金融资产培训教材

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,金融资产,【学习目的与要求】,通过本章的学习，,（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。,【教学章节安排】,第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,第二节 持有至到期投资,第三节 贷款和应收款项,第四节 可供出售金融资产,第五节 金融资产减值,金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。,金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。,金融资产的分类一旦确定，,不得随意改变,。,金融资产的重分类,（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,（2）持有至到期投资,（4）可供出售金融资产,（3）贷款和应收款项,图中：,（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类,；,（2）和（4）在特定条件下可以重分类。,符合条 件,【例】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。,A交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类,B交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类,C持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类,D交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类,A,第一节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。,（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。,（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理,（一）企业取得交易性金融资产,借：交易性金融资产成本,（公允价值）,投资收益,（发生的交易费用）,应收股利,（已宣告但尚未发放的现金股利）,应收利息,（已到付息期但尚未领取的利息）,贷：银行存款等,【例】2008年1月8日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，利率为4，3年期，每年付息一次，该债券为2007年1月1日发行。取得时公允价值为2100万元，含已到付息期但尚未领取的2007年的利息，另支付交易费用20万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价值为( )万元。,A2100 B2000 C2020 D2140,【答案】C,【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020万元。,（二）持有期间的股利或利息,借：应收股利,（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）,应收利息,（资产负债表日计算的应收利息）,贷：投资收益,（三）资产负债表日公允价值变动,1公允价值上升,借：交易性金融资产公允价值变动,贷：公允价值变动损益,2公允价值下降,借：公允价值变动损益,贷：交易性金融资产公允价值变动,（四）出售交易性金融资产,借：银行存款等,贷：交易性金融资产,投资收益,（差额，也可能在借方）,同时：,借：公允价值变动损益,（原计入该金融资产的公允价值变动）,贷：投资收益,或：,借：投资收益,贷：公允价值变动损益,【例】,2007年12月1日取得投资支付100万元，作为交易性金融资产，2007年12月31日公允价值110万元，2008年1月10日出售，售价115万元。相关的会计处理如下：,2007年12月1日购入：,借：交易性金融资产成本 100,贷：银行存款 100,2007年12月31日：,借：交易性金融资产公允价值变动 10,贷：公允价值变动损益 10,2008年1月10日出售时：,借：银行存款 115,贷：交易性金融资产成本 100,公允价值变动 10,投资收益 5,借：公允价值变动损益 10,贷：投资收益 10,【例】2007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1 020 000元（含已到付息但尚未领取的利息20 000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：,（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20 000元；,（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1 150 000元（不含利息）；,（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；,（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1 100 000元（不含利息）；,（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；,（6）2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。假定不考虑其他因素。,甲企业的账务处理如下：,（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本1 000 000应收利息20 000投资收益20 000贷：银行存款 1 040 000,（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产,公允价值变动150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000,（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产,公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000,（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000,（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000,借：银行存款1 170 000,贷：交易性金融资产,成本 1 000 000,公允价值变动 100 000 投资收益 70 000,借：公允价值变动损益 100 000,贷：投资收益 100 000,或:,借：银行存款1 180 000,公允价值变动损益 100 000,贷：交易性金融资产,成本 1 000 000,公允价值变动 100 000 投资收益 180 000,【例】2007年5月10日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未领取的现金股利20万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费6万元，5月30日，甲公司收到现金股利20万元。