1商贸企业典型业务的会计核算

,创新学院,行业会计比较,行业会计比较,学习情境一 商贸企业典型业务的会计核算,商贸企业典型业务的会计核算,子情境二：国内贸易业务的核算,子情境一：商贸企业的认知,子情境三：进出口业务的核算,子情境一 商贸企业的认知,商贸企业及其主要经营活动,商贸企业会计核算的特点,商贸企业与其他行业企业会计核算的比较,情景一 商贸企业的认知,根据,企业会计准则第,1,号,存货,规定，商贸企业商品存货的采购成本是指从,采购到入库前,所发生的全部支出。包括：,购买价款,相关税费,运输费,装卸费,保险费,其他可归属于存货成本的进货费用,进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用,子情境一 商贸企业的认知,商品流通企业,是指组织商品流通的独立经济实体，在现代经济社会中，主要包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草和图书发行等企业,1,、商品流通企业资金运动过程,货币资金,商品,货币资金,一、商贸企业及其主要经营活动,商贸企业经营活动的特点：,2.,经营活动的主要内容是购销,3.,商品存货在商贸企业全部资产中占有较大比重，是企业核算和管理的重点内容。,商贸企业的四个主要经济活动：,1,、商品购进,2,、商品销售,销售的是本企业所经营的商品,通过货币结算转移了商品的所有权,3,、商品调拨,通常不做商品销售处理，也不进行结算,4,、商品储存,是商品购进和商品销售的中间环节,子情境一 商贸企业的认知,商品流转的起点,子情境一 商贸企业的认知,核算对象分为批发和零售两种类型,核算内容以,商品流转,为中心,商品核算方法以进价核算和售价核算为主,二、商贸企业会计核算的特点,三、商贸企业会计与其他行业会计的比较,p6,子情境二 国内贸易业务的核算,商品流通业,批发企业,零售企业,专业公司,商贸中心,专业零,售店,综合零,售店,一、会计核算对象分为批发和零售两种类型,子情境二 国内贸易业务的核算,二、核算内容以商品流转为核心,商品流转,商品购进,商品销售,商品储存,商品存货的核算方法,进价核算,售价核算,数量进价金额,售价金额,数量售价金额,进价金额,三、商品存货的核算方法体系,子情境二 国内贸易业务的核算,进价核算,进价金额核算,进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。,数量进价金额核算,数量进价金额核算法是对库存商品总分类账核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标，又反映其实物数量指标的核算方法。,子情境二 国内贸易业务的核算,进价金额核算基本内容,库存商品增加、结存按进价记账，减少不记账,库存商品明细账只反映进价金额，不反映数量,月末盘存商品的结存数，倒挤出商品销售成本,进价记账，盘存计销,子情境二 国内贸易业务的核算,手续方便，但商品损耗和差错事故不易被发现，容易掩盖经营管理中存在的问题，,该方法一般适用于零售鲜活商品的核算,库存商品增加、减少、结存按进价记账,库存商品的明细账既要反映金额又要反映数量,采用适当方法随时或定期结转商品销售成本,方法如同原材料按实际成本核算，适用于商贸批发,企业、农副产品收购企业、外贸企业。,数量进价金额核算的基本内容,子情境二 国内贸易业务的核算,售价核算,售价金额核算,售价金额核算法也称,“,售价金额核算，实物负责制,”,，是按照商品售价金额核算企业库存商品的增减变动和结存状况的一种方法。,数量售价金额核算,数量售价金额核算法是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额核算外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。,子情境二 国内贸易业务的核算,子情境二 国内贸易业务的核算,库存商品增加、减少、结存按售价记账与控制,设置,“,商品进销差价,”,账户,建立实物负责制，库存商品明细账只反映售价金额,切实加强库存商品的实地盘点,加强物价管理，健全有关制度,零售业务：,交易次数频繁，,数量零星，单价低,售价金额核算基本内容,零售企业广泛采用,子情境二 国内贸易业务的核算,库存商品增、减、结存按售价记账,库存商品明细账既反映金额也反映数量,设置“商品进销差价”账户,数量售价金额核算基本内容,核算方法与原材料按计划成本核算相似，,该方法适用于小型批发企业和专业性较强、经营品种单一及贵重物品的零售企业。,商品存货的核算方法,适 用 范 围,数量进价金额核算法,批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、外贸企业、物资供销企业及品种单一、专业性强的零售企业,进价金额核算法,售价变化快、实物数量不易控制的鲜活商品经营企业,售价金额核算法,一般的,零售企业,数量售价金额核算法,小型,批发,企业和品种单一的专业零售企业,商品进销存管理采用电子数据处理的一般零售企业,商品流通企业商品存货核算方法一览表,子情境二 国内贸易业务的核算,子情境二 国内贸易业务的核算,批发企业,数量售价金额法（小型批发业及贵重物品零售业）,数量进价金额法（商贸批发、农副产品收购、外贸企业）,零售企业,售价金额核算法（经营品种繁多的零售业）,进价金额核算法（零售鲜活产品）,商品流通业,定合同 进货,采购部门,收货单,储运部门,提货 验收,财会部门,付款 记账,收货单,子情境二 国内贸易业务的核算,数量进价金额法下,商品购进业务的核算,同城商品购进的业务程序,收货单,子情境二 国内贸易业务的核算,开户银行,银行托收凭证、运单、增值税发票,财会部门,银行托收凭证运单、增值税发票,收货单,收货单,储运部门,业务部门,数量进价金额法下商品购进业务的核算,异地商品购进业务一般程序,账户设置：,“在途物资”，,资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行商品等物资的日常核算以及货款已付,但尚未验收入库,的在途商品的采购成本。