会计科目、账户与借贷记账法

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,本章内容：,会计科目与账户,复式簿记原理,借贷记账法,第三章 会计核算原理,教学目的和要求,正确理解会计科目和账户的含义、特征，,重点掌握会计等式、账户的结构，借贷记账法的基本原理和实际运用。,掌握会计核算的几个最基本的专门方法。,重点与难点：,会计科目的分类,账户的分类和结构,理解会计等式,全面掌握借贷记账法,(非常重要),第一节 会计科目与账户,一、会计科目及其设置,(一) 会计科目的含义,会计科目简称“科目”，是为了满足会计核算的需要，,对财务报表要素进行具体分类,的项目。,设置会计科目是,任何企业开展会计核算之前应进行的一项基础性、规范性工作，完整地说，它包括三个连续的具体工作：,1.按照财务报表要素分类后的,具体项目名称,设置会,计科目；,2.对每一个会计科目按照业务类别进行,编号,；,3.规范每一个会计科目的,核算内容、业务范围和核,算要求。,(二)设置会计科目的意义,1.是组织会计核算的首要环节和重要依据,2.是人们认识和理解交易和事项的重要方式,3.是进行会计监督的重要手段,(三)设置会计科目的原则,1.全面系统地反映和控制会计对象和财务报表要素的原则,2.符合企业内部实行经济管理和经济决策需要的原则,3.满足外部经济利益实体需要的原则,4.统一性和灵活性相结合的原则,5.繁简适当原则,6.相对稳定原则,二、会计科目的分类和编号,(一)按经济内容进行分类,会计科目,资产类,负债类,所有者权益类,成本类,损益类,共同类,(二)按提供核算资料的,详略程度,分类,会计科目,总分类科目,明细分类科目,一级,二、三或四级,(三)按照会计科目的经济用途分类,盘存类 结算类,资本类 成本计算类,费用支出类 收益类,财务成果类 集合分配类,调整类 跨期摊配类,计价对比类 待处理损溢类,（,具体见书中p66-67对账户的分类,）,(四)会计科目的编号,为了便于理解掌握会计科目，明确会计科目的性质和所属类别，同时也是为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目。我国财政部统一颁发企业会计准则2006附录中的会计科目，进行了统一编号。,总分类科目编码4位数,明细分类科目编码随级别逐级增加2位数,（,具体见p58-60会计科目表,）,(一)概念,也称为会计账户，是以会计科目为依据设置的具有一定格式和结构的，可以按照规定方法用来系统、连续地记录交易或事项内容的记账实体或记账载体。,(二)账户的结构,（1）账户结构 是指账户各组成部分的构成形式，即账户的组成部分以及各部分之间的关系。账户的基本结构就是增加方和减少方。,（2）账户的,具体结构：,三、账户,账户的名称(会计科目),登记业务日期,凭证种类等,摘要：对业务内容的说明,增加、减少额,余额,登记业务日期,名称,格式,期初余额,本月合计,会计账户一般结构,账户名称： 第 页,年,凭证,字,号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,1,2,3,4,5,6,7,8,（,借,方） 账户名称 （,贷,方）,期初余额,本期增加,本期减少,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,期末余额,会计账户基本结构教学简化格式,T型账,（1）,（,借,方） 账户名称 （,贷,方）,期初余额,本期减少,本期增加,本期减少发生额合计,本期增加发生额合计,期末余额,会计账户基本结构教学简化格式,T型账,（2）,四、会计账户和会计科目的关系,二者的联系,1.二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类；,2.使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；,3.会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。,二者的区别,1. “名”和“实”的差别，会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的实体；,2. “形式”和“内容”的差别，即会计科目是被核算要素的形式，会计账户是被核算要素的内容；,3.程序上的先后差异，即为了核算会计要素增减变化情况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；,4.结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。,一、记账方法与复式簿记,记账方法,是指在账户中记录交易或事项的具体手段和方式,。,包括单式记账法和复式记账法。