2007年6月30日该股票每股市价为3.2元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。,要求：（1）编制上述经济业务的会计分录。,（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,（1）编制上述经济业务的会计分录。,2007年5月10日购入时,借：交易性金融资产成本 600,应收股利 20,投资收益 6,贷：银行存款 626,2007年5月30日收到股利时,借：银行存款 20,贷：应收股利 20,2007年6月30日,借：交易性金融资产公允价值变动 40（2003.2-600）,贷：公允价值变动损益 40,2007年8月10日宣告分派时,借：应收股利 40（0.20200）,贷：投资收益 40,2007年8月20日收到股利时,借：银行存款 40,贷：应收股利 40,2007年12月31日,借：交易性金融资产,公允价值变动 80（2003.6-2003.2）,贷：公允价值变动损益 80,2008年1月3日处置,借：银行存款 630,公允价值变动损益 120,贷：交易性金融资产成本 600,公允价值变动 120,投资收益 30,（2）计算该交易性金融资产的累计损益。,该交易性金融资产的累计损益,= -6+40+40+80-120+30 = 64万元,【例】甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )万元 。,A100B116C120D132,【答案】B,【解析】应确认的投资收益=960-（860-4-1000.16）-4=116万元。,第二节 持有至到期投资,一、持有至到期投资概述,持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。,（一）到期日固定、回收金额固定或可确定,（二）有明确意图持有至到期,（三）有能力持有至到期,“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。,（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响,企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资,（即企业全部持有至到期投资）,在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资,（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）,重分类为可供出售金融资产。,二、持有至到期投资的会计处理,（一）企业取得的持有至到期投资,借：持有至到期投资成本,（面值）,应收利息,（已到付息期但尚未领取的利息）,持有至到期投资利息调整,（差额，也可能在贷方）,贷：银行存款等,【例】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（）,（二）资产负债表日计算利息,借：应收利息,（,分期付息债券,按票面利率计算的利息）,持有至到期投资,应计利息,（,到期时一次还本付息债券,按票面利率计算的利息）,贷：投资收益,（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）,持有至到期投资,利息调整,（差额，也可能在借方）,金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：,（1）扣除已偿还的本金；,（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；,（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。,期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减值准备,（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,借：可供出售金融资产,（重分类日公允价值）,贷：持有至到期投资,资本公积其他资本公积,（差额，也可能在借方）,（四）出售持有至到期投资,借：银行存款等,贷：持有至到期投资,投资收益,（差额，也可能在借方）,【例】 A公司于2007年1月2日从证券市场上购入B公司于2006年1月1日发行的债券，该债券4年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2010年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。,要求：编制A公司从2007年1月1日至2010年1月1日上述有关业务的会计分录。,（1）2007年1月2日,借：持有至到期投资成本 1 000,应收利息 40（10004%）,贷：银行存款 1 012.77,持有至到期投资利息调整 27.23,（2）2007年1月5日,借：银行存款 40,贷：应收利息 40,（3）2007年12月31日,应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。,借：应收利息 40,持有至到期投资利息调整 8.64,贷：投资收益 48.64,（4）2008年1月5日,借：银行存款 40,贷：应收利息 40,（5）2008年12月31日,应确认的投资收益=（972.77+8.64）5%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。,借：应收利息 40,持有至到期投资利息调整 9.07,贷：投资收益 49.07,（6）2009年1月5日,借：银行存款 40,贷：应收利息 40,（7）2009年12月31日,“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52= 49.52万元。