,“库存商品”，,资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。,子情境二 国内贸易业务的核算,例 永祥商贸公司是一家从事商品批发销售的企业，,2010,年,11,月,2,日，从北京飞环科技公司购进光波炉,200,台，单价,100,元，电饭煲,200,个，单价,150,元，货款共计,50000,元，增值税,8500,元。接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。,借：在途物资,光波炉,200*100=20000,电饭煲,200*150=30000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：银行存款,58500,6,日，商品到达验收时，质量全部及格，作入库处理,借：库存商品,光波炉,20000,电饭煲,30000,贷：在途物资,-,光波炉,20000,电饭煲,30000,子情境二 国内贸易业务的核算,北京春光贸易批发公司,2010,年,10,月,15,日从海尔集团公司购进,42,英寸大屏幕液晶彩电,30,台，每台进价,6 800,元，增值税专用发票标明价款,204 000,元，增值税额为,34 680,元，供货单位代垫运杂费,1 000,元。计算运费准予扣除的进项税额为,70,元。采用托收承付结算方式。,接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项，编制会计分录如下：,借：在途物资,海尔集团公司,204 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,34 750,销售费用,进货运费,930,贷：银行存款,239 680,核算举例,例,业务部门,发票一式多联,储运部门,发货,发票结算联等,收取货款,财会部门,出库单,购货单位采购员,数量进价金额法下,商品销售业务的核算,同城商品销售的业务程序（提货制或送货制）,子情境二 国内贸易业务的核算,子情境二 国内贸易业务的核算,数量进价金额法下,商品销售业务的核算,业务部门,增值税专用发票,储运部门,按发票发运商品,并填写出库单,增值税专用发票、出库单,财会部门,垫付运费到银行办理托收确认收入并进行会计核算,按合同,开 票,异地商品销售的业务程序（发货制）,账户设置：,“主营业务收入”，,损益类，用来核算企业确认的销售商品等主营业务收入。,“主营业务成本”，,损益类，用来核算企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。,在实际工作中，为了简化核算手续，,主营业务成本一般在期末集中结转。,如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”进行核算,子情境二 国内贸易业务的核算,例,永祥商贸公司,11,月,15,日销售给福万家超市电饭煲,150,台，单价,200,元，货款,30000,元，增值税额,5100,元，款已收到存入银行。,借：银行存款,35100,贷：主营业务收入,30000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,5100,已知电饭煲的进价为,150,元,/,台，结转商品销售成本,借：主营业务成本,22500,贷：库存商品,电饭煲,22500,子情境二 国内贸易业务的核算,子情境二 国内贸易业务的核算,核算举例,例,北京春光贸易批发公司根据销售合同开出增值税专用发票，销售给天津百货公司达尔美洗洁精,300,桶，每桶,60,元，计货款,18 000,元，增值税额,3 060,元，商品委托北京铁路局运送，并以转账支票支付代垫运费,200,元。货款已办妥托收手续。,编制会计分录如下：,借：应收账款,天津百货公司,21 260,贷：主营业务收入,洗洁精类,18 000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3 060,银行存款,200,商品销售涉及商业折扣、现金折扣及销售折让的核算,（,1,）商业折扣，指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应收账款入账金额,应按扣除商业折扣以后的发票价格,确认。,（,2,）现金折扣，我国会计准则规定，现金折扣采用,总价法,。企业应收账款和销售收入均按未扣减现金折扣前的金额入账，当顾客在折扣期内支付货款是，债权人将债务人享有的现金折扣作为,财务费用,处理。,子情境二 国内贸易业务的核算,（,3,）销售折让，企业因售出商品的质量不合格、规格不符合协议或合同要求等原因而在商品价格上给予的减让。或发生在,确认收入前,，相当于,商业折扣,，处理方法同上；如果已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时,冲减当期“主营业务收入”，,如果按规定允许扣减增值税额的，还应,冲减已确认的“应交税费,应交增值税（销项税额）”,永祥商贸公司,11,月,19,日，公司向金利公司销售电水壶,200,个，售价,100,元,/,个，货款,20000,元，增值税额,3400,元。为及时收回货款，公司规定的现金折扣条件为,2/10,，,1/20,n/30,。,31,日，公司收到金利公司支付的货款。