,(一)单式记账法,1.含义。,对发生的交易或事项引起的财务报表要素增减变化，,在一个账户中进行单方面记录,的一种记账方法。,第二节 复式簿记原理,【例】（1）用单式记账法记录用,银行存款,购买,原材料,60000元.,业务(1)分析：,由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少60000元，另一方面导致原材料增加60000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户减少60000元，而不记录“原材料”账户增加60000元。,至于说需要核实原材料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。,【例】（2）销售产品100000元，取得的款项,存入银行.,业务(2)分析：,由于销售行为的发生，一方面导致银行存款增加100000元，另一方面导致销售收入增加100000元。在单式记账法下只记录“银行存款”账户增加100000元，而不记录“销售收入”账户增加100000元。,至于说需要核实一段时期以来的销售收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可查明。,2.单式记账法的缺陷,(1)不利于考核和分析有关业务数据；,(2)各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找；,(3)不能反映每个经济业务的来龙去脉；,(4)由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。,单式记账法已逐渐被复式记账法所取代。,1.含义。,复式簿记也称为复式记账法，它是把发生的交易或事项,以相等的金额，,同时在两个或者两个以上的账户中相互联系、相互制约地,进行登记的会计记账方法。,(二)复式簿记,分析业务(1)：,在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户减少60000元，同时要记录“原材料”账户增加60000元。这样，既可以根据“银行存款”账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料”账户查明其结存数量和价值。,【例】（1）用复式记账法记录用银行存款购买原材料60000元,【例】（2）用复式记账法记录销售产品100000元，取得的款项存入银行,分析业务(2)：,在复式记账法下，一方面要记录“银行存款”账户增加100000元，同时要记录“主营业务收入”账户增加100000元。这样，既可以及时查明银行存款的结余数，又可以根据所记的“主营业务收入”账户查明收入的总体实现情况。,(1)设置了完整的账户体系，能够完整、全面地反映交易或事项的发生情况；,(2)对交易或事项的双重记录，使得交易或事项的来龙去脉关系在账面上一目了然；,(3)对于每一笔交易或事项至少在两个账户中进行“等额”记录，因此形成了账户与账户之间的数据“等额”牵制关系，有利于及时发现记录错误和进行试算平衡；,(4)有利于对交易或事项的分析、考核和控制，是现代会计监督和经济管理所采用的科学方法。,2.复式簿记优点,1.收付记账法过去的金融业及事业单位,2.增减记账法过去的商业企业,3.借贷记账法国际通用的现行作法,4.复式簿记的种类,p72,会计等式就是用于反映价值运动所引起的财务报表要素增减变化过程中数量上相互依存的数学表达式。,会计要素之间内在联系的表达式。,反映企业的财务状况和经营成果。,是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。,二、复式簿记下的会计等式,1.企业设立时的会计等式,资产（拥有或者控制的各种经济资源）,所有者权益（股东投入的价值）可用会计等式描述为：,资产负债+所有者权益, (1),p75例3,(一)反映资产、负债和所有者权益之间,数量关系的会计等式,张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到2008年12月31日，李四投入800000元的现金，1000000元的厂房（双方作价，含场地）以及700000元的全新设备；张三出资1500000元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公司另从银行借入1 000 000元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益的数量关系如下表所示。,举例,表2-1 华威有限责任公司资产、负债、所有者权益状况,2008年12月31日,单位：元,资产：,1.现金,2.设备,3.