是债券票面上载明的价值，它是债券到期时应偿还给债权人的本金额。,2.债券利率。,债券利率是债券票面上所规定的利息率，也称票面利率或名义利率，通常用年利率来表示。,3.付息日。,付息日指债券票面上约定的支付债券利息的时间。债券利息可以分期支付，也可以到期一次支付。,4.还本期。,还本期即偿还债券面值的时间，也称债券到期日。,发行债券的企业要在债券上注明：,举债企业每期的利息费用，可用公式表示为：,利息费用票面利息（支付的利息）溢价摊销或利息费用票面利息（支付的利息）折价摊销,（二）债券的发行及其会计处理,利率,债券（现值）,发行价格,市场利率,=,票面利率,现值,=,面值,按面值,市场利率,面值,按溢价（面值溢价）,市场利率,票面利率,现值,面值,按折价（面值折价）,表6-1债券发行情况,【例6-14】 X公司为筹集扩大生产规模所需资金，于201年1月1日发行4年期、票面利率为12%、面值为2,000,000元的债券，每年末付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为10，债券的发行价格为2,126,794元，此乃溢价发行，高于面值的126,794元为债券溢价，该溢价将在4年内平均分摊。,（1）发行时：,借：银行存款 2,126,794,贷：应付债券债券面值 2,000,000,债券溢价 126,794,（2）溢价摊销时：,201年204年每年年末摊销债券溢价时：,借： 财务费用 208,302,应付债券债券溢价 31,698,贷：应付债券应计利息 240,000,201年204年每年年末以银行存款支付债券利息时：,借：应付债券应计利息 240,000,贷：银行存款240,000,（3）到期（204年末）偿还债券本金时：,借：应付债券债券面值2,000,000,贷：银行存款 2,000,000,【例6-15】若上例债券发行时的市场利率为13%，债券的发行价格为1,940,512元，此乃折价发行，低于面值的59,488元为债券折价，该折价将在4年内平均分摊。,（1）发行时：,借：银行存款 1,940,512,应付债券债券折价 59,488,贷：应付债券债券面值 2,000,000,（2）折价摊销时：,201年204年每年年末摊销债券折价时：,借：财务费用254,872,贷：应付债券债券折价 14,872,应计利息240,000,201年204年每年年末以银行存款支付债券利息时：,借：应付债券应计利息240,000,贷：银行存款240,000,（3）到期（204年末）偿还债券本金时:,借：应付债券债券面值2,000,000,贷：银行存款2,000,000,五、长期应付款,长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他长期应付款项，如应付补偿贸易引进设备款、应付融资租入固定资产租赁费等。企业设置“长期应付款”账户进行核算。,【例6-16】某工业企业开展补偿贸易业务，从国外引进设备价款折合人民币100万元（不需要安装就可投产使用），企业准备用所生产的产品归还引进设备款。引进设备投产后，第一批生产产品100件，每件销售价格2,000元，销售成本1,600元，全部用于还款。,（1）引进设备时：,借：固定资产 1,000,000,贷：长期应付款补偿贸易引进设备应付款 1,000,000,（2）第一批产品销售：,借：应收账款 200,000,贷：主营业务收入 200,000,（3）结转成本时：,借：主营业务成本160,000,贷：产成品 160,000,（4）用第一批产品价款偿还设备价款时：,借：长期应付款补偿贸易引进设备应付款200,000,贷：应收账款 200,000,回目录进入再回首,再回首（学习目标小结）,目标1,区别负债与所有者权益,负债和所有者权益代表着投资于公司资产的资金来源。所有的负债最后都要到期,即它们成为应付的，而所有者权益没有到期的。债权人的要求权法定具有优先超过所有者的要求权。,目标2,负债情况对财务报表的使用者非常重要,投资人、管理者和债权人在评估企业的资本、新的贷款项目以及作其他各项决定时，都要考虑到企业的负债情况。当一个企业已无法承受自己的债务负担时，债权人可以通过法律渠道收回自己的款项。根据不同的债务类型，债权人可强迫变卖个别资产，接管董事会，强令公司破产。因此，财务报表的使用者十分关心企业的债务情况，而财务报表的编制者也十分细心地披露企业所有的负债情况。,目标3,了解流动负债与长期负债的划分,流动负债和长期负债以“一年或一个营业周期孰长”作为划分标准。,目标4,了解流动负债的性质、种类及在报表中的列示,流动负债按照不确定性程度的大小，可以分为四类：（,1,）金额确定的流动负债。（,2,）金额视经营情况而定的流动负债。（,3,）金额不确定需要估计的流动负债。（,4,）或有负债。,期末，流动负债一般按下列顺序列示在资产负债表上：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、预计负债、一年内到期的长期负债、其他流动负债。,增值税一种流转税，是价外税，是对企业销售产品时销售价格大于进货价格的增值额征收的一种税。一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算。,目标5,理解和掌握增值税的含义及其会计处理,或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。,目标6,理解或有负债,好处：有利于保持企业所有者控制企业的权利；可以为企业所有者带来较大的经济利益；税收上的好处。,不足：举债经营的财务风险大；影响财务灵活性；降低了企业未来的举债能力。,企业发生的与购建固定资产或者无形资产有关的负债费用，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入购建资产的价值，在此之后发生的，计入当期损益。,期末，长期负债一般按下列顺序列示在资产负债表上：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、其他长期负债。,目标7,了解长期负债的利弊、长期负债费用的处理及在报表中的列示,公司债券发行包括平价发生、溢价发行和折价发行三种。对于债券的溢价或折价，应在债券的有效期限内随债券利息的计提或支付而进行摊销，以调整各期债券利息。,目标8,了解公司债券,回目录,