,借：应收账款,金利公司,23400,贷：主营业务收入,电水壶,20000,应交税费,应交增值税（销项税额）,3400,31,日，金利公司支付货款，公司给予,1%,现金折扣,借：银行存款,23200,财务费用,200,贷：应收账款,金利公司,23400,子情境二 国内贸易业务的核算,假定,19,日永祥商贸公司销售给金利公司的电水壶存在商品质量问题，金利公司要求给予,20%,的销售折让。经协商，供货方已同意折让。金利公司已取得当地主管税务机关出具的“开具红字增值税专用发票通知单”交给公司，公司开出红字增值税专用发票交给金利公司。永祥商贸公司的账户处理为：,借：应收账款,金利公司,4680,贷：主营业务收入,（,20000*20%,）,=4000,应交税费,应交增值税（销项税额）,680,假定,21,日收到金利公司支付的货款,借：银行存款 （,23400-4680,）,=18720,贷：应收账款,金利公司,18720,委托代销商品的会计核算,1.,视同买断方式代销商品,（,1,）委托方与受托方的协议明确表明，受托方在取得代销商品后无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，,相当于直接销售,；,（,2,）委托方与受托方的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给受托方，那么，委托方在交付时不确认收入，在受托方将商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到代销清单后，在确认本企业的销售收入。,2.,收取手续费方式代销商品,设置“委托代销商品”账户，资产类，核算企业委托其他单位或个人代销的商品。,“受托代销商品”，资产类，核算企业接受其他单位委托代销的,商品,。,“受托代销商品款”，,负债类,，核算企业接受代销商品的,货款,。,例：,A,企业委托,B,企业销售甲商品,100,件，协议价,200,元,/,件，该商品成本,120,元,/,件，,B,企业按协议价格出售给顾客，,A,企业按售价的,10%,支付,B,企业的手续费，,B,企业销售了全部甲商品，并向,A,企业开具了代销清单（增值税税率,17%,，）,A,企业的会计处理,1.,将甲商品交付给,B,企业时：,借：委托代销商品,-,甲商品,12000,贷：库存商品,-,甲商品,12000,2.,收到代销清单时，,借：应收账款,-B,企业,23400,贷：主营业务收入,20000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,23400,借：主营业务成本,12000,贷：委托代销商品,12000,借：销售费用,2000,贷：应收账款,B,企业,2000,3.,收到,B,企业回来的价款净额,借：银行存款,21400,贷：应收账款,-B,企业,21400,例：,A,企业委托,B,企业销售甲商品,100,件，协议价,200,元,/,件，该商品成本,120,元,/,件，,B,企业按协议价格出售给顾客，,A,企业按售价的,10%,支付,B,企业的手续费，,B,企业销售了全部甲商品，并向,A,企业开具了代销清单（增值税税率,17%,，）,（二）,B,企业的会计处理,1.,收到甲商品,借：受托代销商品,20000,贷：受托代销商品款,20000,2.,实际对外销售商品时,借：银行存款,23400,贷：应付账款,A,企业,20000,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,3400,3.,取得,A,企业开具的专用发票时：,借：应交税费,-,应交增值税（进项税额）,3400,贷：应付账款,A,企业,3400,借：受托代销商品款,20000,贷：委托代销商品,20000,4.,支付,A,企业款项并计算代销手续费时；,借：应付账款,A,企业,23400,贷：银行存款,21400,其他业务收入,2000,数量进价金额法下,商品储存业务的核算,1,、商贸企业定期结转一般为,按月结转,2,、批发企业商品销售成本的结转方法有分散结转和集中结转两种。,3,、批发企业可以采用个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和,毛利率计算法,计算销售商品的成本。,毛利率计算法,是根据本月实际商品销售收入净额和本季计划或上级实际毛利率，先计算本月商品销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的方法。商品销售成本的计算方法一经确定，不得随意变更，以保持会计信息的可比性。,公式：,本月商品销售成本,=,本月商品销售收入净额*（,1-,上季度实际毛利率或本季计划毛利率）,例 永祥商贸公司,11,月销售收入为,34200,元，假定按上季度毛利率,25%,结转已销商品成本。,本月销售成本,=34200*,（,1-25%,）,=25650,借：主营业务成本,25650,贷：库存商品,25650,子情境二 国内贸易业务的核算,售价金额法核算,也称：,“,售价记帐、实物负责制,”,理解,基本内容：,建立实物负责制,库存商品按售价记帐,设置“商品进销差价”帐户,加强商品的盘点,一、商品购进一般业务的核算,1.,商品购进核算的帐户设置,“,在途物资,”,、,“,库存商品,”,、,“,商品进销差价,”,2.,商品购进的核算,佳佳自选商场购进甲商品一批，进价,10000,元，增值税专用发票注明税款为,1700,元，售价总额为,12000,元，进销差价为,2000,元，货款及增值税款以银行存款支付，商品由百货组实物负责人验收入库。,子情境二 国内贸易业务的核算,零售企业商品购进的核算,借：库存商品,甲商品,12000,应交税费,应交增值税（进项税额）,1700,贷：银行存款,11700,商品进销差价,2000,购进,商品溢余,的核算，按实收商品的含税售价，计入,“,库存商品,”,，按溢余的商品的,进价金额，计入,“,待处理财产损溢,”,，含税的,进价与售价的差额,，进,“,商品进销差价,”,佳佳自选商场购进丙商品,800,千克，每千克进价,20,元，总进价为,16000,元，增值税,2720,元，每千克零售价,25,元，总售价,20000,元。