厂房,3 300 000,700 000,1 000 000,负债：,银行借款,1 000 000,所有者权益：,1.李四的权益 2.张三的权益,2 500 000,1 500 000,资产合计,5 000 000,负债和所有者权益合计,5 000 000,资产,（筹集的货币资金生产资金成品资金机器设备生产技术等）,负债,（从银行等机构借入的贷款等）,所有者权益,（股东投入资金、企业获得的收益）,资产负债+所有者权益,.(2),P75例4,2.企业经营中、会计期末的会计等式,公式（2）一般被称为,“会计恒等式”,它揭示了企业资金的来龙去脉,它体现了资金运动中有关会计要素之间的平衡关系，反映了资金分布形态上的价值与资金取得渠道上的价值在数量上相等的关系,它反映了企业在,某一时点的财务状况,它是设置账户、复式记账、试算平衡与编制财务报表等会计方法建立的理论基础，在会计核算中具有十分重要的意义。,资产=负债+所有者权益,1.解释资产的实物价值与取得资产的渠道和来源之间的关系,2.强调的是企业拥有资产资源的状况,所有者权益=资产-负债 (3),1.债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对企业资产的要求权,2.是一种剩余权益,会计上称为净资产,“实体观”会计恒等式,“权益观”会计恒等式,一般在会计上通过取得的“收入”与发生的“费用”进行比较，当收入大于成本费用，也就是收入补偿费用后还有剩余，即为企业实现的“利润”，企业可以通过分配实现的利润，一部分用于消费，一部分用于扩大再生产 。,收入 - 费用利润 (4),(二)反映收入、费用、利润要素之间,数量关系的会计等式,利润：,当收入大于费用，也就是收入补偿费用后还有剩余,亏损：,当收入小于费用，收入不足于补偿已经发生的成本费用,保本：,当收入等于费用，企业经营“持平”，或称“盈亏平衡”,例5：p78,(三)综合反映各会计要素之间数量关系的会计等式,由六个会计要素综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。,资产+费用=负债+所有者权益+收入,对综合会计等式的理解,第一,资金两个不同侧面的扩展:,资金存在形态与资金来源渠道。,公式进一步拓展：,资产费用损失,负债所有者权益收入利得,资金占用 = 资金来源,第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。,负债,资产,所有者,权 益,借贷记账法是,以,“借”和“贷”,为记账符号,，对发生的交易或事项以,相等的金额,，同时在,两个或者两个以上,的账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式簿记方法。,理论依据：,资产负债所有者权益,第三节 借贷记账法,（1） “借”、“贷”为记账符号,（2）“借”、“贷” 是,目前没有字面意义的纯粹的记账符号,，分别表示增加或减少，至于是增加还是减少，由账户的性质所决定。相同性质的账户表示的含义是相同的。,（3） “借方”为账户的左方，“贷方”为右方,一、记账符号,“借”和“贷”含义表,p81,二、各类账户的结构,借贷记账法下,账户基本结构,账户名称： 第 页,年,凭证,号,摘要,借方,贷方,借或贷,余额,月,日,（借方）,资产类、成本类,账户 （贷方）,期初余额,本期,增加,本期,减少,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,期末余额,（借方）,负债及所有者权益类,账户 （贷方）,期初余额,本期,减少,本期,增加,本期减少发生额合计,本期增加发生额合计,期末余额,共同类账户,的结构根据余额方向判断其结构。,余额在借方为,资产类账户,，余额在贷方为,负债类账户,。,（借方）,费用支出类,账户 （贷方）,本期,增加,本期,减少,本期增加发生额合计,本期减少发生额合计,期末无,余额,（借方）,收入收益类,账户 （贷方）,本期,减少,本期,增加,本期减少发生额合计,本期增加发生额合计,期末无,余额,三、记账规则,“有借必有贷、借贷必相等”,1.把业务发生的金额记入一个会计账户借方的同时，必然要记入另一个(或几个)会计账户的贷方；反之，把业务发生的金额记入一个会计账户贷方的同时，必然要记入另一个(或几个)会计账户的借方。,2.记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然,相等。,1.资产和负债或所有者权益,同时等额增加；,2.资产和负债或所有者权益,同时等额减少；,3.,资产内,具体项目之间,一增一减,；,4.,负债和所有者权益内,具体项目,一增一减,。