管理会计学之变动成本法与完全成本法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四节 变动成本法与完全成本法,变动成本法,在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,完全成本法,是指在组织常规的成本计算过程中，以成本按其经济用途分类为前提条件，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，只将非生产成本作为期间成本，并按传统式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。,变动成本法与完全成本法的区别,应用的前提条件不同,产品成本及期间成本的构成内容不同,存货成本及销货成本的水平不同,销货成本的计算公式不完全相同,损益确定程序不同,所提供的信息用途不同,一、应用的前提条件不同,变动成本法首先要求进行成本性态分析,完全成本法首先要求把全部成本按经济用途分类,二、产品成本及期间成本的构成内容不同,不同,变动成本法,完全成本法,产品成本构成不同,变动生产成本,直接材料,直接人工,变动制造费用,生产成本,直接材料,直接人工,制造费用,期间成本构成不同,固定制造费用,管理费用,销售费用,财务费用,管理费用,销售费用,财务费用,【,例,2,1】,【,例,2,1】,两种成本法产品成本和期间成本的计算,已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第,2,年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表所示。,资 料,存货及单价,成本项目,变动性,固定性,合计,期初存货量（件）,0,直接材料（万元）,24 000,24000,本期投产完工量（件）,4000,直接人工（万元）,12 000,12000,本期销售量（件）,3000,制造费用（万元）,4 000,10000,14000,期末存货量（件）,1000,销售费用（万元）,600,1000,1600,销售单价,（万元,/,件）,20,管理费用（万元）,300,2500,2800,财务费用（万元）,0,600,600,要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。,解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表,3,3,所示。,表,3,3,产品成本及期间成本计算表,价值单位：万元,成本,项目,变动成本法,完全成本法,总额,单位额,总额,单位额,产品成本,（产量,4000,件）,直接材料,24 000,6,24 000,6,直接人工,12 000,3,12 000,3,变动性制造费用,4 000,1,-,-,制造费用,-,-,14 000,3.5,合 计,40 000,10,50 000,12.5,期间成本,固定性制造费用,10 000,-,-,-,销售费用,1 600,-,1 600,-,管理费用,2 800,-,2 800,-,财务费用,600,-,600,-,合 计,15 000,-,5 000,-,本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。,三、存货成本及销货成本的水平不同,注意：,变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同,【,例,3,2】,两种成本法存货成本和销货成本的计算,已知：例,3,1,中的表,3,2,资料。,要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。,解：计算结果如表,3,4,所示。,表,3,4,存货成本和销货成本的计算分析表,价值单位：万元,序号,项 目,变动成本法,完全成本法,差 额,期初存货成本,0,0,0,本期产品成本,40000,50000,-10000,+,可供销售商品成本合计,40000,50000,-10000,产量,单位产品成本,10,12.5,-2.5,期末存货量,1000,1000,0,期末存货成本,10000,12500,-2500,-,本期销货成本,30000,37500,-7500,在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为,10 000,万元。,在完全成本法下，期末存货成本为,12 500,万元，其中，除了包括,10 000,元变动生产成本外，还包括,2 500,万元,(2.5,万元,/,件,1 000,件,),固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了,2 500,万元。