,商品到货，百货组验收时，发现溢余,50,千克,借：库存商品,21250 (850X25),贷：在途物资,16000,待处理财产损溢,1000 (50X20),商品进销差价,4250,（,5X850,）,例,子情境二 国内贸易业务的核算,子情境二 国内贸易业务的核算,1.,溢余属于自然溢余，借：待处理财产损溢,贷：管理费用,2,（,1,）,.,溢余属于供货方多发，应按补付的货款，购货方愿意多购进,借：待处理财产损溢,贷：应付账款,同时，借：应付账款,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,2,（,2,）购货方不愿意多购进,借：待处理财产损溢,贷：库存商品,你所见过的零售企业的商品销售业务程序,程序,1.,零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。,2.,零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转帐结算外，主要是收取现金、信用卡。,3.,收款的方式有分散收款和集中收款两种。,子情境二 国内贸易业务的核算,二、商品销售的业务程序与核算,谈一谈,商品销售的一般业务的核算,子情境二 国内贸易业务的核算,零售企业商品销售业务通过,“,主营业务收入,”,和,“,主营业务成本,”,两个帐户进行核算。,为了简化核算，可于平时，,“,主营业务收入,”,帐户中反映含税的销售收入，,期末再将其调整,为真正的商品销售额，即,不含税的销售额,。,由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此在实际工作中，平时把已销商品按售价转入,“,主营业务成本,”,帐户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，再将商品销售成本调整为进价。,春柳百货商店,2004,年,3,月,16,日各营业柜组的商品销售及货款收入如下表,:,单位：元,营业柜组,销售额,现金,转帐支票,信用卡,现金溢缺,鞋帽组,53,894,39,294,14,600,服装组,18,369,18,369,家电组,74,583,52,333,6,450,15,800,合计,146,846,109,996,6,450,30,400,子情境二 国内贸易业务的核算,业务核算举例,根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认收入（信用卡结算手续费为,0.5%,）,借：库存现金,109 996,银行存款,36 698,财务费用,152,贷：主营业务收入,146 846,冲转库存商品,借：主营业务成本,146 846,贷：库存商品,146 846,参考答案,子情境二 国内贸易业务的核算,营业柜组,销售额,现金,转帐支票,信用卡,现金溢缺,鞋帽组,53,894,39,294,14,600,服装组,18,369,18,369,家电组,74,583,52,333,6,450,15,800,合计,146,846,109,996,6,450,30,400,主营业务收入的调整,由于零售企业平时在,“,主营业务收入,”,帐户中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使,“,主营业务收入,”,帐户反映企业真正的销售额。,销售额,=,含税收入,/,（,1+,增值税税率）,销项税,=,含税收入,-,销售额,想想：分录怎样做？,子情境二 国内贸易业务的核算,借：主营业务收入,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,子情境二 国内贸易业务的核算,已销商品进销差价的计算和结转,计算已销商品进销差价的方法主要有,:,1,、综合差价率法。,综合差价率,=,结转前,“,商品进销差价,”,帐户余额,/,（期末库存商品帐户余额,+,期末委托代销商品帐户余额,+,本月商品含税销售收入）,本月已销商品应分摊进销差价,=,本月商品含税销售收入,综合差价率,为什么要对已销商品进销差价进行结转,?,子情境二 国内贸易业务的核算,例：春柳百货商店,2004,年,3,月,31,日有关帐户余额如下：,“,商品进销差价,”,帐户余额：,46020,“,主营业务收入,”,帐户余额：,159100,“,库存商品,”,帐户余额：,110900,“,委托代销商品,”,帐户余额：,36800,综合差价率,=46020/,（,110900+36800+159100,）,=15%,本月已销商品应分摊的进销差价,=159100,15%=23865(,元,),子情境二 国内贸易业务的核算,根据上述计算结果,作会计处理如下,:,借,:,商品进销差价,23 865,贷,:,主营业务成本,23 865,本月已销商品成本为,:159100-23865=135235(,元,),此种计算方法的优缺点,?,谈 谈 你 的 看 法,子情境二 国内贸易业务的核算,2,、分柜组差价率法：,是按各类商品或按各营业柜组商品的存销比例，计算本期销售商品应摊进差价的一种方法。,这种计算方法与综合差价率计算法相同，只不过是缩小计算差价率的范围，计算结果较综合差价率计算法准确。,采用分柜组差价率计算法，应按照商品的类别（柜组）实物负责人设置,“,库存商品,”,、,“,主营业务收入,”,、,“,主营业务成本,”,和,“,商品进销差价,”,帐户进行明细核算。,已销商品进销差价的计算和结转,春柳自选商场月末,“,商品进销差价,”,、,“,主营业务收入,”,和,“,库存商品,”,帐户余额如下表：请计算各类商品本月已销商品应分摊的进销差价。