,借：应收利息 40,持有至到期投资利息调整 9.52,贷：投资收益 49.52,（8）2010年1月1日,借：银行存款 1 040,贷：持有至到期投资成本 1 000,应收利息 40,第三节 贷款和应收款项,一、贷款和应收款项概述,贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。,非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为这一类。,二、应收款项的会计处理,应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。主要包括：,应收账款,、,应收票据,、,应收股利,、,应收利息,、,其他应收款,等。,（一）应收账款,（二）应收票据,（三）坏账的核算,（一）,应收账款,一、应收账款的概念,应收账款(Accounts receivable),是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。,思考:,应收职工欠款、应收债务人的利息、租入包装物保证金是否应纳入“应收账款”核算?,应收账款,主要包括企业出售商品、提供劳务等应向债务人收取的价款及代购货方或接受劳务方垫付的运杂费等。它代表企业能获得的未来的现金流入。,二、应收账款的入账金额的确认及其账务处理,当企业发生应收账款时，按,实际发生额,入账。即在一般情况下，按发票金额和代垫运杂费入账。但在实际交易过程中，由于存在商业折扣、现金折扣等，从而影响了应收账款的入账价值。,商业折扣,现金折扣,商业折扣(Trade discount),商业折扣,是指企业在销售商品、提供劳务等过程中，根据市场供需状况，或针对不同的顾客以及不同的购买数量，为促销而给予客户的，从商品的标价中扣减部分款项,。,通常以百分比来表示，如5%、10%等。,思考:,应收账款以商品的标价还是扣除商业折扣后的净额入账?,（举例说明）,【例】甲企业于5月6日以委托收款方式销售一批商品给乙企业，价目单上注明的价款为12 500（不含税），给乙企业以八折优惠，甲企业开出增值税专用发票，价款为10 000元，增值税1 700元。另以银行存款代垫运杂费100元。货已发出，已办妥托收手续。6月1日接到银行收款通知，该款入账。作有关分录如下：5月6日, 甲企业销售商品时借：应收账款乙企业 11 800 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 银行存款 1006月1日收到货款时借：银行存款 11 800 贷：应收账款乙企业 11 800,注: 委托收款方式: 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。,练习:,某企业销售一批产品,按价目表标明的价格计算,金额为20 000元, 由于是成批销售, 销售方给购货方10%的商业折扣, 适用的增值税税率为17%。,借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3060 借：银行存款 21 060 贷：应收账款乙企业 21060,现金折扣(Cash discount),现金折扣,是卖方为了鼓励顾客在规定期限内及早偿还货款，而从发票价款中让渡给顾客的一定数额的款项。,现金折扣发生在交易成立之后，是销货方为加快收账速度，减少信用风险 ，加速资金周转而采取的理财手段。表现形式为：“1/10,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受1%的现金折扣）。客户享有折扣额的多少视客户付款时间早晚决定。,思考:,购货方是否一定会去享受现金折扣?,放弃现金折扣, 利息成本的年息率是,=,18.18%,现金折扣(Cash discount),存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法。一种是总价法，另一种是净价法。,1总价法(Gross Prices Method)：销售收入和应收账款均按总金额（发票价格）入账，不考虑可能发生的现金折扣。销货方在折扣期内收到款项时，按实际收款额，借记“银行存款”；对顾客享受的现金折扣，借记“,财务费用,”；按应收账款的入账价值，贷记“应收账款”。,我国只能采用此法。,2净价法(Net Price Method) ：销售收入和应收账款按发票价格扣除最大现金折扣后的余额入账。此法把客户取得折扣视为正常现象。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方；按实际收款额，借记“银行存款”，按应收账款的入账价值，贷记“应收账款”。,【例】甲企业于2006年5月15日销售一批商品给乙企业，价款为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税），则总价法与净价法的会计分录如下：,5月15日销售商品时：,总价法,借： 应收账款 234 000,贷：主营业务收入 200 000,应交税费应交增值税（销项税额） 34 000,净价法,借：应收账款 232 000,贷：主营业务收入 198 000,应交税费应交增值税（销项税） 34 000,（总价法下应收账款和主营业务收入按总额入账，净价法下按扣除折扣后的余额入账。）,如果客户在折扣期10天内付款：,总价法,净价法,借：银行存款 232 000,财务费用 2 000,贷：应收账款 234 000,借：银行存款 232 000,贷：应收账款 232 000,（总价法下，对于客户享有的折扣，作为理财费用，记入“财务费用”的借方。净价法下，实际收款额和应收账款的入账金额一致。）,如果客户超过折扣期付款：,总价法,净价法,借：银行存款 234 000,贷：应收账款 234 000,借：银行存款 234 000,贷：应收账款 232 000,财务费用 2 000,（总价法下，实际收款额与应收账款的入账金额一致。而净价法下，实际收款额大于应收账款的入账金额，差额部分为客户丧失的现金折扣，视为提供信贷获得理财收益，记入“财务费用”科目的贷方。）,练习:,某国有工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30,（假设现金折扣时考虑增值税）,适用的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。编制该企业销售产品和收到货款时的会计分录。(总价法),借：应收账款11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700,如果上述货款在10天内收到，编制会计分录如下：借：银行存款 11466财务费用 234贷：应收账款 11700,如果超过了现金折扣的最后期限，则编制会计分录如下：借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700,(二) 应收票据,一、,应收票据的性质与分类,二、,应收票据的一般核算,一、应收票据的性质与分类,应收票据,(Notes Receivable)是指,商业汇票,，是企业因销售商品、提供劳务，表明债务人在约定时日应按约定金额偿付款项的书面文件。