,同样道理，变动成本法下的,30 000,万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了,30 000,万元变动生产成本和,7 500,万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了,7 500,万元。,总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，,10 000,万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有,2 500,万元计入存货成本，,7 500,万元计入销货成本）所造成的。,四、销货成本的计算公式不完全相同,两法都可以,变法可以，完法不一定！,五、损益确定程序不同,营业利润的计算方法不同,所编制的利润表格式及提供的中间指标,有所不同,计算出来的营业利润有可能不同,营业利润的计算方法不同,营业收入,-,变动成本,-,固定成本,=,营业利润,贡献边际,-,固定成本,=,营业利润,营业收入,-,营业成本,-,非生产成本,=,营业利润,销售毛利,-,非生产成本,=,营业利润,其中：,营业成本,=,期初存货成本,+,本期生产成本,-,期末存货成本,变法,完法,【,例,3,3】,两种成本法营业利润的计算,已知：例,3,1,中的表,3,2,资料。,要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。,解：在贡献式损益确定程序下：,营业收入,203 000,60 000,（万元）,销货中的变动生产成本,103 000,30 000,（万元）,变动成本,30 000+600+300,30 900,（万元）,贡献边际,60 000-30 900,29 100,（万元）,固定成本,10 000+1 000+2 500+600,14 100,（万元）,营业利润,29 100-14 100,15 000,（万元）,在传统式损益确定程序下,:,营业收入,203 000,60 000,（万元）,营业成本,0+50 000-12 500,37 500,（万元）,营业毛利,60 000-37 500,22 500,（万元）,营业费用,1 600+2 800+600,5 000,（万元）,营业利润,22 500-5 000,17 500,（万元）,所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同,变动成本法使用贡献式利润表；完全,成本法使用传统式利润表。,贡献式利润表,传统式利润表,营业收入,营业收入,减：变动成本,减：营业成本,变动生产成本,期初存货成本,变动销售费用,本期生产成本,变动管理费用,可供销售的商品生产成本,变动成本合计,期末存货成本,贡献边际,营业成本合计,减：固定成本,营业毛利,固定性制造费用,减：营业费用,固定销售费用,销售费用,固定管理费用,管理费用,固定财务费用,财务费用,固定成本合计,营业费用合计,营业利润,营业利润,所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同,贡献式利润表的中间指标是,“,贡献边际,”,；,传统式利润表的中间指标是,“,营业毛利,”,。,计算出来的营业利润有可能不同,【,例,3,4】,两种成本法利润表的格式,已知：例,3,1,中的表,3,2,资料。,要求：,（,1,）分别按变动成本法和完全成本法编制当期利润表（其中贡献式利润表应按三种格式编制）；,（,2,）结合本例比较三种格式的贡献式利润表的异同；,（,3,）结合本例比较贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同。,解：,（,1,）编表结果如表,3,5,所示。,表,3,5,两种成本法的利润表格式,价值单位：万元,贡献式利润表,传统式利润表,标准式,变通式,简捷式,营业收入,60 000,营业收入,60 000,营业收入,60 000,营业收入,60 000,减：变动成本,减：变动生产成本,30 000,减：变动生产成本,30 000,减：营业成本,变动生产成本,30 000,营业贡献边际,30 000,营业贡献边际,30 000,期初存货成本,变动销售费用,600,减：变动非生产成本,900,减：期间成本,本期生产成本,50 000,变动管理费用,300,贡献边际,29 100,固定性制造费用,10 000,可供销售的商品生产成本,50 000,变动成本合计,30 900,减：固定成本,销售费用,1 600,期末存货成本,12 500,贡献边际,29 100,固定性制造费用,10 000,管理费用,2 800,营业成本合计,37 500,减：固定成本,固定销售费用,1 400,财务费用,600,营业毛利,22 500,固定性制造费用,10 000,固定管理费用,2 700,期间成本合计,15 000,减：营业费用,固定销售费用,1 400,固定财务费用,600,销售费用,1 600,固定管理费用,2 700,固定成本合计,14 100,管理费用,2 800,固定财务费用,600,财务费用,600,固定成本合计,14 100,营业费用合计,5 000,营业利润,15 000,营业利润,15 000,营业利润,15 000,营业利润,17 500,（,2,）从表,3,5,中，可以看出变动成本法的贡献式利润表三种格式之间的异同：,对销售费用、管理费用的补偿顺序不同。