,商品大类,月末进销差价余额,库存商品余额,委托代销商品余额,主营业务收入余额,A,类,4,200,12,800,2,000,15,300,B,类,3,600,11,600,2,500,21,000,C,类,2,400,20,300,2,150,18,700,D,类,2,500,15,400,20,700,合计,12,700,60,100,6,650,75,700,例,子情境二 国内贸易业务的核算,A,柜组差价率,=4200/,（,12800+2000+15300,）*,100%=13.95%,A,柜组应分摊进销差价,=13.95%*15300=2134.88,B,柜组差价率,=3600/,（,11600+2500+21000,）*,100%=10.25%,B,柜组应分摊进销差价,=10.25%*21000=2153.85,C,柜组差价率,=2400/,（,20300+2150+18700,）*,100%=5.83%,C,柜组应分摊进销差价,=5.83%*18700=1090.21,D,柜组差价率,=2500/,（,15400+0+20700,）*,100%=6.93%,D,柜组应分摊的进销差价,=6.93%*20700=1433.52,练一练,:,凯林零售商场,2006,年,12,月,31,日的有关帐户余额如下,(,单位,:,元,):,营业部,商品进销差价,库存商品,主营业务收入,服装部,433,777,236,745,1,932,140,家电部,1,054,346,551,740,3,186,325,百货部,10,623,7,065,63,755,合计,1,498,746,795,550,5,182,220,请分别用综合差价率法和分柜组差价率计算法计算本月已销商品进销差价。,子情境二 国内贸易业务的核算,1.,综合差价率,=1498746/,（,795550+5182220,）*,100% =25%,本月已销商品应分摊进销差价,=5182220*25%=129555,2.,服装差价率,=433777/,（,236745+1932140,）*,100%=20%,本月已销服装应分摊进销差价,=1932140*20%=386428,家电差价率,=1054366/,（,551740+3186325,）*,100%=28.2%,本月已销家电应分摊进销差价,=3186325*28.2%=898544,百货差价率,=10623/,（,7065+63755,）*,100%=15%,本月已销家电应分摊进销差价,=63755*15%=9563,实际进销差价计算法是计算期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。其计算公式如下：,期末商品应保,期末库存商 期末库存商,期末委托代销 期末委托代销,留的进销差价,=,品销售金额,品进价金额,+,商品售价金额,商品进价金额,已销商品应分 结转前商品进销 期末商品应保,摊的进销差价,=,差价帐户余额,-,留的进销差价,3,、实际进销差价计算法,子情境二 国内贸易业务的核算,假定某商场平时采用分类（柜组）差价率计算法已销商品应分摊的进销差价，年终盘点后根据“商品盘点表”计算库存商品应保留进销差价为,145800,元，“商品进销差价”账户月末余额为,142900,元。,借：主营业务成本,2900,贷：商品进销差价,2900,如果核实的商品进销差价小于“商品进销差价”账户的余额，说明平时少转了进销差价，多计了主营业务成本，作相反方式。,1,、商品调价的核算,商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些商品进行适当地调高或调低。,发生调高售价时，借记,“,库存商品,”,帐户、贷记,“,商品进销差价,”,帐户；发生调低售价金额时，则应借记,“,商品进销差价,”,帐户，贷记,库存商品,“,帐户。,三、零售企业商品储存的核算,子情境二 国内贸易业务的核算,例：春柳百货商店从,2006,年,4,月,5,日起对意大利老人头牌皮鞋的零售价格进行调整，编制,“,商品调价差额调整单,”,如表所示：作调价的会计分录。,例,品名,型号,单位,盘存数量,新价,原价,增加,减少,调高金额,调低金额,皮鞋,双,30,980,890,90,2700,合计,30,2700,子情境二 国内贸易业务的核算,借：库存商品,2700,贷：商品进销差价,2700,春柳百货商店百货组,2006,年,4,月,30,日商品盘点发现短缺,200,元，填制的商品盘店短缺报告表如下：,制部门；百货组 单位：元,A,、对上述短缺商品作帐务处理。,B,、查明原因，应由营业员王军负责，经批准转入,“,其他应收款,”,帐存金额,实存金额,短缺金额,本月该柜组商品进销差价率,14869,14669,200,28%,例,子情境二 国内贸易业务的核算,2,、商品盘点溢缺的核算,借：待处理财产损溢,144,商品进销差价,56,贷：库存商品,200,借：其他应收款,王军,144,贷：待处理财产损溢,144,3,、,商品削价的核算,指对库存中残损、变质、冷背、呆滞的商品做一次性降价处理。商品削价后，可变现净值,高于,成本的，根据削价金额借记“商品进销差价”，贷记“库存商品”；若可变现净值,低于,成本时，除了上述操作外，,还应冲减存货跌价准备。,例：,嘉荣超市削价处理羊毛衫,100,件，原进价,150,元,/,件，原售价,265,元,/,件，因存量过多，削价为,145,元,/,件。,借：商品进销差价,11500,存货跌价准备,500,贷：库存商品,羊毛衫,12000,子情境二 国内贸易业务的核算,进价金额法,鲜活商品的核算,项目,核算说明,商品购进,按,进价登记“库存商品,”，鲜花商品大多属于农产品，取得增值说专用发票后，按照农产品发票或销售发票上注明的农产品买价和,13%,扣除率计算进项税。