,商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,商业汇票按是否计息来划分，可分为,带息商业汇票,和,不带息商业汇票,。,思考:,对于债权人而言, 商业承兑汇票和银行承兑汇票有区别吗?,票据到期债务人银行帐户上金额不足时有区别:,银行不负责付款, 由购销双方自行处理。,承兑银行按承兑协议付款，对出票人按逾期借款处理计收罚息。,带息商业汇票，又称附息商业汇票，是指票据上注明有利率，票据到期除按票据面额收款外，尚要收取利息。 不带息商业汇票，又称不附息商业汇票，是指票据上没有标明利率，票据到期只能按票据面额收回款项。,二、应收票据的一般核算,不带息票据的核算,带息票据的核算,取得票据时，应借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”或“应收账款”。,到期收到款项时，按票据面值，借记“银行存款”，贷记“应收票据”。,若票据到期无法收到款项时，则借记“应收账款”，贷记“应收票据”。,不带息票据的核算,不带息票据的核算,【例】甲企业2006年2月20日销售一批商品给乙企业，价款为100 000元，增值税17 000元，并于当日收到乙企业开来的一张不带息商业承兑汇票，面值为117 000元，期限6个月。编制会计分录如下：,2006年2月20日收到票据时,借：应收票据乙企业 117 000,贷：主营业务收入 100 000,应交税费应交增值税（销项税额）17 000,2006年8月20日票据到期，甲企业按期收到款项时,借：银行存款 117 000,贷：应收票据 117 000,假设2006年8月20日票据到期，甲企业无力付款时,借：应收账款 117 000,贷：应收票据 117 000,带息票据的核算,1、应收票据利息的,计算,2、到期值的,计算,（举例说明）,1、应收票据利息的计算,应收票据利息,应收票据面值票面利率期限,注意：,1),期限指签发日至到期日的时间间隔,；,2)利率和期限保持一致；,3)利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是：,月利率=年利率12,日利率=月利率30或年利率360,2、应收票据到期值的计算,应收票据到期值,=票据面值+利息,=票据面值（1+利率期限）,【例】甲企业于2006年10月31日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。作有关分录如下：,10月31日，甲企业收到票据时,借：应收票据 100 000,贷：应收账款 100 000,12月31日计息时,借：应收票据 1 000 (100 0006%2/12),贷：财务费用 1 000,注:财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用,包括利息支出(减利息收入) 、汇兑损失(减汇兑收益) 、以及相关的手续费等。,2007年1月31日，票据到期，甲企业按期收到有关款项时,借：银行存款 101 500,贷：应收票据 101 000,财务费用 500,假设1月31日，丙企业无力支付款项,借：应收账款 101 500,贷：应收票据 101 000,财务费用 500,思考:,某企业2004年2月14日收到一张银行 承兑汇票，票面金额为999 999元，年利息率为7.8%，期限为60天。若该企业04年未收到其它商业汇票, 年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额应为（）元。,（三）坏账的核算,一、,坏账和坏账损失的确认,二、,坏账损失的会计处理,一、坏账和坏账损失的确认,坏账,是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项。,由于发生坏账而使企业产生的损失，称为,坏账损失。,对以下情况，企业应当全额确认坏账损失：,1有确凿证据表明该应收款项不能收回，,如：债务企业已撤消、破产或债务人死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍无法收回的应收账款。,2有证据表明该应收款项收回的可能性不大。,如债务企业资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务的。,3债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法收回的应收款项。,按期估计坏账损失, 计入“,资产减值损失,”, 形成“,坏账准备,”; 当实际发生坏账时，冲减计提的坏账准备金, 转销相应的应收款项金额。,注: 坏账准备是指对应收账款计提的, 用来抵销不能收回的应收账款的备抵账户。,二、,坏账损失的会计处理备抵法,【例】某企业2006年估计坏账损失为6 800元。,借: 资产减值损失 6 800,贷: 坏账准备 6 800,2007年确认某客户的坏账损失为 5 000元。,借: 坏账准备 5 000,贷: 应收账款-XX客户 5 000,备抵法下估计坏账损失的方法,1、余额百分比法,2、账龄分析法,3,、,和销货百分比法,余额百分比法,余额百分比法：期末按应收款项余额一定比例计算的金额为本期坏账准备期末贷方余额。,期末应收款项借方余额坏账准备率期末坏账准备贷方余额,应收款项余额百分比法认为，,企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比，,从而反映应收款项预期可变现净值。,会计期末，企业应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。,【例】甲企业2005年年末应收款项余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，2006年年末应收款项余额为600 000元，2007年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失计20 000元，2007年年末应收款项余额为550 000元，2008年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000元，2008年年末应收款项余额为700 000元。