在标准式利润表中，属于混合成本的销售费用和管理费用是按其性态分别处理的。其中，变动部分作为变动成本的一个组成部分，在计算贡献边际前被扣除，固定部分则在贡献边际后被扣除；在变动成本法的变通式利润表中，按销量计算的变动生产成本与变动性非生产成本分开了，这样可以分别计算出生产阶段和销售阶段的贡献边际；在变动成本法的简捷式利润表中，只计算生产阶段的贡献边际，而将属于混合成本的销售费用、管理费用与固定性制造费用被合并为管理会计的期间成本。,尽管非生产成本在贡献式利润表中被扣除的位置不同，却丝毫也改变不了它们属于期间成本的性质。,不论哪种格式，都能够反映,“,贡献边际,”,这个中间指标。,不论哪种格式，计算出来的当期营业利润数额相同。,（,3,）从表,3,5,中，可以看出贡献式利润表（简捷式）与传统式利润表在格式上的异同：,两种成本法利润表中的营业收入相同。,本期发生的销售费用、管理费用和财务费用都被全额计入当期的利润表，但在计入两种利润表的位置和补偿的途径方面存在形式上的区别。,两种成本法的利润表所提供的中间指标不同。如贡献式利润表的中间指标是,“,贡献边际,”,；传统式利润表的中间指标是,“,营业毛利,”,指标。这两个指标的意义和作用是完全不同的 。,例,3,5,两种成本法多期营业利润的比较,已知：乙企业从投产迄今连续,10,年的有关产销业务量、销售单价与成本资料如表,3,6,所示。该企业存货成本计价采用先进先出法。,要求：,（,1,）分别编制各年贡献式利润表（简捷式）和传统式利润表。,（,2,）据此分析产销量与两种成本法分期营业利润之间的关系。,期间,项目,一,二,三,四,五,六,七,八,九,十,1.,产销量与存货量（件）,期初存货量,Q1,0,0,1000,1000,1250,1000,1000,900,900,1650,本期生产量,x1,4 000,4 000,4 000,5 000,4 000,5 000,4 000,2 500,5 000,3 100,本期销售量,x2,4 000,3000,4 000,4750,4250,5000,4100,2500,4250,4750,期末存货量,Q2,0,1000,1000,1250,1000,100,900,900,1650,0,2.,成本和销售单价水平,（,1,10,期）,单位变动生产成本,b1=10,万元件,单位变动非生产成本,b2=0.3,万元件,每期固定性制造费用,a1=10 000,万元,每期固定性非生产成本,a2=4 100,万元,销售单价,p=20,万元件,3.,每期生产成本（万元）,y1=a1+b1x1,50 000,50 000,50 000,60 000,50 000,60 000,50 000,35 000,60 000,41 000,4.,每期非生产成本（万元）,（营业费用）,y2=a2+b2x2,5 300,5 000,5 300,5 525,5 375,5 600,5 330,4 850,5 375,5 525,5.,每期销售收入,p x2,80 000,60 000,80 000,95 000,85 000,100 000,82 000,50 000,85 000,95 000,表,3,6,利 润 表,价值单位：万元,解：,（,1,）根据相关资料两种成本法编制的利润表如表,3,7,所示。,（,2,）根据相关资料编制的综合分析表如表,3,8,所示。,从这个例子中不难发现两个问题：第一，即使前后期成本水平、价格和存货计价方法等都不变，两种成本法出现不为零的营业利润差异也只有可能性，而没有必然性；第二，产销平衡关系与分期营业利润差异的性质之间的联系似乎也并不像想象中的那样有规律。,表,3-7,利润表 单位：万元,期间,项目,一 二 三 四 五 六 七 八 九 十,贡献式,营业收入,减：变动生产成本,营业贡献边际,减：期间成本,固定性制造费用,非生产成本,期间成本合计,营业利润,80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000,40 000,30 000,40 000,47 500,42 500,50 000,41 000,25 000,42 500,47 500,40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 500,10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000,5 300,5 000,5 300,5 525,5 375,5 600,5 330,4 850,5 375,5 525,15 300,15 000,15 300,15 