,四种经济业务类型,借贷记账规则图示,p86,资产类账户的增加,成本类账户的增加,支出类账户的增加,负债类账户的增加,所有者权益类账户的增加,收入类账户的增加,记入借方,记入贷方, ,资产类账户的减少,成本类账户的减少,支出类账户的减少,负债类账户的减少,所有者权益类账户的减少,收入类账户的减少,记入贷方,记入借方,运用,记账规则的基本程序,第一步，,分析经济业务对哪些会计要素的增减变化具有影响；,第二步，,分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即会计科目）增减变化具有影响；,第三步，,正确使用这些会计科目对应的会计账户，并分析在哪些会计账户中记录增加金额、在哪些账户中记录减少金额；,第四步，,正确分析这些账户的性质(类别)和结构如何，分析增加金额记入在哪个账户的借方(或贷方)，同时将减少的金额记入在哪个账户的贷方(或借方)，然后进行记账。,业务举例,（1）2004年5月1日，收回佳和公司前欠货款600 000元，存入银行。,本业务影响银行存款增加，同时影响应收账款减少，应使用“银行存款”账户和“应收账款”账户进行记录，该两个账户均属于资产类账户，因此根据本业务的影响，应将增加的600 000元银行存款记入“银行存款”账户的借方，同时应将减少的600 000元应收账款记入“应收账款”账户的贷方。,（借方）应收账款 （贷方）,600 000,（借方）银行存款（贷方）,600 000,（2）2日，购买原材料1 000 000元，材料已验收入库，货款根据合同规定在以后支付。,本业务影响原材料增加，同时影响应付账款增加，应使用“原材料”、 “应付账款”账户进行记录，其中“原材料” 属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户。因此根据本业务的影响，应将增加的1 000 000元原材料记入“原材料”账户的借方，同时应将增加的1 000 000元应付账款记入“应付账款”账户的贷方。,（借方） 原材料 （贷方）,1 000 000,（借方） 应付账款 （贷方）,1 000 000,（3）5日，用银行存款支付上月应交税金200 000元。,本业务影响银行存款减少，同时影响应交税金减少，应使用“银行存款”账户和“应交税金”账户进行记录，其中“银行存款”账户属于资产类账户，“应交税金”账户属于负债类账户。因此应将减少的应交税金200 000元记入“应交税金”账户的借方，同时应将减少的银行存款200 000元记入“银行存款”账户的贷方。,（借方）银行存款 （贷方）,200 000,（借方） 应交税金 （贷方）,200 000,（4）8日，生产部门领用原材料1 200 000元用于生产A产品。,本业务的发生，使原材料减少，同时生产成本增加，应使用“原材料”账户和“生产成本”账户进行记录，其中，“原材料”账户属于资产类账户，“生产成本”账户属于成本类账户，因此应将增加的生产成本1 200 000元记入“生产成本”账户的借方，同时应将减少的原材料1 200 000元记入“原材料”账户的贷方。,（借方） 原材料 （贷方）,1 200 000,（借方） 生产成本 （贷方）,1 200 000,（5）10日，销售A产品1 500 000元，收到货款并存入银行。,本业务使银行存款增加，同时影响主营业务收入增加，应使用“银行存款”账户和“主营业务收入”账户进行记录，其中“银行存款”账户属于资产类账户，“主营业务收入”账户属于损益类中收入类账户。因此根据本业务的影响，应将增加的银行存款1 500 000元记入“银行存款”账户的借方，同时应将增加的收入1 500 000元记入“主营业务收入”账户的贷方。,（借方）银行存款 （贷方）,1 500 000,（借方）主营业务收入（贷方）,1 500 000,（6）20日，用银行存款支付公司管理部门耗用水电费用400 000元。,本业务使银行存款减少，同时管理费用增加，应用“银行存款” 和“管理费用”账户进行记录，其中“银行存款”账户属于资产类账户， “管理费用”属于损益类中费用支出账户。因此应将增加的400 000元记入“管理费用”账户的借方，同时将减少的400 000元记入“银行存款”账户的贷方。,（借方）管理费用 （贷方）,400 000,（借方） 银行存款 （贷方）,400 000,（7）25日，用资本公积转增资本金500 000元。,本业务影响资本公积减少，同时影响实收资本增加，应使用“资本公积”账户和“实收资本”账户进行记录，二者均属于所有者类账户。因此应将减少的资本公积500 000元记入“资本公积”账户的借方，同时应将增加的实收资本500 000元记入“实收资本”账户的贷方。,（借方）实收资本 （贷方）,500 000,（借方） 资本公积 （贷方）,500 000,（8）30日，结转本月已经销售A产品的成本1 000 000元。,本业务要反映库存商品的减少，同时使主营业务成本增加，应使用“库存商品”账户和“主营业务成本”账户记录。