2005年年末，期末坏账准备贷方余额=500 0003%=15 000（元），期初坏账准备余额为0，因此，本期计提额=15 000-0=15 000（元）,借：资产减值损失 15 000 贷：坏账准备 15 000,2006年年末，计提坏账期末坏账准备贷方余额=600 0003%=18 000（元）计提前坏账准备余额为15 000（元）本期计提额=18 000-15 000=3 000（元）,借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000,2007年4月发生坏账时，,借：坏账准备 20 000 贷：应收账款乙企业 20 000,2007年年末，计提坏账期末坏账准备贷方余额=550 0003%=16 500（元）计提前坏账准备余额=18 000-20 000=-2 000（元）本期计提额=16 500-（-2 000）=18 500（元）,借：资产减值损失 18 500 贷：坏账准备 18 500,2008年5月,坏账收回时,借：应收账款乙企业 15 000 贷：坏账准备 15 000借：银行存款 15 000 贷：应收账款乙企业 15 000,思考:,可否合并两笔分录?,2008年年末,计提坏账期末坏账准备贷方余额=700 000 3%=21 000（元）计提前坏账准备余额=16 500+15 000=31 500（元）本期计提额=21 000-31 500=-10 500（元）,借：坏账准备 10 500 贷：资产减值损失 10 500,练习:,某企业年末应收账款的为1 000 000，提取坏账准备的比例为3，第二年发生了坏账6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款为1 200 000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款1 300 000元。,账龄分析法,账龄分析法是根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。账龄分析法认为，应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。,某企业2006年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如下表:,单位：元,应收账款账龄,应收账款金额,估计损失（%）,估计损失金额,未到期,30 000,0.5,150,过期1个月,20 000,1,200,过期2个月,15 000,2,300,过期3个月,10 000,3,300,过期3个月以上,5 000,5,250,合计,80 000,1 200,坏账准备期末贷方余额,【例】某企业采用账龄分析法核算坏账。该企业2002年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为8万元；2003年发生坏账9万元，发生坏账回收2万元。2003年12月31日应收账款余额为180万元（其中未到期应收账款为60万元，估计损失1%；过期1个月应收账款为40万元，估计损失2%；过期2个月的应收账款为50万元，估计损失4%；过期3个月应收账款为20万元，估计损失6%；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失10%。企业2003年应提取的坏账准备为（）万元。,A.5.6B.4.6 C.4.4 D.-5.6,【解析】 2003年12月31日“坏账准备”科目贷方余额 =601%+402%+504%+206%+1010%=5.6（万元） 2003年应提取的坏账准备=5.6-（8-9+2）=4.6（万元）,销货百分比法,销货百分比法是按,当期,赊销金额的一定百分比估计坏账损失的一种方法。,这种方法的出发点是，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期赊销业务越多产生的坏账损失就越大。,【例】甲企业2006年度赊销金额为900 000元，根据以往经验，估计坏账损失率为5%。则2006年应提坏账准备=900 0005%=45 000元，分录如下：借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备 45 000,【例】某企业按赊销百分比法计提坏账准备。2002年赊销金额为500 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000元。该企业2002年应提的坏账准备金额为（ ）元。A.30000B.31000 C.0D.29000,A,（三）坏账准备的计提范围,坏账准备的计提范围包括应收账款和其他应收款,。,超过呈兑期收不回的应收票据转作应收账款,因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的预付账款应转作其他应收款。,第四节 可供出售金融资产,一、可供出售金融资产概述,可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。,二、可供出售金融资产的会计处理,（一）企业取得可供出售金融资产,1股票投资,借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和）,应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）,贷：银行存款等,2债券投资,借：可供出售金融资产成本 （面值）,应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）,可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）,贷：银行存款等,（二）资产负债表日计算利息,借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）,可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）,贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）,可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）,（三）资产负债表日公允价值变动,1公允价值上升,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积其他资本公积,2公允价值下降,借：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,【例】2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。,（1）2007年12月1日,借：可供出售金融资产,成本 100,贷：银行存款 100,（2）2007年12月31日,借：资本公积,其他资本公积 5,贷：可供出售金融资产,公允价值变动 5,第五节 金融资产减值,企业应当在资产负债表日对,除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外,的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。,