,进项税额,=,买价*扣除率,购进商品成本,=,买价,-,进项税额,商品销售,平时发生的商品销售收入，按销售金额登记“主营业务收入”账户，在月末一次计算调整结账,月末结账,采用,盘存计销,的方式，通过实地盘点库存商品，倒挤出商品销售成本。,商品销售成本,=,期初库存商品金额,+,本期购进商品金额,-,期末库存商品金额,例,:,1.,某副食品公司为一般纳税人，,2,月初该公司水产组“库存商品”明细账期初余额为,1300,元，,5,日从某养殖场购进活鱼一批，总额,13800,元，可抵扣税率为,13%,，以银行存款支付，商品尚未入库,。,2,月,5,日时，,借：在途物资,12006,应交税费,应交增值税（进项税额）,1794,贷：银行存款,13800,入库时：,借：库存商品,12006,贷：在途物资,12006,子情境二 国内贸易业务的核算,2.,本月销售经包装加工水产品，取得收入总额为,16614,元，作如下分录：,借：银行存款,16614,贷：主营业务收入,水产组,16614,不含税收入,=16614/,（,1+17%)=14200,（元）,应交增值税,=14200*17%=2414,（元）,借：主营业务收入,水产组,2414,贷：应交税费,应交增值税（销项税额）,2414,3.,月末，经盘点，期末库存商品的进价金额为,2360,，一次计算并结账已销商品进价成本：,本期已销商品进价成本,=1300+12006-2360=10946,（元）,借：主营业务成本,水产组,10946,贷：库存商品,水产组,10946,子情境二 国内贸易业务的核算,不含税收入,=16614/,（,1+17%)=14200,（元）,应交增值税,=14200*17%=2414,（元）,借：银行存款,16614,贷：主营业务收入,水产组,14200,应交税费,-,应交增值税（销项税额）,2414,商品储存核算,1,、在储存过程中发生损耗、调价、削价等情况，,不需要进行账务处理,；,2,、月末一次性体现在商品销售成本中，发生责任事故时及时查明原因；,企业应承担的损失，计入“营业外支出”,属于当事人应承担经济责任，计入“其他应收款”,乐氏农产品贸易公司,10,月,20,日有,200kg,苹果，进价,5.5,元,/,千克，全部变质腐烂。现查明是报关员王军失职造成的，经审批，企业负担,60%,的损失，其余,40%,由保管员负债赔偿，应如何编制分录？,借：营业外支出,660,其他应收款,王军,440,贷：库存商品,苹果 （,5.5*200=,）,1100,练一练,子情境三 商品进出口业务的核算,【,工作过程与岗位对照表,】,岗位,部门,主要任务,典型单据,外币核算岗,外币业务,核算,实施采购,汇兑损益计算表,出口核算岗,出口业务,业务核算,特征凭证,出口单据,进口核算岗,进口业务,审核核算,特种凭证,进口单据,岗位,部门,外汇业务核算,一、外汇业务的核算,子情境三 商品进出口业务的核算,外汇是指：,外国货币，,包括纸币、铸币,；,外币支付凭证，,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；,外币有价证券，,包括政府债券、公司债券、股票等；,特别提款权、欧洲货币单位；,其他外汇资产。,外汇,为了进行外汇核算，须设置相应外汇核算账户,1,、,货币资金账户,；“库存现金,外币现金”和“银行存款,外汇存款账户”,2,、,外汇结算的债权账户,；“应收账款,应收外币账款”，“应收票据,应收外汇票据”和”预付账款,预收外汇账款”,3,、,外汇结算的债务账户,；“长期借款,长期外汇借款”，“短期借款,短期外汇借款”，“应付账款,应付外汇账款”，应付票据,应付外汇票据”和“预收账款,预收外汇账款”,子情境三 商品进出口业务的核算,1.,外币业务发生时的账务处理,根据规定的汇率将外币金额折算为记账本位币,根据特种凭证登记有关外币账户和非外币账户,按照企业会计准则的要求处理所发生的货币兑换业务,例,12,月,18,日，某公司从美元银行存款账户中支付外方工作人员工资,7200,美元，当日即期汇率为,1,美元,=7.80,元，该公司外币交易记账汇率采用即期汇率。,借：应付职工薪酬,56520,贷：银行存款,美元户（,7200*7.85=,）,56520,例,12,月,20,日，某公司收到上月向国外,A,公司销售产品的货款,50000,元，当日即期 汇率,1,美元,=7.85,元,借：银行存款,美元户 （,50000*7.85,）,=392599,贷：应收账款,应收外汇账款,A,公司 （,50000*7.85,）,=392599,子情境三 商品进出口业务的核算,2,、期末调整确认外币账户的汇兑损益,汇兑差额,外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额，而外汇汇率总是在不断地变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成,汇兑差额,。,子情境三 商品进出口业务的核算,汇兑差额的产生与确认,汇兑差额的产生有两个途径，即,外币兑换,及,期末汇兑,差额,的计算。,以外币计量的,资产类科目,，在本币汇率上升时会产生汇兑收益，在本币汇率下降时会产生汇兑损失，以外币计量的,负债类科目,，在本币汇率上升时产生汇率损失，在本币汇率下降时会产生汇兑收益。,什么是中间价？,中间价就是（买入价,+,卖入价）,/2,，也可以说是国际上的外汇真实牌价。比如，国际上在某一时刻美,/,日汇率为,106.50,，但我们在银行用美元买日元却只能用,106.35,购买日元，我们再用,106.65,日元去兑美元，计算的过程你可以看出，中间价是,106.50,，买入价是,106.35,，卖出价是,106.65,，买卖过程中，其中有,30,个点差被银行收走了。,例：某个具有进出口权的生产型公司，人民币为记账本位币，,12,月,16,日，将,20000,美元兑换成人民币，当日即期汇率买入价,1,美元,=7.79,美元，中间价为,1,美元,=7.8,元。