525,15 375,15 600,15 330,14 850,15 375,15 525,24 700,15 000,24 700,31 975,27 125,34 400,25 670,10 150,27 125,31 975,传统式,营业收入,减：营业成本,期初存货成本,本期生产成本,可供销售的商品生产成本,期末存货成本,营业成本合计,营业毛利,减：营业费用,营业利润,80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000,0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800,50 000,50 000,50 000,60 000,50 000,60 000,50 000,35 000,60 000,41 000,50 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800,0,12 500,12 500,15 000,12 500,12 000,11 250,12 600,19 800,0,50 000,37 500,50 000,57 500,52 500,60 500,50 750,33 650,52 800,60 800,30 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200,5 300,5 000,5 300,5 525,5 375,5 600,5 330,4 850,5 375,5 525,24 700,17 500,24 700,31 975,27 125,33 900,25 920,11 500,26 825,28 675,表,3-8,综合分析表 单位：万元,一 二 三 四 五 六 七 八 九 十,合计,产,销,量,生产量,销售量,平衡关系,4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100,4 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750,绝对 产销 相对 产销 产销 相对 产销 相对 产销 产销,平衡 平衡,平衡,平衡,40600,40600,产,销,利,润,额,完全成本法,变动成本法,差 额,24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675,24 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975,0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300,252 820,252 820,0,完全成本法下存货与利润差额的关系,期末单位存货中的固定生产成本,期末存货量,期末存货吸收的固定生产成本,期初单位存货中的固定生产成本,期初存货量,期初存货释放的固定生产成本,存货吸收、释放的固定生产成本差额,0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0,0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0,0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0,0 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2,0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650,0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300,0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300,六、所提供的信息用途不同,完全成本法,提供的信息能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系，按该法提供的成本信息有助于促进企业扩大生产，能刺激增产的积极性。,所提供的信息用途不同,变动成本法,能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售量之间有关量的变化规律的信息，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能，促进以销定，减少或避免因盲目生产而带来的损失。,当单价和成本水平不变时，营业利润额应该直接与销售量的多少挂钩。,【,例,3,6】,利用变动成本法销售量与营业利润之间的规律，直接判断某期利润水平,已知：仍按例,3,5,中的资料及结果，假定其他条件均不变，第十一期的销量为,5 000,件（不论该期产量是多少）。