“库存商品”账户是资产类账户，“主营业务成本”账户是损益类中的费用支出类账户。因此应将减少的库存商品1 000 000元记入“库存商品”账户的贷方，同时将增加的主营业务成本1 000 000元记入“主营业务成本”账户的借方。,（借方） 库存商品 （贷方）,1 000 000,（借方）主营业务成本（贷方）,1 000 000,例7：p87-89,四、会计分录,（一）含义。,会计分录,是指对发生的交易或事项，以账户对应关系、记账方向、记账金额为主要结构和内容编制的，具有专门格式的作为记账和检查依据的一种会计处理形式。,会计分录就是确定应借应贷账户名称及其金额的记录，实际上也是会计记账凭证的简化格式,。,1.一个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为“,一借一贷,”对应关系。一借一贷这样的分录称为,简单分录,。,2.一个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为“,一借多贷,”对应关系；,3.多个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为“,多借一贷,”对应关系；,4.多个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为“,多借多贷,”对应关系。,（二）借贷记账法下账户对应关系,后三项均称为复合分录。,1. 判断一项经济业务可能引起哪几个账户金额的变化；,2. 判断会计分录中可能涉及到的账户属于何种会计要素；,3. 判断经济业务引起这些账户的金额的增减变化；,4.,判断,这些账户应该借记还是贷记；,5. 按照会计分录的具体格式编制完整的会计分录。,（三）编制会计分录步骤,会计分录包含三项要素,：,（1）应借和应贷账户方向,（2）账户名称,（3）记账金额,编制方法：,（1）根据交易或事项确定会计科目,（2）判断记账方向,（3）确定金额,（四）会计分录要素及编制方法,1.先借后贷（借方在上面，贷方在下面）；,2.“借”和“贷”用汉字或英文缩写“Dr”“Cr”书写；,3.为表示左为借、右为贷， “借”和“贷”二字不能对齐；,4.金额后不能写单位（元）。,（五）编制会计分录需要注意事项,（1）2006年5月1日，收回,佳和公司,前欠货款600 000元，存入银行。,借:银行存款 600 000,贷:应收账款 600 000,(2)2日，购买原材料1000000元。其中800000元用银行存款支付，另外200000元根据合同在以后支付。,借：原材料 1000000,贷：银行存款 800000,应付账款 200000,（3）5日，用银行存款支付上月应交税金200 000元。,借:应交税金 200 000,贷:银行存款 200 000,（4） 25日，用资本公积转增资本金500 000元。,借:资本公积 500 000,贷:实收资本(股本 500 000,（5） 10日，销售产品价款1 500 000元，收到货款并存入银行。,借:银行存款 1 500 000,贷:主营业务收入 1 500 000,（6） 20日，用银行存款支付公司管理部门耗用水电费用400 000元。,借:管理费用 400 000,贷:银行存款 400 000,（7） 8日，生产部门领原材料1 200 000元用于生产产品。,借:生产成本 1 200 000,贷:原材料 1 200 000,（8） 30日，结转本月已经销售A产品的成本1 000 000元,借:主营业务成本 1 000 000,贷:库存商品 1 000 000,（9）,销售商品价款100 000元，增值税17 000元。收存银行37 000元，余款暂欠。,借:银行存款 37 000,应收账款 80 000,贷:主营业务收入 100 000,应交税金 17 000,1.收到投资者转来的追加资本金15万元,2.用银行存款5万元偿还到期的短期借款,3.用现金4 000元购买零星材料,4.以盈余公积6万元转增资本金,5.购买办公用品6 096元，其中6 000元用银行存款支付，余款96元用现金支付,6.用银行存款4 000元支付水电费，其中生产车间耗用2 500元，管理部门耗用1 500元,课堂练习：,编制下面交易或事项的会计分录,答案,1.借：银行存款 150000,贷：实收资本 150000,2.借：短期借款 50000,贷：银行存款 50000,3.借：原材料 4000,贷：库存现金 4000,4.借：盈余公积 60000,贷：实收资本 60000,5.借：管理费用 6096,贷：银行存款 6000,库存现金 96,6.借：制造费用 2500,管理费用 1500,贷：银行存款 4000,本章小结,本章内容：,会计科目与账户,复式簿记原理,借贷记账法,本章是全书的,重点章,练习题,练习题2,