,借：银行存款,人民币户 （,20000*7.79=,）,155800,财务费用,汇兑差额,200,贷：银行存款,美元户 （,20000*7.8=,）,156000,子情境三 商品进出口业务的核算,3.,各种情况下汇兑差额的帐务处理,项目筹建期内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入长期待摊费用。,与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。,符合资本化条件的情况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；生产经营期间发生当期却认为费用。,银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率（即期汇率）之间的差额，应当计入当期,“,财务费用,汇兑差额,”,。,P84-85,（,1,）,7,月,15,日：,借：银行存款,美元,（,400000*8.24 =,）,3296000,贷：股本,3296000,（,2,）,7,月,18,日：,借：在建工程,4115000,贷：应付账款,美元,（,500000*8.23=,）,4115000,（,3,）,7,月,20,日：,借：应收账款,美元,（,200000*8.22,）,=1644000,贷：主营业务收入,1644000,典型任务举例,（,4,）,7,月,28,日：,借：应付账款,美元,(200000*8.25=)1650000,贷：银行存款,美元,（,200000*8.21=,）,1642000,财务费用,8000,（,5,）,7,月,31,日：,借：银行存款,美元,（,300000*8.2=)2460000,财务费用,150000,贷：应收账款,美元,（,300000*8.25=)2475000,典型任务举例,2,、计算期末各外币账户产生的汇兑损益,银行存款汇兑差额,=,（,100000+400000-200000+300000,）*,8.2-,（,825000+3296000-1642000+2460000,）,=-19000,应收账款汇兑差额,=,（,500000+200000-300000,）*,8.2-,（,4125000+1644000-2475000,）,=-14000,应付账款汇兑差额,=,（,200000+500000-200000,）*,8.2-,（,1650000+4115000-1650000,）,=-15000,汇兑损失净额,=19000+14000-15000-8000+15000=25000,3,、借：应付账款,美元,15000,财务费用,汇兑差额,18000,贷：应收账款,美元,14000,银行存款,美元,19000,子情境三 商品进出口业务的核算,【,工作过程与岗位对照表,】,岗位,部门,主要任务,典型单据,外币核算岗,外币业务,核算,实施采购,汇兑损益计算表,出口核算岗,出口业务,业务核算,特种凭证,出口单据,进口核算岗,审核 核算,特种凭证,进口单据,岗位,部门,二、出口业务的核算,子情境三 商品进出口业务的核算,1.,出口业务涉及的单证,货运委托书,1,出口报关单,2,外销商品发票,3,装箱单,4,原产地证书,5,提货单,6,出口收汇核销,7,出口许可证,8,子情境三 商品进出口业务的核算,2.,贸易术语,贸易术语，又称价格术语、价格条件。,FOB:,船上交货,是当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货,2,CFR:,成本加运费,是指在装运港越过船舷，卖方即完成交货，卖方必须支付将货物运至指定目的港所需的运费和开支。,3,CIF:,成本、保险加运费付至,是当货物在指定的装运港越过船舷，卖方即完成交货。但额外费用由卖方转移到买方。,进口关税,=CIF*,关税税率,=,（,FOB+,运费,+,保险费）*关税税率,3.,自营出口销售收入的计量,实现的销售商品收入按实际收到或应收到的价款入账；,（,1,）有合同协议的情况下，按合同协议金额确定；,（,2,）无合同协议的情况下，按购销双方都同意或能接受的价格确定；,（,3,）不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。,我国规定出口商品的销售收入入账价格以,FOB,价为基础，发生的境外,运费、保险费、佣金及汇兑手续费等冲减商品出口销售收入,例 某生产型进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外交易采用交易日即期汇率折算。,（,1,）根据合同对外出口自产甲商品一批计,3000kg,，每千克成本计人民币,96,元（不含增值税）。上列出口加商品发票金额每千克外销价为,CIF19.2,美元，今日交单出口并结转出口商品销售成本。当日即期汇率为,1,美元,=6.85,元人民币,借：应收账款,-,应收外汇账款 （,57600*6.85=,）,394560,贷：主营业务收入,出口甲商品收入,394560,结转成本,借：主营业务成本,出口甲商品成本,96*3000,贷：库存商品,甲商品,288000,288000,（,2,）上列出口甲商品合同规定应付国外中间商,2%,佣金，当日即期汇率为,1,美元,=6.87,元人民币,借：主营业务收入,出口甲商品收入,7914.24,贷：应付账款,应付外汇账款,国外中间商佣金,1152*6.87=,）,7914.24,（,3,）上列出口甲商品应付海运运费计,1470,美元，当日即期汇率为,1,美元,=6.85,元人民币,借：主营业务收入,出口甲商品收入,10069.5,贷：应付账款,应付运费 （,1470*6.85=,）,10069.5,（,4,）应付上列出口甲商品保险费,1900,美元，当日即期汇率为,1,美元,=6.85,元人民币,借：主营业务收入,出口甲商品收入,13015,贷：应付账款,应付保险费 （,1900*6.85=,）,13015,子情境三 商品进出口业务的核算,三、进口业务的核算,岗位,部门,主要任务,典型单据,外币核算岗,外币业务,核算,实施采购,汇兑损益计算表,出口核算岗,出口业务,业务核算,特种凭证,出口单据,进口核算岗,审核 核算,特种凭证,进口单据,岗位,部门,【,工作过程与岗位对照表,】,1.,结算方式,托收结算：由出口商签发汇票，委托当地银行通过其在进口商所在地的联行向进口商收取款项的结算方式,汇付结算,:,进口商通过银行，使用各种结算工具将各种结算工具将货款汇交给收款人的结算方式,1,3,2,信用证结算：银行作出的有条件的承诺，向受益人开具的有一定金额并在一定期限内凭规定的单据承诺付款的书面文件,子情境三 商品进出口业务的核算,2.,自营进口业务会计流程,1,）进口采购核算,4,）销售核算,2,）存货核算,5,）费用核算,3,）加工核算,6,）税费核算,7,）盈亏核算,进口关税,=CIF*,关税税率,=,（,FOB+,运费,+,保险费）*关税税率,子情境三 商品进出口业务的核算,进口业务核算,【,典型任务举例,】,某进出口公司为一般纳税企业，选择确定的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从英国进口一批零件，进口价格为,F.O.B,伦敦，货款共计,310000,美元，进口后，该批零件以国内合同价,2700000,元向国内用户进行销售，该项进口业务的进行情况如下：,（,1,）收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当天银行即期汇率,1,美元,=7.03,元人民币。,借：在途物资,进口商品,2179300,贷：银行存款 （,310000*7.03=,）,2179300,子情境三 商品进出口业务的核算,（,2,）收到保险公司有关单据，为上列进口零件应支付保险费,9300,美元，当天银行即期汇率为：,1,美元,=7.01,元人民币。,（,3,）收到外运公司的有关单据，上列进口零件的国外运费为,18100,美元 当即以外汇银行存款支付，当天银行即期汇率为,1,美元,=7.04,元人民币。,（,4,）上列进口零件到达我国口岸后，报关日汇率为,1,美元,=7.03,元人民币，以银行存款支付进口关税及增值税（适用关税税率,5%,，增值税税率,17%,）。,进口业务核算,借：在途物资,进口商品,65193,贷：银行存款 （,9300*7.01=,）,65193,借,:,在途物资,进口商品,127424,贷：银行存款 （,18100*7.04=)127424,进口零件到达我国口岸，进口关税、增值税,关税完税价格,=,（,310000+9300+18100,）*,7.03=2371922,进口关税,=,2371922*5%=118596,增值税组成计税价格,=2371922+118596=2490518,进口环节增值税,=2490518*17%=423388,借：在途物资,进口商品,118596,贷：应交税费,应交关税,118596,借：应交税费,应交关税,118596,贷：银行存款,118596,借：应交税费,应交增值税（进项税额）,423388,贷：银行存款,423388,进口关税,=CIF*,关税税率,=,（,FOB+,运费,+,保险费）*关税税率,增值税组成计税价格,=,关税完税价格,+,关税,+,消费税,（,5,）进口仪器抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。,（,6,）现将上列进口零件全部销售给国内用户,H,公司，今根据内销合同开出增值税发票金额为,2700000,元（不含税价），增值税率,17%,，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转该批货物的销售成本。,假设你是该公司的财务人员，负责日常的进口业务核算，根据以上资料进行必要的会计处理。,子情境三 商品进出口业务的核算,进口业务核算,5.,借：库存商品,库存进口商品,2490513,贷：在途物资,进口商品,2490513,进口后，按发票金额确认收入，同时结转成本,借：银行存款,3159000,贷：主营业务收入,进口销售收入,2700000,应交税费,应交增值税（销项税额）,459000,借：主营业务成本,进口销售成本,2490513,贷：库存商品,库存进口商品,2490513,致谢,2014.3.1,作业：嘉荣公司是一家零售企业，对存货采用售价金额额进行核算。,9,月末库存商品余额为,150000,元，,2013,年,10,月发生如下业务：,（,1,）,4,日，购入商品一批，价款为,600000,元，增值税额,102000,元，货款已银行存款支付，商品已验收入库，该批商品售价为,912600,元；,（,2,）,9,月份公司共销售商品,819000,元，款项已收到存入银行、,要求：,1.,编制本月购进商品的会计分录；,2.,编制本月销售商品收入及结转销售成本的会计分录；,3.,计算本月销项税额及商品销售成本并编制会计分录。,（,1,）购进商品 借：在途物资,600000,应交税费,应交增值税（进）,102000,贷：银行存款,702000,借：库存商品,912600,贷：在途物资,600000,商品进销差价,312600,（,2,）销售商品，借：银行存款,819000,贷：主营业务收入,819000,借：主营业务成本,819000,贷：库存商品,819000,（,3,）计算销项税额,=819000,（,1+17%,）*,17%=119000,借：主营业务收入,119000,贷：应交税费,应交增值税（销）,119000,调整实际销售成本时,商品进销差价率,=312600,（,150000+91