,要求：根据表,3,8,的资料，判断该期变动成本法下的营业利润,(,不用计算,),，并说明理由。,解：根据资料，可以断定第十一期变动成本法下的营业利润为,34 400,万元，因为该期的销售量等于第六期，所以变动成本法下的营业利润也等于第六期。,按完全成本法确定的营业利润指标与产销量之间缺乏这种规律性联系。,如在表,3,8,上可以看出，同样是在单价和成本水平不变的条件下，当前后期产量不变时，按完全成本法确定的营业利润可能有增有减，如第一与第二期；当任意两期销售量相同时，按完全成本法确定的营业利润也可能不相同，如第四与第十期、第五与第九期。,更令人无法接受的是，有时在单价和成本水平不变的条件下会出现以下奇怪的现象，即：当某期销售量比上期增加时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期减少；当某期销售量比上期减少时，该期按完全成本法确定的营业利润却比上期增加；在一个较长的时期内，当某期销售量最高时，该期按完全成本法确定的营业利润可能不是最高；而当某期销售量最低时，该期按完全成本法确定的营业利润也可能不是最低；当前后期产量与销量都不变时，按完全成本法确定的营业利润却可能发生变化。从而导致按完全成本法确定的营业利润指标往往难于被管理者理解，不便于正确地决策,。,【,例,3,7】,完全成本法的销售量与营业利润之间缺乏规律性联系,已知：仍按例,3,5,中的表,3,6,资料及结果，假定第七期和第十一期的产销量均为,5 000,件，各期生产成本为,60 000,万元，营业费用合计为,5 600,万元，其他条件均不变。,要求：按完全成本法计算这两期的营业利润，并与第六期进行比较。,解：,第七期的期末存货量,1 000+5 000,5 000,1 000,（件,),单位期末存货成本单位期初存货成本,12,（万元件）,第七期的营业利润,205 000- (121 000+60 000-121 000) -5 600,34 400(,万元,),同理，第十一期的期末存货量为,0+5 000-5 000,0 (,件,),第十一期的营业利润,205 000-(0+60 000-0) -5 600,34 400(,万元,),答：按完全成本法确定的两期营业利润均为,34 400,万元，比第六期的营业利润,33 900,万元多了,500,万元。,在本例中，除了第十一期的期末存货量不同外，第七期和第十一期的产销量、成本水平及销售单价同第六期完全一样，但这两期按完全成本法确定的营业利润却与第六期不一样。这种计算结果必然会使管理者大为困惑。,另外，由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,所提供的信息用途不同,由于变动成本法要求区分变动成本与固定成本，可将其分解落实到有关责任单位，便于开展业绩考核评价，调动各有关单位降低成本的积极性；而完全成本法则可能歪曲各部门努力降低成本的真实业绩。,【,例,3,8】,两种成本法对降低成本方案的评价结论不同,已知：仍按例,3,5,中的表,3,6,资料，假定第九期有两套计划经营方案可供选择：第一方案是生产,5 000,件产品，其他条件均不变；第二方案是维持上期产量,2 500,件，但设法使本期直接材料成本降低,25%(,已知上年单位产品直接材料成本为,6,万元,),，其他条件均不变。,要求：从降低成本的角度，分别按两种成本法评价上述方案的优劣。,解：在变动成本法下，第二方案的单位产品成本,8.5,万元件,6(1-25%)+3+1,，比上年的,10,万元件下降了,1.5,万元件；而第一方案的单位产品成本则仍为,10,万元件，没有变化。从降低成本的角度看，显然第二方案优于第一方案。,从完全成本法的角度看，尽管第一方案并没有采取任何降低成本的措施，但由于增产，使单位产品成本由原来的,14,万元件,(,6+3+1+10 000/2 500),自动降低到,12,万元件,(,6+3+1+10 000/5 000),，降低率为,14.29%,；而真正采取了降低成本措施的第二方案，则只由原来的,14,万元件降到,12.5,万元件,6(1,25%)+3+1+10 000/2 500,，降低率为,10.71%,。,12,12.5,14,第一方案优于第二方案,由上例可见，对同样的方案，按两种成本法会得出完全相悖的结论。从降低成本的角度看，完全成本法的评价结论可能挫伤有关部门降低成本的积极性。如果第九期实际市场容量仅为,2 500,件，那么，按完全成本法的评价结论组织生产，还会导致,2 500,件产品的积压。这显然是不合理的。,两种成本法分期营业利润差额的变动规律,两种成本法分期营业利润差额的涵义,导致两种成本法分期营业利润出现狭义,差额的原因分析,广义营业利润差额的变化规律,广义差额简算法,一、两种成本法分期营业利润差额的涵义,两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为：,显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。,二、导致两种成本法分期营业利润出现 狭义差额的原因分析,分析原因主要应考虑,单价、销售量、非生产成本、变动生产成本,和,固定生产成本,等因素。,销售收入产生的影响,无论在哪种成本法下，单价和销售量均为已知常数，计算出来的销售收入是完全相同的，,不会,导致营业利润出现狭义差额。,非生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，非生产成本都属于期间成本，只是在计入利润表的位置和补偿途径方面有形式上的区别，所以,不会,对两种成本法分期营业利润是否出现狭义差额产生影响。,变动生产成本产生的影响,无论在哪种成本法下，变动生产成本均属于其产品成本的组成部分，没有什么区别，因而也,不可能,使分期营业利润出现狭义差额,固定生产成本产生的影响,固定生产成本即固定性制造费用，分期营业利润,出现差额的,根本原因,是：,两种成本计算法计入当期利润表的固定生产成本的,水平出现了差异,完全成本法下期末存货吸收的固定生产成本与期初,存货释放的固定生产成本之间产生了差异,【,例,3,9】,分析两种成本法分期营业利润差额的形成原因,已知：例,3,5,中的表,3,8,。,要求：通过观察该表所反映的两种成本法分期营业利润差额与完全成本法下期末期初存货吸收释放的固定生产成本差额之间的关系，分析两种成本计算法下分期营业利润差额的形成原因。,分析过程如下：,（,1,）第一期，由于期初存货和期末存货均为零，不存在完全成本法存货释放或吸收固定性制造费用的问题，因此，两种成本法计入当期利润表的固定性制造费用都是,10 000,万元，从而导致两者当期的营业利润没有出现差异。,（,2,）第二期，变动成本法将当期发生的,10 000,万元固定性制造费用全部计入了利润表，而完全成本法下只有,7 500,万元的固定性制造费用计入了当期利润表， 比变动成本法少了,2 500,万元， 原因是,1 000,件期末存货吸收了,2 500,万元固定性制造费用，并结转到第三期；第二期的期初存货为零，没有释放出固定性制造费用，这导致了该期完全成本法的营业利润比变动成本法多了,2 500,万元,(,等于两种成本法营业利润,17 500,万元与,15 000,万元之差,),。,同样道理，在第七期和第八期，因为完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用大于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全成本法的营业利润大于当期的变动成本法的营业利润。,（,3,）第三期， 变动成本法计入利润表的固定性制造费用仍为本期发生额,10 000,万元，而按完全成本法计算的期初存货成本中释放了,2 500,万元由第二期带来的固定性制造费用，加上本期发生的,10 000,万元固定性制造费用，再减去被期末存货吸收的,2 500,万元固定性制造费用， 最终使完全成本法计入当期利润表的固定性制造费用也达到,10 000,万元。这导致两种成本法当期的营业利润相等。,同样道理，在第四期和第五期，因为完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用等于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全成本法的营业利润等于当期的变动成本法的营业利润。,（,4,）第六期、第九期和第十期，因为完全成本法期末存货吸收的固定性制造费用小于其期初存货释放的固定性制造费用，导致完全成本法的营业利润小于当期的变动成本法的营业利润。,三、广义营业利润差额的变化规律,（,1,）如果,a,末,=a,初,，则,P=0,，,P,完,=P,变,（,2,）如果,a,末,a,初,，则,P,0,，,P,完,P,变,（,3,）如果,a,末,a,初,，则,P,0,，,P,完,P,变,一般规律,四、广义差额简算法,广义营业利润差额的简算法公式,【,例,3,10】,按简算法计算营业利润差额,已知：例,3,5,中的资料及结果。,假定,A,企业第十一至十六期的生产量分别为,5 000,件、,5 000,件、,4 000,件、,10 000,件、,2 000,件和,2 000,件，各期销售量分别为,5 000,件、,4 000,件、,4 000,件、,4 000,件、,5 000,件和,6 000,件。在此期间的成本水平、单价水平和存货计价方法以及其他条件假定均不变。,要求：,(1),计算各期期末存货量。,(2),计算完全成本法各期期末存货吸收的固定生产成本。,(3),指出完全成本法各期期初存货释放的固定生产成本。,(4),按简算法计算两种成本法各期营业利润的差额。,解：,(1),各期期末存货量的计算过程如下：,第十一期,0+5 000-5 000,0(,件,),第十二期,0+5 000-4 000,1 000(,件,),第十三期,1 000+4 000-4 000,1 000(,件,),第十四期,1 000+10 000-4 000,7 000(,件,),第十五期,7 000+2 000-5 000,4 000(,件,),第十六期,4 000+2 000-6 000,0(,件,),(2),各期完全成本法期末存货量吸收的固定生产成本计算过程如下,:,第十一期,0(,万元,),第十二期,1 000,2 000(,万元,),第十三期,1 000,2 500(,万元,),第十四期,7 000,7 000(,万元,),第十五期,10 000+1(4 000-2 000),12 000(,万元,),第十六期,0(,万元,),(3),各期完全成本法期初存货量释放的固定生产成本如下,:,第十一期,0(,万元,),第十二期,0(,万元,),第十三期,1 000,2 000(,万元,),第十四期,1 000,2 500(,万元,),第十五期,7 000,7 000(,万元,),第十六期,10 000+1(4 000-2 000),12 000(,万元,),(4),按简算法公式计算的各期两种成本法营业利润的差额如下：,第十一期,0-0,0(,万元,),第十二期,2 000-0,+2 000(,万元,),第十三期,2 500-2 000,+500(,万元,),第十四期,7 000-2 500,+4 500(,万元,),第十五期,12 000-7 000,+5 000(,万元,),第十六期,0-12 000,-12 000(,万元,),变动成本法的优缺点及该法在实践中的应用,变动成本法的优缺点,变动成本法的应用,一、变动成本法的优缺点,优点,变动成本法能够揭示利润和业务量之间的正常关系,，有利于促使企业重视销售工作,变动成本法可以提供有用的成本信息，便于科学的,成本分析和成本控制,变动成本法提供的成本和收益资料，便于企业进行,短期经营决策,采用变动成本法可以简化成本核算工作,变动成本法的优缺点,缺点,变动成本法所计算出来的单位产品成本，不符合,传统的成本观念的要求,变动成本法不能适应长期决策的需要,采用变动成本法会对所得税产生一定的影响,二、变动成本法的应用,第一种观点是采用,“,双轨制,”,第二种观点是采用,“,单轨制,”,第三种观点是采用,“,结合制,”,主张采用结合制,结合制,用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。,结合制,期末调整公式：,【,例,3,11】,按调整公式计算完全成本法的营业利润和期末存货成本,已知：例,3,5,和例,3,10,中的资料及结果。,要求：,(1),按变动成本法确定第十一至十六期的营业利润。,(2),利用调整公式计算各期完全成本法的营业利润。,(3),计算各期变动成本法的期末存货成本。,(4),利用调整公式计算各期完全成本法的期末存货成本。,(5),试用本例的结果验证按完全成本法确定的利润与销售量之间存在着不正常的关系。,解：,(1),根据变动成本法下的利润与销售量之间的依存关系，结合表,3,8,，可直接断定,:,第十一和第十五期按变动成本法计算的营业利润都是,34 400,万元,(,因为销售量与第六期相同,),；第十二、十三、十四期按变动成本法计算的营业利润都是,24 700,万元,(,因为销售量与第一期相同,),。,第十六期按变动成本法计算的营业利润,20- (10+0.3),6 000-(10 000+4 100),44 100(,万元,),(2),利用调整公式计算的各期完全成本法营业利润如下,:,第十一期,34 400+0,34 400(,万元,),第十二期,24 700+2 000,26 700(,万元,),第十三期,24 700+500,25 200(,万元,),第十四期,24 700+4 500,29 200(,万元,),第十五期,34 400+5 000,39 400(,万元,),第十六期,44 100-12 000,32 100(,万元,),(3),各期变动成本法期末存货成本的计算过程如下：,第十一期,0(,万元,),第十二期,101 000,10 000(,万元,),第十三期,101 000,10 000(,万元,),第十四期,107 000,70 000(,万元,),第十五期,104 000,40 000(,万元,),第十六期,0(,万元,),(4),利用调整公式计算的各期完全成本法期末存货成本如下：,第十一期,0+0,0(,万元,),第十二期,10 000+2 000,12 000(,万元,),第十三期,10 000+2 500,12 500(,万元,),第十四期,70 000+7 000,77 000(,万元,),第十五期,40 000+12 000,52 000(,万元,),第十六期,0+0,0 (,万元,),(5),由本例可见，按完全成本法计算的营业利润无法反映销售量水平的变化情况。如第十二、十三、十四期虽然销售量相同，但利润水平却有高有低；最令人不解的是第十六期，该期产量与上期相同，销售量比上期多了,1 000,件，而利润反而下降了,7 300,万元。这表明按完全成本法计算的营业利润很有可能歪曲企业的真实业绩。,